會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)

按照流動(dòng)性，資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。現(xiàn)將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表1。

【案例分析1】說(shuō)明不同企業(yè)流動(dòng)性特點(diǎn)

基本情況：鄭州宇通客車股份有限公司（股票代碼：SH600066）主營(yíng)汽車制造，2010年12月31日總資產(chǎn)為67.97億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為46.28億元，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為68.09%；萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司（股票代碼：SZ000002）主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為2055.21億元，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為95.31%。

分析：宇通客車生產(chǎn)汽車需要廠房、生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)，因此，非流動(dòng)資產(chǎn)比重為31.91%，流動(dòng)資產(chǎn)比重為68.09%，這種資源配置符合汽車制造業(yè)的特點(diǎn)。萬(wàn)科公司從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，除總部辦公大樓、小汽車和必要的辦公設(shè)備外，幾乎不需要其他固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)比例只有4.69%，可以把主要資金投入到土地儲(chǔ)備和商品房開(kāi)發(fā)（注意：用于開(kāi)發(fā)商品房的土地屬于存貨）。

二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

按照資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量是否固定，資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。現(xiàn)將貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表2。

【案例分析2】說(shuō)明不同企業(yè)貨幣性資產(chǎn)特點(diǎn)

基本情況：宜賓五糧液股份有限公司（股票代碼：SZ000858）是著名的高檔酒生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品銷量好，利潤(rùn)率高，業(yè)績(jī)很好。2010年12月31日該公司總資產(chǎn)為286.74億元，其中貨幣性資產(chǎn)為165.05億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為56.73%。萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中貨幣性資產(chǎn)為543.49億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為25.20%。

分析：五糧液公司貨幣性資產(chǎn)占56.73%，主要是因?yàn)樨泿刨Y金為141.34億元，占總資產(chǎn)的比重為49.29%。眾所周知，當(dāng)企業(yè)把資金存入銀行，存款利率約3%左右，報(bào)酬是非常低的，可見(jiàn)，五糧液公司的貨幣性資產(chǎn)所占比重過(guò)大，不符合最優(yōu)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

萬(wàn)科公司在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中需要巨額現(xiàn)金用于支付土地出讓金和工程款，貨幣性資產(chǎn)（主要是貨幣資金）占25.20%是比較適宜的，正好滿足了經(jīng)營(yíng)的需要，又不至于把大量資金存入銀行造成浪費(fèi)。

三、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)是由于金融工具派生的資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)金融工具的定義是：“一項(xiàng)金融工具是使一個(gè)企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時(shí)使另一個(gè)企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合約”。合約一方擁有的合同權(quán)利就形成了金融資產(chǎn)，負(fù)有的合同義務(wù)就形成了金融負(fù)債。比如發(fā)行債券一方負(fù)有到期歸還本息的義務(wù)，就形成了金融負(fù)債（應(yīng)付債券），購(gòu)買債券一方擁有到期收回本息的權(quán)利，就形成了金融資產(chǎn)。現(xiàn)將金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表3。

【案例分析3】說(shuō)明不同企業(yè)金融資產(chǎn)特點(diǎn)

基本情況：營(yíng)口港務(wù)股份有限公司（股票代碼：SH600317）主營(yíng)港口裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、服務(wù)、船舶物資供應(yīng)，2011年12月31日總資產(chǎn)為113.32億元，其中金融資產(chǎn)為13.54億元（包括貨幣資金2.88億元、應(yīng)收票據(jù)2.64億元、應(yīng)收賬款3.14億元、其他應(yīng)收款0.12億元、長(zhǎng)期股權(quán)投資4.76億元），金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)11.95%。

中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司（股票代碼：SH601939）是金融業(yè)巨頭之一，2010年12月31日總資產(chǎn)為108103.17億元，其中金融資產(chǎn)為106739.91億元，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%。

分析：營(yíng)口港務(wù)公司提供裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等勞務(wù)服務(wù)，主要資產(chǎn)為固定資產(chǎn)（碼頭、倉(cāng)庫(kù)），金融資產(chǎn)比例僅為11.95%，比例不高，與其從事的業(yè)務(wù)相適應(yīng)。而建設(shè)銀行為金融企業(yè)，從事金融業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%，其余少量資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，業(yè)務(wù)特征非常顯著。

四、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與閑置性資產(chǎn)

按照資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位，資產(chǎn)可以分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)。現(xiàn)將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表4。

【案例分析4】說(shuō)明閑置性資產(chǎn)

基本情況：萬(wàn)科公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中閑置性資產(chǎn)為5.34億元，包括可供出售金融資產(chǎn)4.05億元、投資性房地產(chǎn)1.29億元，閑置性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為0.25%。

分析：萬(wàn)科公司是房地產(chǎn)行業(yè)的龍頭老大，專注于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，閑置性資產(chǎn)非常少，業(yè)績(jī)很好。

五、資產(chǎn)的其他分類

篇2

其一，非常重要。指新增的內(nèi)容和近幾年計(jì)算題和綜合題主要考核的內(nèi)容。包括：“金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“所得稅”、“會(huì)計(jì)政策”、“會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”。其二，重要。指今年的新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)有一定影響的新增業(yè)務(wù)，也是近年計(jì)算題主要考核內(nèi)容。包括“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“收入”。其三，比較重要。主要出客觀題，包括“存貨”、“負(fù)債”、“或有事項(xiàng)”、“借款費(fèi)用”、“外幣折算”。其四，不重要。主要出客觀題，分值不多，包括“總論”、“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。對(duì)于“非常重要”和“重要”的章節(jié)需特別注意今年教材的新變化，以及往年的主要考點(diǎn)，做到熟練掌握計(jì)算和賬務(wù)處理。以下對(duì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行分析。

二、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章重點(diǎn)內(nèi)容

第二章　存貨

會(huì)計(jì)期末存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本。

要點(diǎn)一：存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨。材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。(3)如按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而非估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。

要點(diǎn)二：可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法。(1)出售產(chǎn)品有合同：持有存貨量≤合同訂購(gòu)量，產(chǎn)品合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)；持有存貨量>合同訂購(gòu)量，合同價(jià)格和一般銷售價(jià)格(超過(guò)部分)作為估計(jì)售價(jià)。需分兩部分計(jì)算可變現(xiàn)凈值，然后與成本比較。出售產(chǎn)品無(wú)合同按其銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。(2)繼續(xù)加工或生產(chǎn)耗用材料，如生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，無(wú)論材料可變現(xiàn)凈值成本，材料均按成本計(jì)量；如產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值

要點(diǎn)三：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

第三章　固定資產(chǎn)

本章涉及實(shí)際利率問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)掌握，另外重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化的處理問(wèn)題。

要點(diǎn)一：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)二：出包方式建造固定資產(chǎn)。注意待攤支出的分配方法。融資租入固定資產(chǎn)的核算。

要點(diǎn)三：存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)人相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

第四章　無(wú)形資產(chǎn)

研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也應(yīng)重點(diǎn)掌握。

第五章　投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)。

要點(diǎn)一：企業(yè)可以采用成本模式和公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時(shí)采用兩種模式計(jì)量。在成本模式下，應(yīng)按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。將成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整至期初留存收益(未分配利潤(rùn))。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

要點(diǎn)二：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理：(1)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。(2)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)；大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。

第六章　金融資產(chǎn)

要點(diǎn)一：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量。(1)交易性金融資產(chǎn)。初始計(jì)量采用公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)。初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量――公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，并計(jì)人當(dāng)期損益(投資收益)。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(3)持有至到期投資。初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量――攤余成本，差額計(jì)人損益。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(4)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用；后續(xù)計(jì)量――攤余成本，差額計(jì)入損益。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。

要點(diǎn)二：主要會(huì)計(jì)科目。交易性金融資產(chǎn)――成本、公允價(jià)值

變動(dòng)；持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息；持有至到期投資減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)；委托貸款――本金、利息調(diào)整、已減值；委托貸款損失準(zhǔn)備。

要點(diǎn)三：主要賬務(wù)處理。交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第七章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

要點(diǎn)一：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)同一控制下的合并。初始投資成本為被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；差額調(diào)整資本公積、留存收益；直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入；后續(xù)計(jì)量采用成本法；編制合并報(bào)表時(shí)需調(diào)整為權(quán)益法。(2)非同一控制下的合并。初始投資成本為所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本；后續(xù)計(jì)量采用成本法；編制合并報(bào)表時(shí)需調(diào)整為權(quán)益法。

要點(diǎn)二：非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)無(wú)共同控制、無(wú)重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值等計(jì)入初始投資成本；付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)人合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本；后續(xù)計(jì)量采用成本法；不編制合并報(bào)表。(2)共同控制、重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值等計(jì)入初始投資成本；投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額不調(diào)整投資成本；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，調(diào)整投資成本；直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入；后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法；不編制合并報(bào)表。

要點(diǎn)三：主要會(huì)計(jì)科目。權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：特別需要注意屬于什么情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。重點(diǎn)掌握同一控制下企業(yè)控股合并，與非同一控制下的企業(yè)合并。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：成本法；權(quán)益法。

第八章　非貨幣性資產(chǎn)交換

要點(diǎn)一：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)二：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

要點(diǎn)三：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。(3)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

第九章　資產(chǎn)減值

要點(diǎn)一：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。只要資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值其中一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

要點(diǎn)二：資產(chǎn)減值損失的確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t]。

要點(diǎn)三：主要計(jì)算。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)；資產(chǎn)組減值測(cè)試；總部資產(chǎn)減值測(cè)試；商譽(yù)減值測(cè)試。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。

第十章　負(fù)債

要點(diǎn)一：職工薪酬包括的內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(下稱“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。

要點(diǎn)二：計(jì)量貨幣性職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。計(jì)量非貨幣性職工薪酬時(shí)，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

要點(diǎn)三：辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)四：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

要點(diǎn)五：可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化(攤余成本計(jì)量)。其他負(fù)債重點(diǎn)掌握“應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。

第十一章　債務(wù)重組

要點(diǎn)一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。債權(quán)人：收到現(xiàn)金原債權(quán)賬面價(jià)值，差額沖減資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備應(yīng)全額沖減)。債務(wù)人：支付現(xiàn)金

務(wù)賬面價(jià)值，差額記入營(yíng)業(yè)外收入。

要點(diǎn)二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債權(quán)人：公允價(jià)值即受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

要點(diǎn)三：以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)。債權(quán)人：(享有股份的公允價(jià)值+稅費(fèi))即股權(quán)投資成本，股權(quán)公允價(jià)值股權(quán)公允價(jià)值，差額記入營(yíng)業(yè)外收入；股權(quán)公允價(jià)值>股權(quán)份額(股份面值)，差額記入資本公積(溢價(jià))；公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益記營(yíng)業(yè)外收支。

要點(diǎn)四：修改其他債務(wù)條件。債權(quán)人：新債權(quán)公允價(jià)值原債權(quán)賬面價(jià)值的差額，貸“資產(chǎn)減值損失”。債務(wù)人：新債務(wù)公允價(jià)值

要點(diǎn)五：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

第十二章　或有事項(xiàng)

要點(diǎn)：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。

第十三章　收入

要點(diǎn)一：銷售商品收入的確認(rèn)條件有五條，結(jié)合教材例題掌握收入的確認(rèn)。銷售商品收入的計(jì)量，分期收款銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量。

要點(diǎn)二：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。

要點(diǎn)三：特殊銷售商品業(yè)務(wù)。代銷商品；預(yù)收款銷售商品；售后回購(gòu)；售后租回；房地產(chǎn)銷售；附有銷售退回條件的商品銷售，重點(diǎn)掌握；商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售；訂貨銷售；以舊換新銷售。

要點(diǎn)四：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量。完工百分比法的具體應(yīng)用，銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)。特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)：安裝費(fèi)、宣傳媒介的收費(fèi)、為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)、包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、定期收費(fèi)。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

要點(diǎn)五：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量。

要點(diǎn)六：建造合同收入和費(fèi)用的計(jì)量。合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入、合同成本的計(jì)量，要特別注意收入、毛利、成本確認(rèn)的順序。

第十四章　借款費(fèi)用

要點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)原則；借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費(fèi)用資本化期間的確定：開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化時(shí)間、停止資本化時(shí)間；借款費(fèi)用資本化金額的確定，重點(diǎn)掌握教材的計(jì)算公式，借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定。

第十五章　所得稅

要點(diǎn)一：重要概念――資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。

要點(diǎn)二：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

要點(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序：(1)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債；(5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

要點(diǎn)四：主要會(huì)計(jì)科目。所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得費(fèi)用；應(yīng)交稅費(fèi)；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)減值損失；遞延所得稅資產(chǎn)減值。

第十六章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

要點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策變更處理方法。(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。(3)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

要點(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法――未來(lái)適用法。

要點(diǎn)三：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。

第十七期　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

主要概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。

要點(diǎn)一：調(diào)整事項(xiàng)：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，調(diào)報(bào)表，不需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。會(huì)計(jì)處理如下：(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，核算完畢，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”；(2)不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目。(3)賬務(wù)處理完畢后，必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)；當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。考生在復(fù)習(xí)時(shí)，需特別注意：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目是調(diào)整當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表，還是調(diào)整上年的會(huì)計(jì)報(bào)表，或者不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。還需注意有關(guān)所得稅的調(diào)整問(wèn)題。調(diào)整事項(xiàng)舉例：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅。發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

要點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：日前不存在，日后發(fā)生不做調(diào)整賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，不調(diào)報(bào)表，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

第十七章　財(cái)務(wù)報(bào)告

要點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)項(xiàng)目的填列。直接根據(jù)總賬科目的余

額填列；根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

要點(diǎn)二：利潤(rùn)表的編制。(1)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。(2)基本每股收益的計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間。(3)稀釋每股收益的計(jì)算。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格。

要點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表的編制。現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：年度資產(chǎn)負(fù)債表；年度利潤(rùn)表；有關(guān)明細(xì)賬及補(bǔ)充資料。

要點(diǎn)四：所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制。該表是新準(zhǔn)則規(guī)定編報(bào)的一張新表。(1)“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。(2)“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目，包括“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目、“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目、“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目、“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。

第十八章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

要點(diǎn)一：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額)”，貸記“投資收益”。應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄：借記“投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

要點(diǎn)二：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵銷處理(合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的有關(guān)抵銷分錄)。(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷處理。其一，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。如為全資子公司，會(huì)計(jì)分錄如下：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。如為非全資子公司，當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額作為商譽(yù)處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目；母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤(rùn)表中的損益項(xiàng)目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”、“商譽(yù)”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“少數(shù)股東權(quán)益”、“營(yíng)業(yè)外收入”。其二，母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。如為全資子公司，則借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“本年利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤(rùn)一年末”。如子公司為非全資子公司：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“本年利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)一年末”。(2)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。連續(xù)編制分錄如下：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失(或相反)”。如存在投資收益，則借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”；借記“應(yīng)付債券”、“投資收益(差額)”，貸記“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益(差額)”。內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用抵銷的會(huì)計(jì)分錄為：借記“投資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。(3)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)成本(購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“存貨”。連續(xù)編制分錄如下：借記“未分配利潤(rùn)――年初(上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)收入(本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)成本(購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“存貨”。(4)固定資產(chǎn)原價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷售企業(yè)固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本(銷售成本)”、“固定資產(chǎn)原價(jià)(原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用)”，貸記“管理費(fèi)用”。以后會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄：借記“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“固定資產(chǎn)――原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊)”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(本期多提折舊)”，貸記“管理費(fèi)用”。內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷處理：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷售企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本(銷售成本)”、“無(wú)形資產(chǎn)(原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(當(dāng)期多攤銷的無(wú)形資產(chǎn))”，貸記“管理費(fèi)用”。以后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)處理：借記“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――原價(jià)(期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多攤銷費(fèi)用)”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(本期多攤銷的費(fèi)用)”，貸記“管理費(fèi)用”。

要點(diǎn)三：合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷項(xiàng)目。母公司與子公司、子公司相互之間主要的現(xiàn)金往來(lái)包括以下內(nèi)容：(1)其當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；(3)其以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(4)當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(5)其處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

要點(diǎn)四：合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。(1)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷。(2)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，如子公司為全資子公司，借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤(rùn)一年末”。如子公司為非全資子公司，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)一年末”。

第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)表附注

“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”的主要內(nèi)容包括八個(gè)方面：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明(包括31項(xiàng))；分部報(bào)告。該部分增加了許多例題，特別注意報(bào)告分部和地區(qū)分部的確定；關(guān)聯(lián)方披露。該部分應(yīng)掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，新準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了修訂。在第十九章“財(cái)務(wù)報(bào)告”后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報(bào)表抵銷分錄的編制的練習(xí)題，說(shuō)明這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。該部分內(nèi)容可以出客觀題。

篇3

第五章投資性房地產(chǎn)

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，在考試中可能出現(xiàn)在單選題、多選題中，在計(jì)算分析題中也有可能出現(xiàn)。

重要考點(diǎn)1:根據(jù)具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權(quán)是否屬于投資性房地產(chǎn)，并與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨區(qū)分。

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（屬于固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（屬于無(wú)形資產(chǎn)），不屬于投資性房地產(chǎn)。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，但滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

1.在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定一樣進(jìn)行處理，不必特別掌握。

2.在公允價(jià)值模式下，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本），并將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。考生應(yīng)特別注意掌握。

3.同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，通過(guò)利潤(rùn)分配調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

重要考點(diǎn)3：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。

1.成本模式下不論是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，還是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)均按對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中不產(chǎn)生損益。

2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換應(yīng)注意區(qū)分轉(zhuǎn)換方向。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收入科目。

第六章金融資產(chǎn)

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，雖然與以前所學(xué)的短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資有相同的內(nèi)容，但其確認(rèn)的種類與計(jì)量方法有很大的區(qū)別，考生應(yīng)引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現(xiàn)主觀題。

重要考點(diǎn)1:金融資產(chǎn)的分類。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

重要考點(diǎn)2:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理。

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類金融資產(chǎn)均不相同；支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，也不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，這一點(diǎn)與其他3類金融資產(chǎn)處理相同。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”；貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內(nèi)容與投資性房地產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)3:持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。取得時(shí)注意與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)，考生應(yīng)特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日這一時(shí)點(diǎn)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理和重分類的會(huì)計(jì)處理。

1.取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)注意按實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除債券面值和已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，倒擠差額確定利息調(diào)整數(shù)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息應(yīng)明確計(jì)算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應(yīng)收利息；再按期初攤余成本乘以實(shí)際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷的利息調(diào)整數(shù)。其中考生應(yīng)特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計(jì)算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。

3.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，將持有至到期投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，按重分類日公允價(jià)值轉(zhuǎn)入到可供出售金融資產(chǎn)，其差額計(jì)入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時(shí)候再將“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

重要考點(diǎn)4:貸款和應(yīng)收款項(xiàng)只需注意以攤余成本來(lái)計(jì)量即可。

重要考點(diǎn)5:可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理考生要注意區(qū)分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對(duì)于股票投資應(yīng)與交易性金融資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)；對(duì)于債券投資應(yīng)與持有至到期投資比較學(xué)習(xí)。

1.股票投資的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”；貸記“資本公積”。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內(nèi)容與交易性金融資產(chǎn)對(duì)比學(xué)習(xí)。

2.債券投資的可供出售金融資產(chǎn)不論在取得時(shí)還是在資產(chǎn)負(fù)債表日，均可以比照持有至到期投資會(huì)計(jì)處理進(jìn)行學(xué)習(xí)。

重要考點(diǎn)6:金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理。

1.交易性金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，待其價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

3.可供出售金融資產(chǎn)減值問(wèn)題屬于較為復(fù)雜內(nèi)容，考生要注意在掌握基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)。在持有期間可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常的波動(dòng)，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入資本公積即可。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)大幅的、持續(xù)性的下跌時(shí)，則應(yīng)判斷是否需要提減值。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，沖減資產(chǎn)減值損失。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資

本章內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題結(jié)合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現(xiàn)。考生應(yīng)特別注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和成本法的應(yīng)用范圍發(fā)生了重大變化。

重要考點(diǎn)1：初始計(jì)量按合并時(shí)和非合并時(shí)產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行劃分，甚至于再將合并時(shí)產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資按同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況，分別確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。初始計(jì)量這一新內(nèi)容貌似復(fù)雜，但其實(shí)還只是兩種情況：一是按賬面價(jià)值，二是按公允價(jià)值。

1.同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通過(guò)資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來(lái)調(diào)整，不足部分調(diào)整留存收益。與投資相關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。

2.除同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，入賬價(jià)值均按公允價(jià)值。但仍應(yīng)注意下列問(wèn)題：

(1)以不同資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資會(huì)因其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同產(chǎn)生不同的損益，以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，產(chǎn)生損益確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；以商品進(jìn)行投資，產(chǎn)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；以金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，產(chǎn)生損益確認(rèn)投資收益。

(2)與投資相關(guān)的稅費(fèi)，一般而言稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，但以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

重要考點(diǎn)2:長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法。考生要注意區(qū)分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時(shí)、被投資方宣告凈利潤(rùn)時(shí)、被投資方宣告分配股利時(shí)、被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。兩種方法的比較見(jiàn)表1。

第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

本章內(nèi)容雖與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有很大變化，也相對(duì)比較重要，但內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，本章知識(shí)點(diǎn)多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節(jié)結(jié)合出現(xiàn)主觀題。

重要考點(diǎn)1:非貨幣性資產(chǎn)交換的界定。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。少量通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補(bǔ)價(jià)除以非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值較高方的交換資產(chǎn)公允價(jià)值之和，若比例小于25％，則認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換；若比例高于25％（含25％），則認(rèn)定為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2:確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值。確定換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值有兩種處理模式：一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。

1.模式的選擇。當(dāng)同時(shí)符合交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來(lái)處理。其他情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來(lái)處理。考生要注意理解商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

2.在賬面價(jià)值模式下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定的基礎(chǔ)，不產(chǎn)生損益。

3.在公允價(jià)值模式下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益會(huì)因換出資產(chǎn)不同也會(huì)不同，如換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期損益為營(yíng)業(yè)外收支，如換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期損益為投資收益，如換出資產(chǎn)為庫(kù)存商品當(dāng)期損益為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如換出資產(chǎn)為原材料當(dāng)期損益為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上減補(bǔ)價(jià)。

5.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)發(fā)生的應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加相關(guān)稅費(fèi)。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)涉及存貨的，換出方作為銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，換入方作為采購(gòu)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上加銷項(xiàng)稅額或減進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，再按比例確定每一項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值。計(jì)算比例時(shí)，如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用公允價(jià)值模式的思路來(lái)處理，比例也按公允價(jià)值計(jì)算；如果在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用賬面價(jià)值模式的思路來(lái)處理，比例也按賬面價(jià)值計(jì)算。

第九章資產(chǎn)減值

本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。

重要考點(diǎn)1:期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)包括因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。

重要考點(diǎn)2: 資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額低于原賬面價(jià)值，則差額為應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備后，即使價(jià)值回升，也不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

重要考點(diǎn)3:資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理，這是本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握。

1.資產(chǎn)組的確定。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

篇4

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師； 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)； 主觀題； 考點(diǎn)競(jìng)猜

一、2005年至2012年主觀題考題考點(diǎn)分布一覽表（見(jiàn)表1）

二、主觀題考點(diǎn)考前競(jìng)猜

1.丙公司在2008年2月1日以2 600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了R企業(yè)80%的股權(quán)。詳細(xì)資料如下：

（1）購(gòu)買日R企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，包括可辨認(rèn)資產(chǎn)3 000萬(wàn)元和可辨認(rèn)負(fù)債500萬(wàn)元，R企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組C和D，其公允價(jià)值分別為2 000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元，丙公司將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值自購(gòu)買日起按照各資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值分?jǐn)偂?/p>

（2）2008年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表上C資產(chǎn)組和D資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)按照購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值分別為1 900萬(wàn)元和1 200萬(wàn)元。2007年12月31日C資產(chǎn)組和D資產(chǎn)組的可收回金額分別為1 600萬(wàn)元和1 400萬(wàn)元。

（3）2008年12月31日上述C資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一臺(tái)機(jī)器設(shè)備1 000萬(wàn)元和一項(xiàng)專利技術(shù)900萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為900萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)專利技術(shù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額。

要求：

（1）計(jì)算歸屬于丙公司和歸屬于少數(shù)股權(quán)的各個(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值。

（2）計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的C資產(chǎn)組的減值損失和C資產(chǎn)組賬面價(jià)值。

（3）計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的D資產(chǎn)組的減值損失和D資產(chǎn)組賬面價(jià)值。

（4）計(jì)算2008年12月31日C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

參考答案：

（1）計(jì)算歸屬于丙公司和歸屬于少數(shù)股權(quán)的各個(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值。

全部商譽(yù)價(jià)值=3 250-2 500=750

丙公司商譽(yù)=750×80%=600

少數(shù)股權(quán)商譽(yù)=750×80%=150

C資產(chǎn)組商譽(yù)=400+100=500

D資產(chǎn)組商譽(yù)=200+50=250

（2）計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的C資產(chǎn)組的減值損失和C資產(chǎn)組賬面價(jià)值。

C資產(chǎn)組全部?jī)糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1 900+500 =2 400

C資產(chǎn)組可收回金額=1 600

C資產(chǎn)組全部減值損失=2 400-1 600=800

丙公司減值損失=800-100=700

C資產(chǎn)組賬面價(jià)值=2 400-800=1 600

（3）計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的D資產(chǎn)組的減值損失和D資產(chǎn)組賬面價(jià)值。

D資產(chǎn)組全部?jī)糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1 200+250 =1 450

D資產(chǎn)組可收回金額=1 400

D資產(chǎn)組全部減值損失=1 450-1 400=50

丙公司商譽(yù)減值損失=50×80%=40

D資產(chǎn)組賬面價(jià)值=1 450-50=1 400

（4）計(jì)算2008年12月31日C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

商譽(yù)賬面價(jià)值=400-400=0

機(jī)器設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=（700-400） ×（1 000÷1 900）=157.89

機(jī)器設(shè)備實(shí)際承擔(dān)的減值損失為100，尚有57.89不能承擔(dān)。

專利技術(shù)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=（700-400）×（900÷1 900）=142.11

專利技術(shù)實(shí)際承擔(dān)的減值損失=142.11+57.89 =200

機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值=1 000-100=900

專利技術(shù)賬面價(jià)值=900-200=700

2.M企業(yè)2010年1月1日用銀行存款1 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于企業(yè)銷售部門。該專利技術(shù)的有效期限為10年，無(wú)凈殘值，會(huì)計(jì)上采用直線法進(jìn)行攤銷。假定稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

2010年12月31日，該專利權(quán)的公允價(jià)值為 1 200萬(wàn)元。

2011年12月31日，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，該專利權(quán)的公允價(jià)值下降為720萬(wàn)元。

2012年12月31日，公司預(yù)計(jì)可收回金額為630萬(wàn)元。

2013年4月20日，M企業(yè)將該專利技術(shù)對(duì)外出售，出售款項(xiàng)500萬(wàn)元已存入銀行。

M企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，在未來(lái)期間能夠取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

2010年1月1日

借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000

貸：銀行存款 1 000

2010年12月31日

借：管理費(fèi)用 100

貸：累計(jì)攤銷 100

2011年12月31日

借：管理費(fèi)用 100

貸：累計(jì)攤銷 100

借：資產(chǎn)減值損失 80

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720萬(wàn)元

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬(wàn)元

可抵扣暫時(shí)性差異期初余額=0

可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=800-720=80

當(dāng)期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=80

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：所得稅費(fèi)用 20

2012年12月31日

借：管理費(fèi)用 90（720/8=90）

貸：累計(jì)攤銷 90

無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=720-90=630（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=700萬(wàn)元

可抵扣暫時(shí)性差異期初余額=80

可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=700-630=70

當(dāng)期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=10

借：所得稅費(fèi)用 2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

2013年4月20日

借：管理費(fèi)用 22.5（90×3/12=22.5）

貸：累計(jì)攤銷 22.5

借：累計(jì)攤銷 312.5

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

銀行存款 500

營(yíng)業(yè)外支出 107.5

貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000

借：所得稅費(fèi)用 17.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 17.5

3.2008年4月12日，甲公司以銀行存款5 000 000元購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票250 000股，占乙公司股份的10%。甲公司將其認(rèn)定為可供出售金融資產(chǎn)。

2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 18元。

2009年乙公司因經(jīng)營(yíng)管理不善，發(fā)生巨額虧損。當(dāng)年12月31日，股價(jià)下跌至10元。甲公司分析后認(rèn)為股價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。

2010年，乙公司通過(guò)強(qiáng)化管理整合資源并扭虧為盈，2010年12月31日，該股票的市價(jià)已恢復(fù)至每股15元。

2011年9月17日，甲公司以每股16元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

甲公司2008年、2009年適用的稅率為30%，從2010年稅率變更為25%，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)的影響。

要求：編制上述與甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

（1）2008年4月12日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5 000 000

貸：銀行存款 5 000 000

（2）2008年12月31日

借：資本公積——其他資本公積 500 000

（5 000 000-250 000×18）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

500 000（見(jiàn)表2）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 000

貸：資本公積——其他資本公積 150 000

提醒考生：如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

（3）2009年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失 2 500 000

貸：資本公積——其他資本公積 500 000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

2 000 000（見(jiàn)表3）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000

（2 000 000×30%）

資本公積——其他資本公積 150 000

（500 000×30%）

貸：所得稅費(fèi)用 750 000（2 500 000×30%）

（4）2010年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

250 000[（15-10）×250 000]

貸：資本公積——其他資本公積 1 250 000

（見(jiàn)表4）

借：所得稅費(fèi)用 12.5

資本公積——其他資本公積 31.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 43.75

N=-125×25%+（25%-30%）×75/30%

=-43.75

（5）2011年9月17日

借：銀行存款 4 000 000（250 000×16）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

1 250 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5 000 000

投資收益 250 000

借：資本公積——其他資本公積 1 250 000

貸：投資收益 1 250 000（見(jiàn)表5）

借：所得稅費(fèi)用 31.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 31.25

同時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用 31.25

貸：資本公積——其他資本公積 31.25

（原計(jì)入資本公積的遞延所得稅費(fèi)用影響）

4.L公司為R公司的子公司，存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

（1）2011年資料：2011年R公司出售A庫(kù)存商品給L公司，售價(jià)（不含增值稅）2 000萬(wàn)元，成本1 500萬(wàn)元。至2011年12月31日，L公司從R公司購(gòu)買的上述存貨中尚有40%未出售給集團(tuán)外部單位。

（2）2012年資料：L公司2011年從R公司購(gòu)入A存貨所剩余的部分，至2012年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。2012年R公司出售B庫(kù)存商品給L公司，售價(jià)（不含增值稅）3 000萬(wàn)元，成本2 000萬(wàn)元。L公司2012年從R公司購(gòu)入的B存貨至2012年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。L公司和R公司適用的所得稅稅率均為25%。

假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)考慮遞延所得稅的影響。

要求：編制2011年和2012年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。

參考答案：

（1）2011年編制合并報(bào)表

A庫(kù)存商品：

內(nèi)部收入=2 000

內(nèi)部成本=1 500

內(nèi)部銷售毛利率=（2 000-1 500）/2 000=25%

出售比例=60%

未出售比例=40%

業(yè)務(wù)所屬類型：屬于本年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年部分出售，部分未出售。

提示考生：如果上述業(yè)務(wù)雙方均已收付了款項(xiàng)，編制抵銷分錄時(shí)，需要考慮現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的相互抵銷；如果上述業(yè)務(wù)雙方尚未收付款項(xiàng)，屬于賒購(gòu)賒銷的情況，編制抵銷分錄時(shí)，需要考慮資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的相互抵銷；如果收款企業(yè)年末在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，還涉及“壞賬準(zhǔn)備”與“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的抵銷；如需要考慮所得稅影響的，還涉及“遞延所得稅資產(chǎn)”與“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的相互抵銷。

借：營(yíng)業(yè)收入 1 200（2 000×60%）

貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200

（部分出售視同全部出售）（見(jiàn)表6）

借：營(yíng)業(yè)收入 800（2 000×40%）

貸：營(yíng)業(yè)成本 600 [2 000×40%×（1-25%）]

存貨 200（2 000×40%×25%）

（部分未出售視同全部未出售）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50（200×25%）

貸：所得稅費(fèi)用 50

（2）2012年編合并報(bào)表

A庫(kù)存商品：

借：未分配利潤(rùn)——年初 200（800×25%）

貸：存貨 200

（屬于上年購(gòu)入存貨本年未出售）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：未分配利潤(rùn)——年初 50

（上年已確認(rèn)，本年編合并報(bào)表時(shí)要繼續(xù)確認(rèn)）（見(jiàn)表7）

本年就A存貨來(lái)講，由于無(wú)暫時(shí)性差異，所以不編制與遞延所得稅資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

B庫(kù)存商品：

內(nèi)部收入=3 000

內(nèi)部成本=2 000

內(nèi)部銷售毛利率=（3 000-2 000）/3 000≈33%

所屬類型：屬于本年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年全部未對(duì)外出售。

借：營(yíng)業(yè)收入 3 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000

存貨 1 000（見(jiàn)表8）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 250（1 000×25%）

貸：所得稅費(fèi)用 250

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；案例教學(xué)；注意問(wèn)題

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-9599　（2012）　19-0000-02

案例教學(xué)法是行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法中的一種，它指的是圍繞教學(xué)目標(biāo)，在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生對(duì)呈現(xiàn)的典型案例進(jìn)行討論分析、歸納總結(jié)，從而培養(yǎng)學(xué)生思維能力的一種新型教學(xué)方法。

會(huì)計(jì)電算化是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生不僅要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基本原理和基礎(chǔ)知識(shí)外，還必須懂得操作計(jì)算機(jī)。現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，日新月異，財(cái)務(wù)核算軟件的品種繁多，功能也越來(lái)越多，這就意味這學(xué)生今天在學(xué)校學(xué)的最新知識(shí)，在明天可能就會(huì)成為陳舊的技術(shù)，今天所學(xué)的某一種財(cái)務(wù)軟件，在將來(lái)不一定會(huì)使用到這種財(cái)務(wù)軟件，這就要求教師在教學(xué)時(shí)不能只著眼于現(xiàn)有知識(shí)的灌輸，而應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力和創(chuàng)造性思維作為重點(diǎn)。

這幾年來(lái)，我在把案例教學(xué)法應(yīng)用到《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》課程教學(xué)時(shí)，剛開(kāi)始也遇到了一些問(wèn)題，后來(lái)通過(guò)慢慢摸索、反思、總結(jié)，取得了一定的效果，現(xiàn)在我就談?wù)剷?huì)計(jì)電算化案例教學(xué)法應(yīng)用到實(shí)踐教學(xué)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。

1 案例設(shè)計(jì)要由淺入深，循序漸進(jìn)，符合學(xué)生實(shí)際情況

會(huì)計(jì)電算化核算軟件包括總賬、報(bào)表、工資、固定資產(chǎn)等子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)是相對(duì)獨(dú)立又互相聯(lián)系的，可獨(dú)立練習(xí)又可綜合訓(xùn)練。在設(shè)計(jì)案例時(shí)，先根據(jù)各個(gè)子系統(tǒng)的內(nèi)容單獨(dú)設(shè)計(jì)案例，包括一個(gè)教學(xué)的案例，兩個(gè)練習(xí)的案例，讓學(xué)生在掌握單個(gè)子系統(tǒng)操作的基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合的練習(xí)。對(duì)于綜合練習(xí)的案例設(shè)計(jì)上也是由簡(jiǎn)到繁的，第一個(gè)綜合案例是由一些最簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)構(gòu)成的，比如沒(méi)有外幣核算、對(duì)會(huì)計(jì)科目較少輔助核算，對(duì)憑證的處理只是簡(jiǎn)單的制單、審核、記賬等，第二個(gè)案例就加了很多特殊情況下的業(yè)務(wù)處理，如有外幣核算，有些會(huì)計(jì)科目增加了個(gè)人往來(lái)、數(shù)量、部門等輔助核算，對(duì)憑證的處理就多了修改、刪除、沖銷等處理。接下來(lái)的案例再逐步加深，如增加業(yè)務(wù)量，由原來(lái)處理一個(gè)月的業(yè)務(wù)增加到處理兩個(gè)月的業(yè)務(wù)。這樣學(xué)生才能對(duì)知識(shí)的掌握逐步加深，對(duì)賬務(wù)的操作也會(huì)越來(lái)越有興趣。

2 重視學(xué)生作業(yè)的修改，用學(xué)生上交的作業(yè)作為典型案例

在案例教學(xué)法中，選擇案例是一項(xiàng)重要的工作，所選的案例必須既符合教學(xué)目標(biāo)的要求，又要具有現(xiàn)實(shí)性，是學(xué)生觸手可碰的。根據(jù)中職學(xué)生的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差，相當(dāng)一部分學(xué)生沒(méi)有養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，老師要求做哪幾個(gè)步驟就做那幾個(gè)，做對(duì)做錯(cuò)也不管。有些學(xué)生接受能力較差，課堂上老師對(duì)每一個(gè)操作步驟都已經(jīng)講得很詳細(xì)了，但真正讓學(xué)生做練習(xí)時(shí)，還是有小部分學(xué)生感到茫然，不懂操作或操作錯(cuò)誤的，這時(shí)就需要教師及時(shí)調(diào)整教學(xué)方法和案例，將學(xué)生出現(xiàn)的問(wèn)題和不理解之處及時(shí)記錄下來(lái)。利用學(xué)生上交的作業(yè)作為案例，及時(shí)批改，但批改方式與傳統(tǒng)的作業(yè)批改方式不同。

我是這樣批改電算化作業(yè)的：打開(kāi)學(xué)生所操作的賬套，檢查是否有錯(cuò)，如果沒(méi)錯(cuò)，提出表?yè)P(yáng)；如有錯(cuò)，就把錯(cuò)誤的地方用圖片的形式剪切出來(lái)，指出具體錯(cuò)在哪里，是怎么造成的，然后用圖片加文字告訴學(xué)生修改的一系列方法和步驟，這些都用Word文檔記錄下來(lái)，再反饋給學(xué)生，然后在課堂上以某一個(gè)學(xué)生錯(cuò)誤的情況作為典型案例進(jìn)行講解，并讓學(xué)生根據(jù)老師的提示自己找出操作的錯(cuò)誤并按步驟修改正確。

我有時(shí)還在課堂上利用下課前的15分鐘，請(qǐng)學(xué)生們停止練習(xí)，交叉檢查學(xué)生操作完成的賬務(wù)，找出錯(cuò)誤的地方，提出修改意見(jiàn)并進(jìn)行修改。

通過(guò)以上批改作業(yè)方式既讓學(xué)生加深掌握會(huì)計(jì)軟件的操作過(guò)程，又提高了學(xué)生的動(dòng)手能力和分析解決問(wèn)題的能力。

3 學(xué)生獨(dú)立完成每個(gè)案例的操作與分崗位操作相結(jié)合

在學(xué)生初學(xué)財(cái)務(wù)核算軟件時(shí)，要求每一個(gè)學(xué)生獨(dú)立、完整、系統(tǒng)地完成一整套會(huì)計(jì)資料的操作，即從建立賬套、系統(tǒng)初始化、日常業(yè)務(wù)的處理到期末處理再到報(bào)表的編制，都由學(xué)生單獨(dú)完成。這時(shí)候?qū)W生在操作時(shí)都屬于比較陌生的階段，所以在學(xué)生練習(xí)時(shí)，教師要及時(shí)巡堂，一方面督促學(xué)生上機(jī)操作，一方面了解并幫助學(xué)生解決遇到的問(wèn)題，務(wù)必讓每個(gè)學(xué)生都能全面掌握會(huì)計(jì)軟件的操作方法，避免有些能力差的學(xué)生無(wú)法完成操作，依賴其他同學(xué)，對(duì)學(xué)習(xí)失去興趣。

在學(xué)生能夠獨(dú)立完成用財(cái)務(wù)軟件處理一整套賬務(wù)流程后，可選用一、兩套賬務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)資料作為案例，給學(xué)生進(jìn)行崗位分工，讓學(xué)生根據(jù)各自的崗位權(quán)限完成各自的操作內(nèi)容。

通過(guò)這種先獨(dú)立后分崗位操作的方式，學(xué)生既能了解賬務(wù)處理的整個(gè)流程，又了解了不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)限，還增強(qiáng)的學(xué)生們的團(tuán)隊(duì)合作精神。

4 在運(yùn)用案例教學(xué)時(shí)，可采用會(huì)計(jì)軟件正式使用前的試運(yùn)行階段的“雙軌”運(yùn)行模式

會(huì)計(jì)軟件的使用或者說(shuō)從舊系統(tǒng)切換到新系統(tǒng)一般要通過(guò)試運(yùn)行（或稱雙軌運(yùn)行），讓新舊系統(tǒng)并行地運(yùn)行一段較長(zhǎng)的時(shí)期。在這段時(shí)間中要求使用會(huì)計(jì)核算軟件的企業(yè)手工賬和電腦賬必須同時(shí)進(jìn)行，試運(yùn)行必須同正式運(yùn)行一樣要求，即必須按軟件規(guī)定的業(yè)務(wù)流程處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從實(shí)際出發(fā)完成日常會(huì)計(jì)核算和管理的一切工作，還要經(jīng)常關(guān)注計(jì)算機(jī)處理過(guò)程，檢查是否有異常情況發(fā)生，比較計(jì)算機(jī)與手工雙方的處理結(jié)果，保證運(yùn)行的結(jié)果要核對(duì)一致，這樣才能保證軟件的可靠性，最終實(shí)現(xiàn)甩賬，獨(dú)立實(shí)施會(huì)計(jì)電算化。在實(shí)際案例教學(xué)中也可以嘗試采用這種“雙軌”運(yùn)行的模式。

這種模式往往是在學(xué)生完成會(huì)計(jì)專業(yè)的理念學(xué)習(xí)之后，進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)時(shí)來(lái)進(jìn)行的，即利用同一套賬務(wù)的案例讓學(xué)生進(jìn)行手工做賬練習(xí)的同時(shí)也進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化上機(jī)操作的實(shí)訓(xùn)。我們對(duì)二年級(jí)的學(xué)生就是采用這種雙軌運(yùn)行模式的，學(xué)生在做完實(shí)習(xí)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合手工實(shí)訓(xùn)后，要求以手工實(shí)訓(xùn)的賬務(wù)為案例，完成電算化的操作，然后讓學(xué)生把手工賬與電腦賬進(jìn)行核對(duì)，檢查雙方處理的結(jié)果是否一致。這樣一來(lái)，一方面學(xué)生通過(guò)手工會(huì)計(jì)的操作對(duì)以前所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的來(lái)龍去脈的關(guān)系有了深刻理解，并能弄清其內(nèi)部的勾稽關(guān)系，另一方面學(xué)生通過(guò)電算化上機(jī)操作與手工賬相比較，能非常清楚和直觀看出地對(duì)這兩者之間的區(qū)別聯(lián)系和優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)。

5 采用案例教學(xué)的同時(shí)，可嘗試采用倒推法來(lái)檢驗(yàn)操作的正誤

目前《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》課程實(shí)踐教學(xué)中，主要目標(biāo)集中于培養(yǎng)學(xué)生理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)核算軟件的能力，而對(duì)應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，沒(méi)有作為教學(xué)的重點(diǎn)內(nèi)容，學(xué)生基本沒(méi)有能力去解決應(yīng)用過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題，倒推法就能培養(yǎng)學(xué)生解決問(wèn)題的能力。

倒推法是與人們的習(xí)慣相悖的，但正是這一特點(diǎn)，使得許多靠順向思維不能或是難以解決的問(wèn)題迎刃而解，并能讓學(xué)生進(jìn)一步深化對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，更重要的是它能更好地服務(wù)于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化的目的，因此在教學(xué)中應(yīng)用倒推法，可以實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立解決問(wèn)題能力的目標(biāo)，提高學(xué)生的獨(dú)立思維能力和創(chuàng)造能力。比如在登錄財(cái)務(wù)軟件時(shí)，發(fā)現(xiàn)用戶名和密碼都輸入正確了，但卻打不開(kāi)任何賬套或打開(kāi)的不是正確的賬套時(shí)，就要想到與之有關(guān)的權(quán)限設(shè)置是否有誤？是否該人員對(duì)要求的賬套沒(méi)有設(shè)置好權(quán)限？怎么檢查？到哪里去檢查？如何改正？又比如，工資管理模塊中，工資的變動(dòng)數(shù)據(jù)、工資的分?jǐn)傇O(shè)置都正確了，為什么工資分配自動(dòng)生成的記賬憑證數(shù)據(jù)卻有誤，有些員工的工資不能生成在記賬憑證中，這時(shí)就要思考是在哪里出錯(cuò)了？是人員類別沒(méi)設(shè)置好，還是其他的什么原因?qū)е碌模窟@時(shí)就要倒回去檢查變動(dòng)工資中對(duì)部門、人員的設(shè)置等有沒(méi)有錯(cuò)誤，從而找出錯(cuò)誤的原因并進(jìn)行修改，直到生成正確的記賬憑證。這些在正常的教學(xué)練習(xí)中都不能體現(xiàn)的，但這恰恰是實(shí)際工作能力的一種具體表現(xiàn)，倒推法剛好解決了這個(gè)問(wèn)題。