會計實務案例分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計實務案例分析，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞:企業合并 商譽 合理性

商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。

我國會計準則規定，非同一控制下的企業合并中采用的是購買法，即實施合并的企業以現金或其它非現金資產作為合并支付代價，購買被合并企業的凈資產而實現企業合并的會計處理方法。在購買法下，實施合并的企業在合并日，將購買的被合并企業的可辨認凈資產的公允價值記入實施合并企業的資產和負債，合并成本超過被合并企業可辨認凈資產公允價值的差額作為合并商譽。我國對于非同一控制下企業合并時的合并報表是以數值列示商譽的，然而，對于合并日的會計處理，我國會計準則規定作為非同一控制下企業合并形成的長期股權投資后續采用權益法核算，在此核算法下，購買成本大于被合并方凈資產的部分不確認商譽。我國會計權威認為，購買時超出凈資產的部分認為是合理的購買行為，所以不確認為商譽。

雖然沒有學者明確提出我國會計在處理商譽時應當將其入賬，但是有學者曾經提到商譽是以組織為載體的一種重要資產,現行會計準則僅僅確認了這種資產的一部分,導致了相當規模的企業資產沒有在帳面上得到反映,掩蓋了企業資產的實際價值,降低了會計信息的相關性。不僅如此，在現行會計準則下，商譽問題并不被會計準則所關注，導致了，我國關于商譽的確認計量入賬都沒有一至的規范和要求。多位學者也曾經提出過這個問題，認為我國商譽確認相互矛盾以及不規范。

目前我國企業的海外并購數量大量增長，商譽的會計實務的合理性對于我國的企業不僅僅是會計上與國際會計準則一致的要求，更是對我國企業成功合并有力支持的基礎，本文研究的主要意義是對我國企業海外并購提供一個有利的會計環境，促使會計準則相互統一。企業合并中商譽問題越來越受關注，商譽不屬于無形資產而是與企業資產整體一起確認轉讓，它表現為一家企業的盈利能力超過了本行業平均水平或正常的投資回報率。商譽就猶如一個人的人格魅力，商譽也可以被稱為企業的“魅力”，由于商譽的抽象和無法衡量，因此在企業合并中是一個熱門的話題。隨著企業合并浪潮的高漲，企業合并商譽的確認和計量問題，已成為會計實務和理論界所關注的焦點。多年來對于企業合并的商譽問題，各國會計對于商譽會計處理都有不同之處，各國會計與國際會計準則也存在差異，合理的處理商譽能為合并方帶來潛在的利益能說明企業合并中反常的現象，對于企業合并中商譽入賬問題我國應引起足夠的重視。

吉利控股收購沃爾沃汽車就是一個很典型的案例，我們以這個案例為基礎分析商譽入賬的價值以及意義。

吉利汽車在瑞典與福特正式簽約，收購瑞典沃爾沃轎車100%股權，在收購之前就有國內有媒體習慣性猜測吉利收購純屬“作秀”、“炒作”，而后質疑“吉利錢從哪里來？”、“福特都經營不好，吉利能玩得轉嗎？”，甚至還有臆想者斷言“沃爾沃的高成本將拖垮吉利”、“吉利的低端品牌形象將毀了沃爾沃”等等。吉利此次的收購活動引起了巨大的轟動，這不僅僅是一次收購活動，還是具有其劃時代的意義。

沃爾沃的軟肋是盈利能力不足，原因是在金融危機后高企運營成本遭遇銷量下滑。而吉利的核心能力在于領先業界的成本控制能力，以及對中國汽車市場獨到而深刻的理解。

從以上財務數據可以提出一個很顯而易見的問題，沃爾沃一直處于虧損狀態而且擁有大量的負債，如果不是福特公司對沃爾沃的資金支持，沃爾沃汽車就已經面臨了破產的困境，吉利控股集團為什么要花大價錢去購買這么一個“包袱”？然而總裁李書福還說十八億美元很便宜。但是這么“便宜”的沃爾沃卻需要吉利進行大規模的融資，使吉利在短期內負載累累：大慶市國有資產經營有限公司，向吉利萬源賬戶注入5億元資金，之后另注入了25億元；國內銀行提供4.39億美元：國家開發銀行和成都銀行各提供20億元和10億元低息貸款，三年內吉利僅需付約三分之一的利息，三年后酌情償還。

吉利收購沃爾沃的消息一放出來，就引起了不小的轟動，各家媒體各持己見，有的認為吉利是蛇吞象，有的則認為這是大受筆。追其原因是由于吉利集團冒著經營風險，財務風險去收購一個并不被看好收購后在中國市場能夠帶來利益的一個龐大的品牌。

沃爾沃雖然然擁有價值15億美元的凈資產而且還是老字號，它的安全性能無車能敵，是很多消費者信賴的汽車品牌，為什么此次收購不被看好呢？從沃爾沃方面來講，首先，沃爾沃在福特集團旗下處于多年的虧損狀態，已經給福特集團非常大的財務壓力，其自己本身就是一個燙手的山芋，其次，凈資產中包含了大量的固定資產，例如廠房，生產線，這些固定資產的變現能力很差，對于企業提高盈利能力起輔助作用，凈資產中還包含了大量的存貨，存貨如果不及時銷售出去，那么其賬面價值必然大于可變現凈值，計提的資產減值損失要從凈資產中減除，這樣一來，沃爾沃潛在流失的凈資產不可小視。從沃爾沃吉利角度來講作為一個民營企業，舉借大量外債購買沃爾沃會造成巨大財務壓力，而且還面臨消化不良的問題，排除資產以及技術的整合問題，吉利自己本身背負了很多負債，再加上沃爾沃的負債，如果沒有達到預期的的盈利，一旦資金鏈斷裂出現資不抵債，后果不堪設想。

這么多的問題，難道吉利就沒有考慮到？當然不可能，但是為什么沃爾沃處于連年虧損和大量負債之中卻能夠賣給中國市場十八億這么高的價格？主要原因是因為商譽的存在，這也是其一項資產，然而這項資產卻被忽略了。沃爾沃的凈資產是十五億美元，吉利花了十八億美元把沃爾沃娶回家，那么多出來的這三億美元就是商譽。

商譽=合并對價-被合并方凈資產=18億美元-15億美元=3億美元

總裁李書福正是看到了商譽帶來的巨大潛在利益所以會在此時沃爾沃糟糕的財務狀況下花了巨額資產不惜借大量外債來購買沃爾沃。事實也證明了沃爾沃并沒有讓吉利控股失望。從08~10年的股票走勢圖中可以清晰的得到結果，雖然大盤的走勢低迷，但是并購的消息一出來吉利控股的股價就一枝獨秀不斷攀升。

商譽在此次收購過程中的重大意義在于，商譽是此次收購活動的動機，這項資產解釋了之前諸多問題，而且用直觀的數據說明了吉利收購沃爾沃的獲利依據。

根據我國對于商譽入賬以及合并報表的規定，商譽科目只入表不入帳，合并后的分錄卻有區別，根據我國會計準則的規定，初始投資成本大于被投資單位所有者權益差額產生的商譽不作調整。也就是說吉利收購沃爾沃做的賬務處理是雙份的，這樣的結果第一是耗費了大量的財務資源，同一件事有雙重的標準，第二，商譽沒有在賬面的到反映，也就是無形中忽略了企業的一項資產，也是最重要的一項資產。沃爾沃的商譽是吉利控股收購的主要目的，而卻沒有在賬面上體現，違背了會計信息質量的有用性、重要性。

合并商譽產生于企業合并，國外一些成功的企業合并表明，合并商譽占收購價格比重越來越大，因此應正確地確認合并商譽，否則將有悖于被并購方會計信息的真實性、完整性。我國企業的控股比例主要以國有為主，有時在企業進行合并中超過被合并企業凈資產部分的投資部分不能充分表示為商譽，即此部分并不是由于企業的管理以及其他方面使企業的價值增加，例如，我國國內的企業合并時歸于國有，國家會用高于企業凈資產的資金以及其他購買手段合并一些企業，以達到整頓分散企業的目的，例如合并山西的煤礦，雖然這些企業價值并不一定符合國家收購的價格，但是由于國家要實現的一些問題，例如更加有序和便于管理等原因，被購買方以較低的凈資產實現了企業合并，所以超出凈資產部分的成本不能有效的合理的確認為商譽。我國會計界權威認為，合并成本大于企業凈資產的部分是正常的購買行為。所以為了統一我國的會計政策，在非同一控制企業合并下產生的控股合并產生的商譽不入賬。

我國的企業壽命偏短，規模雖然很大但是相對于國外同等規模的企業所創造的經濟價值目前還是處于劣勢。國內的企業過分的追求短期利益導致了企業目標的偏差，不是擁有最大的規模的企業就是盈利最高壽命最長的企業。商譽的確認從狹義來講是會計處理的問題，但是廣義上他有他獨特的創造利益的魅力。核心商譽論：被收購企業存續業務“持續經營”要素的公允價值；收購企業與被收購企業凈資產和業務結合的預期協同效應的公允價值；美國財務會計準則委員會則把其稱為核心商譽。“持續經營”相信是每個企業夢寐以求的，商譽是衡量這種持續經營的能力標準。

舉一個簡單的例子，一個著裝邋遢形象一般的人和穿著正裝形象大方得體兩個人一同去推銷東西，一定是后者的業績高。對于商譽也是一樣，擁有了商譽即使有相同質量品質，相同價格的競爭者加入同行業，由于商譽的存在對于企業在短時間內也不會有太大的沖擊。

國家整合企業為了便于管理，有效合理的利用資源最終達到規模經濟的目的。國家實施的任何措施都是為了企業以及經濟的發展，那么如何衡量決策的準確性以及企業合并后帶來的效益呢？商譽無疑是一個很好的標尺，超出企業凈資產那部分的合并成本確認為商譽并入賬以后，按照有效的方法予以攤銷，剩余的價值才是企業真實的利潤。

在企業合并過程中，尤其是我國的企業兼并國外的企業時，除去資產總值還有一大筆的合并成本，即商譽，這部分價值有時會相當于其他資產的總值，所以在日漸發展的我國企業不可小視商譽的存在。

吉利控股收購沃爾沃的案例比較具有代表性，我國會計準則對于初始投資成本大于被投資單位所有者權益的公允價值部分形成的商譽只入表不入賬的的規定的解釋是，此行為屬于購買的正常行為，所形成的商譽屬于購買行為所付出的正常代價。但是按照我國會計準則規定以及說法并不能解釋吉利控股收購行為，也無法解釋在收購的風聲剛傳出，吉利控股的股票價格在熊市獨樹一幟。從吉利的案例可以看出商譽的重大意義不將商譽入賬無疑是一項損失。多位經濟學家分析此案例，都是用文字來進行分析，不僅不直觀，而且也無法在賬面上得到體現，也對財務報表沒有任何意義，如果能將商譽在賬面上得到體現，就不需要做一些抽象的分析，而且更直觀的反應收購的目的，這也體現了會計信息質量的有用性。商譽在合并報表中充當了一個平衡報表的“備抵賬戶”的角色商譽失去了本身的價值和意義。

商譽的會計處理表明了會計準則對于企業商譽的態度。由于商譽的重要性，商譽應該引起我國會計準則足夠的重視，我國的會計處理應當與國際會計處理相同，向發達國家靠攏，在非同一控制下企業控股合并中不僅在合并報表中體現商譽，還應將商譽作為一項資產入賬。體現出企業商譽對于企業經營的重要性幫助校正企業的價值目標，促使我國企業擁有自己的企業文化，向長壽命高效益發展。

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篇2

關鍵詞：會計師事務所;案例;內部質量控制

一、業務承接階段的審計質量控制

1.了解被審計單位過程的控制

（1）通過完成被審計單位基本情況調查表，以達到對了解本審計單位基本情況的質量控制。其中包括了解被審計單位性質、行業狀況、經營活動、財務狀況、內部控制等。

（2）完成對主要股東關鍵管理人員和經理層誠信度調查表，以達到考慮客戶的誠信的質量控制，表明客戶未缺乏誠信。同時項目負責人將對此進行復核修改后簽字。

2.項目組成員委派的控制

ABC會計師事務所對該項控制主要通過進行對所有項目組成員的調查以及書面簽字確認來實現。

（1）確定項目負責人及項目成員。項目負責人由具有較高業務水平和從業經驗豐富的高級項目經理級別以上的人員擔任。其他項目成員應以項目經理和高級審計員為主。

（2）調查評價項目組成員的專業勝任能力。項目組委派項目經理以上級別的項目組成員負責對項目組成員的專業勝任能力的調查并給予評價意見，從而達到對此方面的質量控制目標。調查主要通過對項目組成員專業業務水平、經驗；是否針對被審計單位所處行業了解行業性質，相關的法律法規以及政府政策；是否有充足的時間資源能在規定的時間內完成審計工作。

（3）項目組所有成員在完成對相關調查后將在保持獨立性的確認書中簽字確認，從而達到在本項業務中遵守職業道德規范的質量控制。其中調查主要從經濟利益、項目組成員自我評價、關聯方關系、外界壓力來評價對獨立性的影響；并要求項目負責人向項目組成員強調保密，以及不得利用在審計過程中獲得信息來為自己或他人謀取不正當的利益。

3.業務審批的控制

在確認擬承接業務后，項目負責人將會申請業務承接審批。ABC會計師事務所對業務的承接審批采用業務承接審批表逐級呈報的控制方法。

（1）完成擬承接項目的概況描述。在項目組成員對了解被審計單位和項目組成員工作落實以后，將由項目經理級別以上的項目組成員完成擬承接項目的概況。

（2）項目組意見。由該項目負責人發表對該項目是否承接的初步意見并簽字確認。

（3）部門意見。由該部門負責人發表對該項目是否承接的意見并簽字確認。

（4）分管所領導意見。由該部門分管領導發表對該項目是否承接的意見并簽字確認。

（5）最后由發展戰略委員會決定是否承接該項業務。不過對連續承接業務的，分管所領導可以最終決定是否承接，如果分管所領導認為有必要提交發展戰略委員會討論，可由發展戰略委員會決定是否承接。通過逐級呈報會簽的程序，可以較好的對承接業務階段質量控制進行最后的把關。

4.簽訂業務約定書

ABC會計師事務所的業務約定書明確且具體完整等規定了各注意事項。ABC事務所將由項目負責人或更高一級的部門負責人與公司授權代表進行簽訂前的交流，在雙方確認無誤后蓋上公司的公章，同時授權代表也要簽名蓋章已保證具有法律效益。

二、審計計劃階段的審計質量控制

ABC會計師事務所在審計計劃階段主要包括對被審計單位的進一步了解，了解被審計單位內部控制；對審前報表的分析；完成識別的報表層次重大錯報風險和認定層次的錯報風險水平完成識別的認定層次重大錯報風險；完成審計計劃。

1.進一步了解被審計單位過程的控制

進一步了解包括對被審計內外部環境和內部控制的了解。對該步驟的控制ABC會計師事務所主要以委派項目經理級別以上項目組成員完成相關調查表來實現。

（1）委派項目組成員完成所需要了解的風險評估程序包括內部企業狀況和外部行業狀況和宏觀經濟、法律的等狀況。

（2）項目負責人分別分派項目組中高級審計員對被審計單位內部控制進行了解，完成了解和評價整體層面的內部控制，同時具體分工對還對業務流程層面內部控制進行了解和評價，包括貨幣資金業務，采購與付款循環，銷售與收款循環，成產與倉儲循環，工薪與人事循環，籌資與投資循環，固定資產循環。

2.審前報表分析的控制

主要由項目負責人完成評價，對本期審前報表進行分析包括各個報表項目變動、主要財務指標變動方面對比上期審定數進行比較，對其中差異較大，或者有明顯變化的予以重點關注，并進行認定層次的錯報風險的匯總。

3.重大錯報風險認定的控制

對識別的報表層次重大錯報風險和認定層次的錯報風險水平完成識別的控制。同樣主要以委派項目經理級別以上項目組成員完成相關匯總表來實現控制，在匯總表中，要求對具體風險進行詳細描述并標明對應科目，同時認定關于完整性、準確性、存在和分攤、權利和義務，判斷是否為特別風險，是否在進一步審計程序時僅通過實質性程序無法應對的風險。從而決定是否采用綜合方案實施控制測試。

4.完成審計計劃的控制

審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃，由項目負責人來進行編制。

（1）總體審計策略的編制。內容包括審計工作的范圍；報告目標、時間安排及所需溝通；影響審計業務的重要因素；人員安排；對專家或有關人士工作的利用。

（2）總體審計策略的編制。內容包括了解被審計單位及其環境；了解內部控制；對審計前財務報表實施分析程序；在識別和評估重大錯報風險過程中需要考慮的事項；對舞弊的考慮；評估的重大錯報風險；針對評估的認定層次重大錯報風險實施的進一步審計程序；對計劃的修改。

三、審計實施階段的審計質量控制

ABC會計師事務所審計實施階段主要包括控制測試、實質性程序、其他特殊項目審計。其中對該階段的控制主要包括：

1.審計權限控制

在即將開始審計實施前，項目負責人將根據項目組成員的業務水平及從業經驗分派具體工作，這一工作的實施的控制主要是通過審計軟件的權限控制來約束。項目負責人完成工作分派后，軟件將自動形成對應的權限，通過這個方式，每個項目組成員將會很明確自己本次審計項目的工作。

2.審計底稿的控制

（1）審計底稿制作的規范。通過對權限的控制，項目組成員在明確本職工作后便開展審計工作，在項目組成員開始做底稿時，審計軟件將自動形成編制人、編制時間等信息，而且不能做修改，這樣便可以明確該審計人員對此科目底稿的責任。在審計說明中也加強了控制，對審計說明步驟的要求:要完整包括審計說明和審計結論；對索引的要求：按“科目編號+說明類型（7，8為電子文檔說明，9以后為紙質審計證據+序號）”；對調整分錄的填寫的要求：在專門的頁面填寫并完整得進行說明。這些都使得審計底稿的制作更加完整規范。

（2）審計方法的運用。每個審計程序都有所需要關注的關鍵點，審計人員應選擇正確的審計方法來完成審計程序。對于連續承接業務的，可以參照上期審計方法，把持連續年度審計的口吻一致；對于新承接業務的，審計人員可以通過自己的執業經驗或者同類型行業的審計做法來完成該審計程序。

3.審計證據的控制

審計證據在審計業務中無疑是很關鍵的部分。ABC會計師事務所對此也有較嚴格的控制確保其來源的真實性。

（1）對詢證函的確認。對于由審計人員陪同企業人員親自前往銀行、企業或政府機關獲取的詢證函，審計人員將在詢證函上明確標明“事務所XXX與公司XXX于某時間一同前往函證”并有雙方簽字確認；對于郵寄獲取的詢證函，對應科目負責人必須將郵寄的信封或者快遞單與詢證函一起裝訂入審計底稿。

（2）對關鍵文件、合同等復印件（如房產證、土地使用證等）的取得，審計人員必須在獲取復印件后對比原件，在確認相符后注明“該復印件與原件核對一致”并簽字和標明時間。對審計證據的控制，ABC會計師事務所更多的是采取人為控制方法。這便很需要審計人員在審計過程中的履行和項目復核人的監督檢查。

4.底稿完成時的控制

在審計底稿完成后，只能由項目負責人對各個項目組的成員的審計底稿進行匯集，而且在對權限的控制把握后，不會出現工作重復或者在匯集時信息覆蓋的情況。同時，項目組負責人還將在結束外勤之際匯集待補資料并標明對應科目和科目負責人，交與被審計單位財務負責人。

四、業務完成階段審計質量控制

ABC會計師事務所在業務完成階段包括后期數據工作以三級復核以及完成全部的審計工作底稿和最終出具報告。對這三方面的控制主要體現在以下幾點。

1.三級復核的控制

ABC會計師事務所嚴格執行項目經理、部門負責人、報告簽發人三級復核制度和項目質量控制（技術部）復核。

（1）對復核時間的控制：一級復核要求是在外勤結束前便完成，以便在項目組成員較齊的情況下，回答問題；二級復核則是在后期數據工作以前完成；三級復核和技術部復核在底稿、后期數據、報告及附注都完成的情況下做復核。

（2）對復核人員的控制：復核人員進行復核同樣有權限的限制，只有獲得權限的該復核人員才能對本次底稿進行復核。

（3）對復核意見的控制：一二級復核意見都是以軟件文件格式，清楚地標明了復核人員、復核意見、對應科目等信息，也只有相對應科目的人員才能回答，并將回答好的復核意見與修改過的底稿再匯總項目負責人進行再檢查；三級復核和技術部復核則直接將復核意見通過書面標記形式給予該業務后期負責人，有后期負責人來解決，同時技術部復核人也同樣關注復核意見是否確實解決。

2.后期數據編制的控制

后期數據工作主要包括調整分錄、重分類分錄、未更正錯報匯總表、TB和審計總結等一系列的工作。這項工作非常重要，關系到出具的報告完成、正確。因此ABC事務所對這項工作的控制也是很關注。一般由高級審計員以上級別且參與過審計實施階段的項目組成員作總體負責，對每一筆調整分錄進行說明匯總，并且在會在底稿復核中重點關注，并與公司管理層進行溝通。所有匯總表以及TB編制完成后都將由項目負責人進行復核簽字確認。

3.審計報告文件流轉的控制

由于后期審計報告文件將經過撰稿、審核、簽發等多個步驟，因此對文件流轉的控制也是重中之重。ABC會計師事務所通過文件流轉記錄表對這些步驟進行控制。文件流轉記錄表附于報告文件最上方，隨文件一起流動。在標注被審計單位，文件標題等基本信息后。每一次的流轉完后，該步驟的負責人將簽上名字和日期，從而證明該文件已確實通過該步驟。整個的流轉包括：

（1）撰稿，由負責的項目組成員撰稿完成后簽字；

（2）審核，由項目負責人復核修改后，簽字通過；

（3）會簽，由技術部負責人復核修改后，簽字通過；

（4）簽發，由部門負責人或分管部門領導復核修改后，簽字通過。其中修改工作都由撰稿人根據各級審核的反饋意見修改，各級審核修改通過后才簽字確認；

（5）報告的裝印，完成前4項步驟后就可以進行裝印、加蓋公章的工作，同樣需要文印室和行政管理部門相關負責人完成后進行簽字確認。通過層層的流轉簽字確認，每一份文件的每一項步驟都有專人負責，權責明確，控制也比較到位。

五、ABC會計師事務所審計質量控制的不足之處

1.調查和計劃工作落實的不足

ABC會計師事務所，在了解被審計單位基本情況，完成被審計單位基本情況調查表，股東關鍵管理人員和經理層誠信度調查表完成中，并沒有完全在充分了解的基礎上填寫，尤其是非首次承接業務，審計人員大都以上年為依據或以自己的印象填寫。ABC會計師事務所在業務承接階段工作中有一項對遵守職業道德規范的調查表，以及項目組成員保持獨立性的確認書，這項程序的實施是為了確保項目組成員具備執行業務所需的獨立性和專業勝任能力，但這些方面都經常被忽略或者不重視。

ABC會計師事務所在審計計劃階段工作中。對審計計劃的編制會有一定程度的延期。可能是因為時間的緊迫或是工作的繁忙，會有在審計實施階段或者是業務完成階段補審計計劃的做法。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃。它不單單是個書面的計劃。

2.項目組成員委派的不足

ABC會計師事務所部門主要的項目組組長都會定期近期審計時間與人員的安排。但是計劃趕不上變化，具體執行業務的人員會經常臨時變動，對一項審計業務的外勤時期內偶爾會出現項目組成員分批前往的現象，這不僅給項目負責人分配工作帶來了困難，同時也不方便被審計單位接待等工作；與此同時對項目組成員的選擇也并未完全是按業務所需的必要素質、專業勝任能力等方面進行考慮，這同樣會影響審計實施階段的工作從而影響本次審計的審計質量；另外由于ABC事務所的人員流動較為頻繁使對項目組成員的委派更加難上加難。作者曾在實習過程中遇到過某部門應在短時間內離職多名核心項目組成員，導致該部門沒有足夠的人力資源來繼續進行審計業務的尷尬情況。

3.復核意見落實的不足

在復核人復核方面，由于復核人的不同，不同復核人有其自己的復核習慣，這便對復核意見的表述以及復核的質量產生了影響。同時存在二級復核早于一級復核的情況，使得二級復核對于一級復核進行再監督控制未能切實履行。

在復核落實方面，還是存在一定的不足。例如，（1）復核意見不回答。這種情況雖然比較少，但仍然存在。原因一般是項目結束后部分成員派往其他項目或做這個科目的人不在、公司資料不提供無法回答等；（2）復核意見不完整或沒能確切解決。這種情況目前最多，主要系問題回答人員無法勝任回答問題的能力，或者避重就輕的予以回答以應付各級復核；（3）復核意見回答的不規范。可能僅僅就兩個字，已改之類的話，無法讓復核人員能直接查看問題回答的情況。（4）接手做后期的同事無法較好的理解之前的回答復核意見，對后期數據的制作帶來影響。

六、對上述不足之處的建議

1.設立調查和計劃工作的復核程序

針對調查和計劃工作落實不足的問題，確實落實這些程序變成了關鍵的解決措施。會計師事務所同樣可以對調查計劃工作進行嚴格的三級復核制度。

上述被忽略或不重視的工作并非不夠重要，他們都是審計業務質量控制的關鍵控制程序，可能是由于時間的緊迫或者是工作的繁多而對此的忽略，同時我認為，對調查了解被審計單位情況這類的工作，每個項目組成員在外勤階段都有所接觸，項目負責人更是了然于胸。而只是沒有落實與正確的程序中。沒有清楚的記錄或者填寫相關的表格。在審計完成階段有嚴格的三級復核制度對審計底稿進行復核并對復核意見進行回復。同樣在業務承接階段最后一步逐級提交業務審批表時，對這些關鍵步驟、調查問卷、匯總表進行復核并對復核意見的反饋進行再監督。督促這些關鍵控制點的落實。同時在整個審計過程中，項目負責人可以不定期的與被審計單位財務負責人進行各種形式的交流溝通，更加熟悉了解公司現階段的基本情況。

2.落實項目組成員的選擇控制和加強人力資源的管理

針對項目組成員的委派的不足之處應從兩方面來進行解決。包括切實落實項目組成員的選擇控制，以及加強對人力資源的管理。

（1）規范對項目組成員的選擇控制。會計師事務所質量控制準則中提出，會計師事務所應當考慮下列事項已評價針對業務特性時現有人員的基本情況：①是否熟悉相關行業或業務對象；②是否具有執行類似業務的經驗，是否具備有效獲得必要技能和知識的能力；③是否有足夠的有必要素質和專業勝任能力的成員；④是否能在本次審計工作中按照法律法規和職業道德規范的規定保持獨立性。ABC會計師事務所同樣在業務承接階段規定了明確的程序評價項目組成員的專業勝任能力，評價遵守職業道德規范，獨立性情況來確保了本事務所確實具備執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源。因此確實落實則成了解決這個問題的重中之重。

（2）加強對人力資源的管理。保證有足夠的有必要素質和專業勝任能力并遵守職業道德的人員。在考慮雇用階段，制訂嚴格的雇用程序，以選擇正直的、通過發展能夠具備執行業務所必需的必要素質和專業勝任能力的人員。同時會計師事務所應當采取措施持續保持和加強從業人員的必要素質和專業勝任能力，包括加強職業教育、職業發展、培訓，有經驗豐富的老員工指導新員工等，從而避免因人員流失帶來的人力資源不足的情況。

3.落實完善三級復核制度

針對復核意見落實不足的問題，重視項目質量復核，保證三級復核的落實是重中之重，這便需要所有復核人員以及項目組成員的重視與實行。

針對復核人的問題，不同的復核人有自己的復核習慣這無可厚非。但是針對具體科目的復核要點應完全復核落實，充分考慮會計師事務所質量控制準則對復核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）進行恰當的咨詢，結論得到記錄和執行；（4）已執行的工作是否需要改變性質、時間、范圍；（5）已執行的工作是否支持形成的結論并恰當記錄；（6）審計證據是否充分、恰當；（7）審計業務目標是否實現。并詳細描述所需回答的復核意見，并持續保持關注復核的落實情況和對項目組成員給予指導。同時在項目實施中，一級復核人員、外勤主管應將復核時間盡量提前，以便在項目組成員較齊全的情況下，回答問題。同時也避免二級復核早于一級的現象。

針對項目組的復核落實。所有項目組應重視復核意見的落實，理解各級復核意見的所提出的問題的本質，若有不理解的方面應及時的與復核人進行溝通；徹底杜絕復核意見不回答的情況，對某些項目組成員刻意的逃避回答問題給予一定的處罰；回答問題應切中題意，項目組成員回答完的問題應要求一級復核人員、外勤主管再復核一遍，確定是否準確的把復核意見所提出的問題清楚的解決了。如果未打到要求，可以再做修改等；同時還應做到復核意見回答的完整，不僅要在工作底稿中做出修改，對復核意見的回答也要詳細描述或加注索引號說明。（作者單位：杭州電子科技大學會計學院 杭州 310018）

主要參考文獻：

[1]祝穎.2010.關于建立健全審計質量控制體系的思考[J].經濟研究導刊(15):95-96.

[2]張立民.2006.完善事務所內部治理有效防范審計風險[J].中國注冊會計師(6):20-23.

篇3

1高職會計專業實踐教學現狀分析

從當前高職院校會計教學的發展形勢來看，其課程實施的方法選擇大多還是以填鴨式教學方法為主，缺少了必要的興趣激發學生的自我學習意識難以得到發揮，課堂主體意識逐漸淡薄。實際教學過程中，即使教學理念得到了及時更新，然而在教學方法的選擇上卻仍然脫離不了傳統教學模式的束縛，學生的學習主動性和創造性被嚴重忽略。例如在高職會計實務課程中，教師僅僅將一些賬務資料發放給學生，讓學生自己根據具體的步驟與要求進行實務操作，學生只要將賬務信息登記到賬簿上，根據要求填寫會計憑證，最后將完成的報表交給教師。再經過必要的操作和演示環節，學生就特定的實踐步驟進行書面記錄，完成環節結果的驗證和比對，就算是完成了實踐課程的講授。又例如，在會計電算化課堂教學過程中，教師在課堂上僅僅將課本教材中的相關內容進行演示，一般將授課的重點放在會計電算化軟件的使用方法及注意事項上，一般都不會涉及到電算化軟件的設計構想以及各系統之間的聯系，學生在這樣的過程中，只是被動地接受知識，機械性地完成實務操作，學生的主觀能動性得不得發揮，實踐動手能力也得不到提高。除此之外，缺少必要的實踐教材也是制約學生綜合能力發展的關鍵因素。高職院校所使用的會計實踐教材種類較多，教材內容大都是以中小企業的業務內容為主，以企業的會計核算為主。學生在教材的學習過程中，無法對企業的財務工作有整體性的認識，沒有對企業的財務狀況進行分析判斷，學生并沒有真正參與到企業的經營管理中。

2高職會計教學方法與實務對接的改革思路啟發式教學法

在高職會計教學中的應用能夠較好地實現學生與會計實務之間的對接，明確會計專業的教學目標，提升學生的自我學習和實踐意識。這一教學方法的實施建立在必要的教學實踐基礎之上，無論是學生實務能力的培養還是會計理論知識的傳授都極為有利。此外，教學方法中體現必要的實務內容還能讓學生清晰明確自我學習目標的建立，激發學生的學習熱情，提升會計課程的教學質量。從學生中心出發，啟發式教學方法在高職會計教學中的應用主要表現為以下幾種模式：第一，案例教學法。這一教學方法的運用側重在教學案例分析的基礎上為學生呈現出逼真的課堂教學氛圍，以此促進學生對知識的理解與掌握。一般來說，在使用案例教學法的時候，教師都要事先做好備案工作，認真篩選資料，找到與教學相符合的案例，在課堂上安排學生閱讀案例、提出問題，然后讓學生以小組討論的形式相互交流溝通。在選擇案例的時候，教師一定要選擇與課本理論知識相關聯的，學生在案例分析過程中，會加強對理論知識的理解、相互之間有思維碰撞，最終能夠將理論知識與實踐聯系起來。案例分析教學法是高職會計課程教學的主要重要方法，它適用于會計專業的大部分課程，具有較強的實用性。從案例本身出發，勢必能夠最大程度地促進學生職業分析能力的提升。第二，情境教學法。這一教學方法的運用關鍵在于特定教學情境的營造，在特殊教學環境下的會計課程教學不僅能夠豐富學生的認知體驗過程，更加能夠從場景設置的過程中加深學生對課程教學的印象，提升自我內在潛能的激發。在高職會計實務教學中，教師設計出一個會計主體，學生則負責扮演會計主體中的各種經濟角色，這樣能夠讓學生對會計類工作崗位的內容有所了解，進一步理解理論知識，提高學生的職業能力。情境教學法在高職會計專業課程中具有較強的實用性，能夠與會計實務課程有效結合起來。第三，頭腦風暴教學法。頭腦風暴教學法是指將不同思維特征的學生集中到一起，學生之間相互討論交流，在這樣的思維碰撞過程中，就能夠得出新的想法，頭腦風暴教學法能夠集思廣益，提高學生的主動性與參與程度，學生在參與的過程中，會得出創新性的解決方案。在會計實務課程教學中也可以應用頭腦風暴法，例如教師可以在納稅籌劃的課程訓練中，將頭腦風暴法與案例教學法相結合，讓學生從不同的角度、不同的層次提出不同的想法。這不僅有效地培養了學生創造性思維的形成，在方案解決的過程中還能有效激發學生的團隊協作意識，發展學生的組織觀念。其次，教師要能夠在會計實務課程中運用ERP沙盤教學法。ERP沙盤教學法是目前運用范圍最廣的一種會計教學方法，教師借助ERP沙盤的操作，能夠完成會計實務課程的教學活動。在操作過程中，教師可以將學生分為幾個小組，每個小組里面選出一個會計主體，會計主體有一定的注冊資金，學生可以根據運作規則，相互之間進行投資等業務活動。學生在這個過程中，會學會對企業財務進行分析，能夠對企業經營業務流程有所了解，學生也能夠從企業資源配置的角度考察企業會計與經營活動的很關心，能夠有效提高學生的會計實務水平。從當前高職會計教學的發展趨勢來看，無論是教學內容的講授還是教學方法的選擇都難以實現與會計實務之間的對接，這對會計專業學生實踐技能的培養顯然不利。在教學目標的指引下，教師應從學生的實踐應用技能培養著手，切實改革教學方法，體現課程教學中的實務內容，促進會計專業與市場發展形勢的有效結合。

作者：付饒單位：長春職業技術學校

篇4

【關鍵詞】案例教學法 會計教學 應用

會計是現階段教育體系中最為熱門的專業，是高職教育的核心內容，旨在為社會輸送專業性、職業性人才，以滿足各個領域對人才的需求。傳統的會計專業教學效果平平，并不能達到理想的效果，課堂缺乏趣味性與個性化色彩，致使會計教學受到嚴重制約。隨著素質教育的提出，會計教學實現了教學的個性化與創新性，將更具趣味性的案例教學法應用到會計專業領域，進而提高會計專業教學質量。

一、案例教學法的特點分析

（一）構建案例情境

案例教學法是現階段教育領域最為常見的教學模式之一，已經逐漸發展成為現代教學的主要教學方法之一，教學效果顯著。案例教學法，顧名思義，就是借助真實案例來輔助與詮釋教學，讓學生深入到案例之中來學習和感知會計知識[1]。真實的案例涉及到專業的會計知識，可讓在學生在處理相關會計問題時能從容面對，在案例教學中開展角色扮演，能在具體的案例呈現中吸收與見識到會計專業課程的規范性操作，可大大提高會計教學水平。新時期，素質教育的提出，強調“以生為本”的理念，為學生創造更多的課堂實踐機會，重在課堂參與，及時解決會計教學中所存在的一系列的問題，進而提高學生在會計領域方面的實踐性與專業知識應用能力。

（二）鍛煉學生技能

通常情況下，案例教學的開展考驗的是學生的實踐操作能力，知識點考查不僅僅局限于課本的理論知識，通過相關案例情境的設計，能實現對學生專業技能全面鍛煉，在案例中鍛煉學生獨立思考的能力、財務報表制作能力、財務數據核算能力、財務信息化系統操作能力等，其直接關乎著學生的專業素質，可見，案例教學法的應用具有實效性與規范性。

（三）強調討論研究

案例教學法的應用，其訓練與應用的點不僅僅在于實踐參與和程序鍛煉方面，還在于案例分析與討論，只有通過有效的案例分析與討論才能將案例中所要考查的會計知識點進行提取，是培養與鍛煉學生會計專業技能的有效途徑。案例分析過程中，注重的不是案例的結果，而是案例實際情況的分析過程，在分析時會迸濺出大量的思想和觀點，也就不會重視什么是正確答案，重要的是案例分析的過程。在開展案例討論的過程中，教師應對學生予以激勵，重視學生個人的發展[2]，對一些個性化的觀點應予以鼓勵和支持，以激發學生參與案例分析的積極性，進而提高會計課教學質量。

二、案例教學法在會計課教學中的運用

（一）注重案例與課程講解的融合

案例教學法在會計課中的應用，應注重案例與課程講解的相互融合，打造更具規范性的案例教學模式，在應用案例時，應融入相應的案情導入元素，教師應給予足夠的講說與授課，及時將本節課的新知識點巧妙的融入到案例之中，能在呈現案例的過程中讓學生吸收新知識，會計教學不存在刻意性，而是讓學生自然而然的接受，能讓學生更為深度而高效的學習到會計專業知識，對學生專業能力的提升具有積極影響。同時，在案例教學中，教師應融入相應的問題來牽動學生的思維，能夠讓學生化被動接受為主動參與，符合素質教育的基本要求[3]。

例如，在學習會計核算的相關知識點時，若運用以往的教學方法會直接切入主題，為學生講述會計核算的方法。而案例教學法的應用，教師應重在激發學生興趣，做好問題導入，教師應先將案例中的經濟類業務告訴學生，要求學生根據相關的數據進行核算，此時學生會產生疑問：會計核算應怎樣操作與實施呢？此時，教師應給予相應的講授，為學生講授有關賬戶的相關知識，在講授中設置相應的問題，可引起學生的知識學習興趣。

（二）強調案例與合作學習的搭配

新時期，會計專業課程教學在不斷的創新與優化，將案例教學法應用其中，注重案例教學法與合作學習法的有效結合和搭配，制定更為合理的會計教學模式，在案例教學法中滲透合作學習，將學生分為不同的小組，展開小組討論與分析，以實現對會計案例的深度剖析與解讀，對學生會計專業知識的提升具有重要影響。案例教學與合作學習的相互融合，是兩種高效教學模式的強強聯合，能為會計課堂增添色彩與樂趣[4]，對學生會形成有效的吸引力，提高會計教學質量是必然結果。

例如，在學習“會計恒等式”的相關內容時，教師提出了相關的案例：“A企業若想要創辦其下屬的原料生產廠，在前期的資金問題上應如何處理？”然后小組內的學生就該案例展開分析，通過小組的討論得出：企業若想運營，必須具備足夠的運營資金，投入的資金來源可由企業自行承擔，也可由其他企業進行投資，若向他人借入，會形成債權關系，向債權人借入資金，然后會形成債權人權益，則A 企業則處于負債的狀態；若招商引資，則會形成所有者權益。通過分析，小組內的學生形成了更為完整的答案，也展現案例教學的實效性。

（三）提倡案例與多媒體的有效合作

在案例呈現時，可以選擇圖片、文字和動畫等形式來豐富課堂，更具案例提出相應的問題，讓學生帶著問題去學習，及時對會計實務的操作課程予以全面的了解，及時總結會計實務的操作要點，提倡學生自主探究，鼓勵其能自行動手去操作，進而突顯案例教學法的重要價值。

例如，教師可將職場環境下的會計實務操作流程制作成小視頻，讓學生觀察與學習小視頻中的案例，對職場環境下的會計操作失誤情況予以了解，也可對學生產生警示性。在信息化技術發展的大背景下，會計課專業教學中案例教學法的呈現，運用多媒體教學予以輔助，使得案例呈現更為生動、具體，更具趣味性。

三、結束語

綜上所述，通過對會計課教學現狀的有效分析，教學模式過于單一，教學設施建設不夠完善等，無法滿足學生的需求，是導致會計教學質量不高。將案例教學法應用到會計課專業教學中，以就業為導向，應將職場中的案例作為重要的教學素材，鍛煉學生的職場適應能力，將案例教學法與其他教學模式相互結合，進而得到更為高效的教學效果，為學生創造更多的課堂實踐機會。

參考文獻

[1]劉敏.案例教學法在《財務會計》教學中的應用[J].吉林省教育學院學報（下旬），2013，02：67-68.

[2]俞福明，劉平榮.案例教學法在中職會計教學中的運用[J].出國與就業（就業版），2011，08：164.

篇5

一、正確選擇考試用書與輔導學校

我是地處新疆邊遠地區的一名備考人員，2008年6月中旬報名時對這種考試還是非常陌生，認為只是開卷，等到發書時看看即可。7月20日拿到《高級會計實務》一書時，才發現書中的內容全是案例，沒有系統的知識點，根本無從下手，加上我是2003年參加的中級職稱考試，很多以前學的內容已經發生改變，并且新增了許多知識點，如金融工具、財務估值、期權定價、外匯風險管理等。以我現在所掌握的知識情況想要通過考試的幾率十分小，于是我選擇了參加網上的輔導學校進行學習，并收到了輔導學校贈送的《高級會計實務科目考試輔導用書精講》，并準備好了《考試大綱》。事實證明，新增的這兩本輔導書完全填補了《高級會計實務科目考試輔導用書》的不足之處。三本書相互作用、相互滲透、相互補充。《大綱》是必不可少的，其對全書的內容做一個總括性的認識，要點、知識點指點清晰，特別是對于開卷考試來說，在認真復習、掌握相關內容之后，臨考階段就是理清知識點，對相互有關聯的內容在大綱上標清楚，便于查找，這對于考試時提高做題速度、爭取時間是極為重要的，但大綱的缺點是缺少相關習題。《精講》一書則是與指定教材同步的一本較好的輔導書，書中對每章內容進行知識點梳理、要點分析、歷年考情分析等內容。也就是說，老師首先是認真帶領學生學習教材中每一章里最基本的知識點及重難點部分。對不清楚或難以正確理解的內容，或歷年學習中容易出問題及偏差的部分，在《精講》中都會涉及到，對難點用實例進行透徹講解，并且在每章的小結之后附有鞏固性的習題。特別是其中重要的跨章節的綜合案例分析，與實際應試試題的類型已十分接近，可以充分達到融會貫通的效果。總之，在教材的選擇上我認為擁有這三本書就可以了。此外，選擇好的輔導學校也是至關重要的。

二、掌握正確的學習方法

正確的學習方法可以起到事半功倍的效果，我大致將網上遠程學習分為三個階段：第一階段：基礎知識學習階段。教材備齊了后我于7月底就進入了正式聽課階段。在聽課的過程中，按照老師的指點，我定下了初步的聽課計劃，準備用一個月的時間聽完基礎班的全部課程。每天聽課時，手里拿著《大綱》，對老師講的重要內容及時標注，聽完課后認真看《精講》并做《輔導書》上的練習，不懂的地方多聽幾遍，反復理解。針對財管部分，計算內容較多，要動手多做題。在做題的過程中也逐漸掌握一些解題的技巧，這些都必須是親自多做練習才能學會的。而且這部分內容考試占分較多，計算稍有一步錯誤，就會前功盡棄，失分很多，所以，對這部分內容還要求掌握一定的正確計算的能力。在學習后面幾章中內控部分、公司法等內容時，屬于記憶的的內容較多，案例的類型也很靈活，往往難以把握。在學習的過程中我采取先聽課，圈重要知識點，然后再看案例的方法。由于案例的內容文字性敘述的部分較多，需要掌握一定的語言組織能力，將知識點完整表述。最好的辦法便是要多看案例分析，掌握主要的考點，對回答這類案例就會有基本的經驗，對精辟的答題點及技巧采取大段的背誦下來，逐漸地掌握這類題的出題方式和解答方法。這樣學完一遍以后大約已到了8月25號左右。這個階段的學習要特別扎實，要花功夫弄懂必會的知識點，這也是整個學習時期耗時最長的。第二階段：提高階段。接著我開始進入了《跨章節的案例分析》及《錦囊班》的學習階段。我覺得這個階段十分重要，是對各章節知識點進行縱、橫向梳理、靈活運用階段。在復習過程中，對前期掌握不到位的知識點著重消化理解，并熟悉考試方式、出題特點。第三個階段：沖刺階段。提高備考能力，我在認真做了幾套題后，對存在的薄弱環節予以加強學習，最后熟悉所有考試資料，對同一章節考試內容及同類型考試內容用一張紙記下其所位于的參考書的位置，并打印相關內容備用，如公司法內容、證券法內容等。

三、掌握考試技巧

考生掌握一定的答題技巧十分重要，因為考試題量大，如果對考試內容不熟悉，在考場上只憑翻書抄很難做完考題，甚至有的連位置都找不到。考生不要以為是開卷考試就掉以輕心，開卷考試也需要認真對待。首先，要做好考試前的準備工作，相應的參考書及整理好的資料一定要帶上，對于不常用到的記憶性知識點，要記清在書中的位置，以便在考試時能夠順利找到。其次，要掌握正確的讀題方法，先從試題的要求讀起，明確問題是什么類型的題型，用筆標注問題的關鍵信息，看問題有無陷阱；然后，帶著問題去讀題干資料，閱讀時仍然用筆標注關鍵的有用信息，再對照問題與已知資料，一一作出分析、判斷。回答問題時要把握好答題程度，做到恰到好處，不要漏掉關鍵點以免影響得分，同時要避免答得太多，影響答題速度。最后，要注意把握考試答題的整個節奏，每道題的時間要控制好，碰到難題可先跳過去，要保證會做的題一定要答好，要保持卷面整潔、書寫清晰，便于教師閱卷。