會計實務要點精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計實務要點，期待它們能激發您的靈感。

篇1

第五章投資性房地產

本章內容是會計準則新增內容，在考試中可能出現在單選題、多選題中，在計算分析題中也有可能出現。

重要考點1:根據具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權是否屬于投資性房地產，并與固定資產、無形資產、存貨區分。

1.為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產，包括自用建筑物（屬于固定資產）和自用土地使用權（屬于無形資產），不屬于投資性房地產。

2.房地產開發企業在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產。

重要考點2:投資性房地產的后續計量。投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，但滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。

1.在成本模式下，投資性房地產的后續計量與固定資產計提折舊、無形資產攤銷、期末計提減值準備的規定一樣進行處理，不必特別掌握。

2.在公允價值模式下，不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本），并將公允價值變動損益轉入其他業務收入。考生應特別注意掌握。

3.同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，通過利潤分配調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

重要考點3：房地產的轉換。

1.成本模式下不論是自用房地產轉換為投資性房地產，還是投資性房地產轉換為自用房地產均按對應賬戶結轉，結轉過程中不產生損益。

2.公允價值模式下的轉換應注意區分轉換方向。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。而自用土地使用權、固定資產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。待該項投資性房地產處置時，將因轉換計入資本公積的部分轉入當期其他業務收入科目。

第六章金融資產

本章內容是會計準則新增內容，雖然與以前所學的短期投資、長期債權投資有相同的內容，但其確認的種類與計量方法有很大的區別，考生應引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現主觀題。

重要考點1:金融資產的分類。 企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。

重要考點2:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（即交易性金融資產）的會計處理。

1.企業取得交易性金融資產時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類金融資產均不相同；支付的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，也不計入金融資產成本，這一點與其他3類金融資產處理相同。

2.在資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產――公允價值變動”；貸記“公允價值變動損益”。公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發生額轉入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內容與投資性房地產結合學習。

重要考點3:持有至到期投資的會計處理。取得時注意與交易性金融資產比較學習，考生應特別注意資產負債表日這一時點持有至到期投資的會計處理和重分類的會計處理。

1.取得持有至到期投資時，應注意按實際支付的款項扣除債券面值和已到付息期但尚未領取的利息，倒擠差額確定利息調整數。

2.資產負債表日計算利息應明確計算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應收利息；再按期初攤余成本乘以實際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷的利息調整數。其中考生應特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發生的減值損失。

3.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，將持有至到期投資賬面價值轉出，按重分類日公允價值轉入到可供出售金融資產，其差額計入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產出售的時候再將“資本公積――其他資本公積”轉到“投資收益”科目中。

重要考點4:貸款和應收款項只需注意以攤余成本來計量即可。

重要考點5:可供出售金融資產的會計處理考生要注意區分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對于股票投資應與交易性金融資產比較學習；對于債券投資應與持有至到期投資比較學習。

1.股票投資的可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產――公允價值變動”；貸記“資本公積”。公允價值低于其賬面余額的差額應做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的資本公積科目累計發生額轉入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內容與交易性金融資產對比學習。

2.債券投資的可供出售金融資產不論在取得時還是在資產負債表日，均可以比照持有至到期投資會計處理進行學習。

重要考點6:金融資產減值損失的計量和處理。

1.交易性金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益，所以不需要計提減值準備。

2.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入資產減值損失，待其價值回升時可以轉回已計提的減值準備。

3.可供出售金融資產減值問題屬于較為復雜內容，考生要注意在掌握基本內容的基礎上進一步深入學習。在持有期間可供出售金融資產公允價值正常的波動，不需要計提減值準備，計入資本公積即可。當可供出售金融資產大幅的、持續性的下跌時，則應判斷是否需要提減值。可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產減值損失。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，沖減資產減值損失。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。

第七章長期股權投資

本章內容與原會計準則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會計報表問題結合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現。考生應特別注意：長期股權投資的初始計量和成本法的應用范圍發生了重大變化。

重要考點1：初始計量按合并時和非合并時產生長期股權投資兩種情況進行劃分，甚至于再將合并時產生長期股權投資按同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資兩種情況，分別確定長期股權投資的入賬價值。初始計量這一新內容貌似復雜，但其實還只是兩種情況：一是按賬面價值，二是按公允價值。

1.同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，按被投資企業所有者權益的賬面價值的份額確定長期股權投資入賬價值。投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調整，不足部分調整留存收益。與投資相關的直接費用計入當期損益，即管理費用。

2.除同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，入賬價值均按公允價值。但仍應注意下列問題：

(1)以不同資產對外進行投資會因其公允價值與其賬面價值不同產生不同的損益，以固定資產進行投資，產生損益確認營業外收入；以商品進行投資，產生主營業務收入與主營業務成本；以金融資產進行投資，產生損益確認投資收益。

(2)與投資相關的稅費，一般而言稅費應計入長期股權投資的入賬價值，但以發行權益性證券取得的長期股權投資，手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

重要考點2:長期股權投資的后續計量分為成本法和權益法。考生要注意區分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時、被投資方宣告凈利潤時、被投資方宣告分配股利時、被投資方發生其他權益變動時投資企業的會計處理。兩種方法的比較見表1。

第八章非貨幣性資產交換

本章內容雖與原會計準則比較有很大變化，也相對比較重要，但內容比較簡單，本章知識點多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節結合出現主觀題。

重要考點1:非貨幣性資產交換的界定。非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。少量通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補價除以非貨幣性資產公允價值較高方的交換資產公允價值之和，若比例小于25％，則認定為非貨幣性資產交換；若比例高于25％（含25％），則認定為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。

重要考點2:確定換入非貨幣性資產的入賬價值。確定換入非貨幣性資產的入賬價值有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。

1.模式的選擇。當同時符合交易具有商業實質并且換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量兩個條件時，應采用公允價值模式來處理。其他情況，應采用賬面價值模式來處理。考生要注意理解商業實質的判斷。

2.在賬面價值模式下，以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎，不產生損益。

3.在公允價值模式下，以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎。如果有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益。當期損益會因換出資產不同也會不同，如換出資產為固定資產、無形資產當期損益為營業外收支，如換出資產為金融資產、長期股權投資當期損益為投資收益，如換出資產為庫存商品當期損益為主營業務收入和主營業務成本，如換出資產為原材料當期損益為其他業務收入和其他業務成本。

4.非貨幣性資產交換時涉及補價的，支付補價在上述計價基礎上加補價，收到補價在上述計價基礎上減補價。

5.非貨幣性資產交換時發生的應負擔的相關稅費，應在上述計價基礎上加相關稅費。

6.非貨幣性資產交換時涉及存貨的，換出方作為銷售，計算銷項稅額，換入方作為采購，計算進項稅額。在上述計價基礎上加銷項稅額或減進項稅額。

7.非貨幣性資產交換涉及多項資產時，先確定換入的多項資產的入賬價值總額，再按比例確定每一項資產入賬價值。計算比例時，如果在確定換入資產的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理，比例也按公允價值計算；如果在確定換入資產的入賬價值時，采用賬面價值模式的思路來處理，比例也按賬面價值計算。

第九章資產減值

本章內容是會計準則新增內容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。

重要考點1:期末必須進行減值測試的資產包括因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。除此外的其他資產都應在存在減值跡象時進行減值測試。

重要考點2: 資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產的賬面價值比較，若可收回金額低于原賬面價值，則差額為應計提資產減值準備，計入資產減值損失。適用《資產減值》準則的資產，一旦計提減值準備后，即使價值回升，也不得轉回已計提的減值準備。

重要考點3:資產組的認定及減值處理，這是本章的重點與難點，考生應重點掌握。

1.資產組的確定。資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

篇2

第十章 負 債

本章內容相對簡單，考生應注意與金融資產、固定資產、存貨、收入等內容結合比照學習。本章多以單選題、多選題、判斷題出現，也可能在職工薪酬和應付債券內容中涉及計算題。

重要考點1：應付職工薪酬中的特殊內容

1.非貨幣性職工薪酬，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益（為生產產品服務計入的薪酬“生產成本”科目、車間管理人員薪酬計入“制造費用”、管理部門人員薪酬計入“管理費用”科目、專設銷售結構人員薪酬計入“銷售費用”科目、工程人員薪酬計入“在建工程”科目、研發人員薪酬計入“研發支出”科目），同時確認應付職工薪酬。企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，并同時確認收入，結轉成本。

2.辭退福利同時滿足企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，且企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議并即將實施這兩項條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用。辭退工作滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在1年內完成、但付款時間超過1年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。

3.以現金結算的股份支付

（1）在授予日一般不進行會計處理。但授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

（2）通常在授予日不能行權，完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

（3）在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應付職工薪酬”科目。

重要考點2：應付債券

1．與持有至到期投資及可供出售金融資產結合學習應付債券中的一般公司債券。注意發行債券時確定利息調整數；資產負債表日按面值乘以票面利率計算應付（計）利息，按攤余成本乘以實際利率計算利息費用，兩者差額確定為攤銷的利息調整。

2．可轉換債券的特殊處理思路

（1）發行可轉換債券時要對發行價格進行分拆，分為負債成份和權益成份。其中按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉換權的債券利率來折現，折現后的價值即為負債的公允價值，即負債成份。再按照發行價格減去負債的公允價值計算得出權益成份的公允價值，計入“資本公積――其他資本公積”科目。

（2）在未行使轉換權利的每一資產負債表日，可轉換債券的會計處理與一般公司債券處理相同。

（3）可轉換債券轉股時，結清應付債券和資本公積――其他資本公積的賬面余額，轉入股本和資本公積――股本溢價賬戶。其中股本只反映股票面值，剩余部分均計入資本公積――股本溢價。

第十一章 債務重組

本章內容與原債務重組準則相比發生了很大變化，考生應予以特別注意。本章內容主要以客觀題形式出現，有時也會與其他有關章節如存貨、金融資產、投資性房地產、固定資產等相結合在計算分析題甚至綜合題出現。在學習時應分別從債權人角度和債務人角度來具體分析。

重要考點1：關于債務重組債務人會計處理，考生應首先把握債務人在債務重組中的收益，計入營業外收入，不再計入資本公積這一總體原則。即將重組債務的賬面價值與現金價值或轉讓的非現金資產公允價值或股份的公允價值總額或重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為重組利得。然后根據不同債務重組形式分別掌握債務人的特殊處理要求。債務人以非現金資產清償債務的，轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。

重要考點2：關于債務重組債權人會計處理，考生只需要把握債權人在債務重組中的損失確認為重組損失計入營業外支出，并以公允價值確定相關資產的入賬價值。

第十二章 或有事項

由于2006年新會計準則在原準則的基礎上增加了虧損合同和重組業務，本章內容也隨之變化。主要考查對或有事項的判斷，但未決訴訟等內容比較容易與所得稅、資產負債表日后事項相結合出主觀題。

重要考點1：或有事項確認預計負債及計量

1．預計負債的確認要同時滿足3個條件：現時義務；經濟利益很可能流出企業；義務的金額能夠可靠計量。如果上述3個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預計負債，而應作為或有負債。在確認預計負債時，應借：“營業外支出（罰款等）” 、“管理費用（訴訟費等）”、“銷售費用（保修費等）”；貸：“預計負債” 。

2．預計負債的計量應以最佳估計數的確定為標準，不考慮預期可獲得補償。具體來說所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定；所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，按照各種可能結果及相關概率計算確定期望值。企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，不調整預計負債金額。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

重要考點2：待執行合同變為虧損合同的會計處理。待執行合同變為虧損合同時，合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債。

第十三章 收 入

雖然本章內容單獨在考試中出現分值并不是很大，但商品銷售收入、勞務收入內容比較容易和會計差錯更正、利潤表、所得稅、資產負債表日后事項等內容結合考查，以計算題和綜合題的形式出現。

重要考點1：在把握商品銷售收入確認、計量一般原則的基礎上，重點掌握售后回購等特殊銷售商品業務的會計處理。

1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是銷售商品收入確認的重要條件，考生應重點理解雖然通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，但是在某些情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移，也不能確認收入。

2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制是銷售商品收入確認的另一重要條件，考生應重點理解如果商品售出后，企業仍保留與該商品所有權相聯系的繼續管理權或仍可以對售出的商品實施有效控制，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入，售后回購就是典型例子。

3．通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的（通常分期超過3年的認為具有融資性質），應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（通常為合同或協議價款的現值）確定銷售商品收入金額，考生要注意與固定資產對應學習。

4．考生要注意區分銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理。商業折扣不影響銷售商品收入的計量，直接根據發票價格計量收入；有現金折扣的情況下，收入確認時不考慮現金折扣，按合同總價款全額計量收入，當現金折扣以后實際發生時，直接計入財務費用；銷售折讓發生時，應直接沖減當期銷售商品收入；銷售退回發生時，也應直接沖減退回當期銷售商品收入，但需要注意的是，銷售折讓和銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應按資產負債表日后事項的相關規定進行處理。

5．一般而言，售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

6．附有銷售退回條件的商品銷售，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時全額確認收入，當期末將估計可能退回的部分沖減收入，待退貨期滿時再根據實際退貨情況進一步進行調整；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時再確認收入。

重要考點2：提供勞務收入的確認、計量和會計處理，勞務收入確認、計量處理可按下圖思路分析處理：

在勞務收入的確認、計量中考生應重點掌握完工百分比法，其中完工進度應按下列處理方法確定。

重要考點3：建造合同收入及費用的確認和計量應比照勞務收入的確認和計量原則處理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程結算”等賬戶核算內容。

第十四章 借款費用

本章內容與原借款費用準則相比發生了較大變化，區分為專門借款費用資本化問題和一般借款費用資本化問題，考生應給予特別注意。其中借款費用資本化金額的計算，既可能以客觀題形式出現，又可能是主觀題的一部分，但一般會圍繞借款費用資本化金額的計算。

重要考點1：借款費用資本化期間的確定及處理原則。借款費用資本化期間的確定包括3個時點的確定，即借款費用開始資本化時點的確定、暫停資本化時點的確定和終止資本化時點的確定。

重要考點2：借款費用資本化金額的確定。考生要注意區分借款屬于專門借款還是屬于一般借款，分別采用下列不同處理方法進行處理：

凡是以前曾經學習過舊借款費用準則的考生注意，現在一般借款費用資本化金額計算方法與原會計準則專門借款費用資本化金額計算方法完全相同，可以比照學習。

第十五章 所得稅

本章內容是中級會計考試的重點章節，客觀題主要集中在暫時性差異的概念和計算上，計算分析題主要針對遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、應交稅費、所得稅費用的計算等問題。本章甚至于還很可能作為綜合題的一個組成部分，與資產、收入、或有事項、借款費用、會計政策變更、差錯更正等問題結合。考生應重點掌握。

重要考點1：明確資產負債表債務法的總體思路，確定所得稅費用。資產負債表債務法計算的基本程序：第1步：按稅法要求計算應交稅費――應交所得稅，確定當期所得稅費用，這一內容與考生以前所學完全相同；第2步是所得稅會計中的核心內容，確認資產或負債的賬面價值及計稅基礎，比較賬面價值和計稅基礎，確定產生暫時性差異，判斷可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；第3步：計算“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目的期末余額與期初余額的差額，確定當期發生額，即遞延所得稅，最后倒擠出所得稅費用（或收益）。

重要考點2：確定遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

1．將資產的賬面價值與其計稅基礎進行比較，由于新會計準則與稅法在資產確認、計量上存在眾多差異，考生應特別注意各資產減值準備問題、金融資產以公允價值計價問題、固定資產計提折舊問題、投資性房地產以公允價值計價問題、無形資產確認計量問題等確定暫時性差異。

重要考點3：特殊項目產生的暫時性差異

1．某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。（例如籌建期間的開辦費）

2．對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

篇3

隨著計算機技術的發展，信息化的水平不斷提高，會計電算化的應用也越來越廣泛。會計電算化的應用提高了企業的工作效率和財務水平，降低了工作人員的勞動強度，但也存在較多的問題。本文分析了會計電算化中存在的問題，并提出了相應的對策。

【關鍵詞】

會計電算化；問題；實務；對策

0 引言

我國會計電算化的起步發展較晚，直到上世紀70年代才真正的開始發展。隨時時間的推移，會計電算化也取得了一定的發展成果。隨著計算機水平的不斷提高，財務軟件以其便捷性的優點得到推廣。但是在實際的應用隨著電子商務的發展，對會計工作提出了新的要求，對會計電算化工作也提出了更高的要求，所以我們要找出會計電算化業實務中存在的問題，并進行分析解決問題。本文主要對會計電算化實務中的問題及解決對策進行了分析，旨在為會計電算化的發展提供一些參考性的建議。

1 當前會計電算化實務中存在的主要問題

目前，會計電算化實務中存在的主要問題包括對會計電算化的重要性缺乏全面的認識；缺乏專業的財務人員，計算機知識不全面；內部控制存有漏洞，難以保證數據信息安全；基礎管理工作制度不健全。

1.1對會計電算化的重要性缺乏全面的認識

由于會計電算化在我國的發展起步較晚，人們沒有充分認識到快會計電算化在會計實務中的重要性和意義。雖然會計電算化在我國也發展了幾十年，但是還是有部分企業的會計電算化僅是應用于代替手工核算，降低了工作人員的工作量，提高了他們的工作效率。企業根本就沒有意識到建立健全的會計信息系統對企業發展的意義。應用會計信息系統，可以及時提供企業的會計信息，更好地為企業的管理及決策服務。同時，企業在會計軟件的更新維護方面投入的資金較少，支持力度不夠，對企業的信息化發展、企業內部的局域網建設及網站建設的缺乏全面的統籌，不利于會計電算化的發展。

1.2 缺乏專業的財務人員，計算機知識不全面

企業內部從事會計電算化操作的工作人員，都是做專業的財務人員出身，比如報稅人員、出納、會計等，他們經過短期的培訓上崗，只是掌握了專業的會計知識，精通核算，缺乏計算機應用操作的基礎知識，不能解決計算機日常出現的一些問題，如果電腦系統出現問題，他們不能及時解決，耽誤工作。專業的計算機人員又沒有會計方面的知識，所以在企業中缺少既有專業的會計知識，又掌握計算機基本操作的復合型的人才。

1.3 內部控制存有漏洞，難以保證數據信息安全

企業內部實施會計電算化后，計算機系統對整個企業的賬務進行集中處理。傳統的會計內部的監控關系、責任范圍發生改變，所以需要建立新的內控制度來保障計算機信息系統的安全。另外，由于會計信息化系統處在網絡環境下，可能會受到非法攻擊，導致企業內部信息的泄露，所以，要采用計算機安全技術來保證企業信息的安全。

1.4 基礎管理工作制度不健全

做好會計電算化工作的重要保證是企業內部的管理基礎及會計基礎工作。管理基礎主要是指企業內部具有一套十分完善、全面以及規范的管理制度和策略，還必須具有完整、格式規范的數據。會計基礎工作主要是指企業內部的核算規程是不是規范合理，會計制度是不是完善，基礎的會計數據是不是精確、完整等。采用計算機處理會計業務，事先設置好業務的操作流程，所以要求數據的輸入以及相關的業務都規范化進行操作，才能保證會計電算化系統順利進行。所以，企業內部的會計電算化工作中，會計數據的精準性及完善科學的管理制度是會計電算化工作的基礎。如果會計數據不精準、管理制度不完善會導致計算機處理會計數據時出現各種問題，影響企業的正常工作。

2 解決當前會計電算化實務中存在問題的建議措施

2.1 加大宣傳力度，提高會計電算化思想認識

由于部分企業對會計電算化沒有足夠的認識，認識比較狹隘，所以要加大會計電算化工作的宣傳力度，提高對會計電算化的重要性的認識。采用會計電算化處理財務數據，具有以下優點。第一，及時性與準確性。計算機可以存儲大量的數據，并且存儲時間很長，數據處理的速度快、準確性高，并自動運算和處理，提高了企業財務信息的工作效率，為企業管理及時提供準信息，利于企業的發展。

第二，集中化與自動化。在會計電算化工作中，只有數據錄入采用手工的工作方式，其他部分的工作均由財務軟件自動按程序運行，尤其在處理會計信息時，集中處理，自動化程度高。另外，計算機可以實現數據共享，減少數據重復記錄。

第三，規范化與標準化。由于會計軟件的功能較完善，符合國家的《會計軟件基本功能規范》的要求，會計電算化在從數據輸入及輸出、登記會計賬簿、填制會計憑證、編制財務報告等方面都更加標準。第三，信息存儲的科學性和電子化，

會計檔案等資料的保管非常重要，使得電算化會計檔案等信息的保存和備份數據非常容易，并且方便數據的檢索。

2.2 加強工作人員的培訓，提高會計電算化操作水平

目前，企業內部的會計電算化的工作人員計算機的操作水平較低，缺乏系統的會計知識，對于計算機只能簡單應用，不能處理較復雜的計算機故障，不能應對一些突發狀況。因此，要對工作人員加強培訓，制定培訓計劃。針對工作中的具體需求，編制制定培訓的內容，提高他們的專業知識和計算機運用能力，培養復合型人才。另外，還可以和高校進行合作，選派人員進修，全面提高他們的工作水平。

2.3 加強內部控制，提高會計電算化保障能力

會計電算化工作需要用計算機系統處理業務及相關的數據，因此對于基礎性的工作要求很高。第一，對于會計信息的輸入、整理方面都有規范化的統一要求，為了使電算化處理能夠高效的進行操作，需要會計信息數據輸入的格式規范，并且要有規律性，輸入到會計電算化系統的信息應當以代碼化為標準，代碼規范，原始信息準確無誤，符合網絡環境下的硬件與軟件要求，并且要和財政主管部門的要求相符合；第二，進一步提高會計電算化內部控制的程序化程度，根據崗位職責及職位高低的不同，設置程序密碼，一定要明確規定計算機設備維護、信息保管等方面的職責，保證崗位工作人員的職責分工明確，并高度統一。第三，由于會計電算化系統以計算機和財務軟件為依托，所以一定要做好計算機及財務軟件的維護、升級工作，保證財務軟件的及時更新，為會計電算化工作的有效開展奠定夯實的基礎。

2.4 加強基礎管理，進一步提高會計電算化作用發揮

加強財務系統的基礎管理工作，完善內部管理制度，提高財務數據的精確性。

管理人員要引進現代的先進管理辦法，具有現代企業的管理意識，不斷對企業的管理工作進行總結，找出其中存在的問題。做好會計電算化的近期及長期的發展目標和規劃，組織工作人員落實計劃內工作，調整會計以及整個企業內部的機構人員設置和崗位分工情況，完善現代企業管理制度，提高企業管理的目標要求。

由于會計電算化的工作在網絡環境下進行，所以會計電算化要求財務數據的規范及標準，在輸入電腦中時，采用代碼，方便電腦對數據進行集中的處理。一定要注意使用的代碼和財政部中規定的相一致，這樣才能保證數據在傳輸中一致，發揮網絡的優勢。另外，還要求工作人員工作中認真負責，建立嚴格的獎懲制度，獎罰結果直接和工作掛鉤。另外，還要定期復制拷貝全部的電算化信息檔案，進行儲存及妥善保管，利于會計和企業管理現代管理的實現。

2.5 提高會計電算化的安全程度

會計電算化信息系統處于網絡環境下，所以信息會存在安全隱患。為了確保企業內部的信息安全，提高會計信息系統的安全性，主要從以下幾方面進行：第一，建立完善的會計信息的安全管理制度，電磁屏蔽財務系統中應用的計算機，采取措施應對電磁輻射。第二，工作人員采取分級授權的內部控制機制，提高軟件水平，讓系統的在安全的環境中運行。第三，建立備份機制。對于一些重要的財務信息要及時備份，系統通過利用身份授權、信息加密存儲和認證技術、防火墻技術等方式，提高系統的網絡安全水平。只有這樣，才能確保企業內部的信息安全。

3 結束語

從目前的情況來看，會計電算化的發展已經取得一定的成果，愈來愈多的企業認識到會計電算化的重要性，但是企業的會計電算化還存在一些問題。本文論述了企業電算化管理實務中存在的主要問題，并提出了相應的策略。如果企業內部沒有及時發現問題，不及時解決，將會嚴重阻礙我國會計電算化的發展，導致企業內部的財務管理存在一定的問題。只有正視企業會計電算化管理中存在的問題，才會提高會計電算化的發展層次，提高企業內部財務管理的水平，從而提高企業現代化的管理水平，促進企業的發展。

【參考文獻】

[1]曾軍.對高職，《會計電算化實務》課程實施項目教學的思考[J].全國商情（理論研究），2011.

篇4

一、財務軟件提高了財務管理工作的整體質量

對于財務管理工作而言，電算化作為一種重要的會計管理手段，對財務管理工作有著重要影響，其中最主要的影響在于對財務管理質量的影響，具體表現在以下幾個方面：

(一)會計電算化軟件中財務分析功能使財務管理能為企業提供多維度的決策信息

財務分析是財務管理的重要組成部分，是運用財務報表的有關數據對企業的財務狀況、經營成果及未來的一種評價。財務分析需要用到大量數據，而這些數據分布在企業各期的賬、表、預算及其他文件中。財務分析工作的重點在于確定分析對象和分析方法，數據的準備與運算是次要的工作。手工進行財務分析時，需要查找大量的賬、表、文件，耗費財務人員大量的時間和精力，使財務分析工作本末倒置和事倍功半。而在電算化手段下，計算機具有存儲容量大、檢索快速、計算準確，以及輔助分析工具豐富等優勢，可以便捷地完成對數據的加工處理，并可根據需要輸出各種分析結果，為企業的經營決策提供依據。

(二)會計電算化提高了財務管理的準確性

通過采用財務管理軟件，財務管理中所有數據都納入到了財務管理軟件系統中，減少了會計核算過程中財務數據的誤差，同時也避免了私自改動財務數據的現象，使財務管理中數據能夠保持最佳的原始特點。同時，在會計數據的核算過程中，利用財務管理軟件之后，核算過程均由計算機系統來完成，核算效果比較理想，核算的準確性也比較高。對解決會計核算準確性問題具有重要作用。

(三)會計電算化提高了財務管理的效率

對于會計電算化而言，最突出的優勢就是提高了財務管理的效率，使財務管理能夠在短時間內獲得財務數據的計算以及財務報表的生成，改變了過去財務數據核算工作量大核算時間長的劣勢，使財務管理在整體效率上能夠有較大提高。由此，可以使財務分析成為企業財務管理常態化工作，降低財務風險，提高現代化企業管理的效率。例如，可以利用賬簿管理功能，及時對企業的債權債務進行賬齡進分析，減少壞賬損失。

二、財務管理軟件推動了財務管理工作的現代化發展

財務管理軟件的出現，使財務管理工作的現代化水平又上了一個新臺階，不但提高了財務管理工作的整體效果，同時也推動了財務管理工作的發展，使財務管理工作能夠朝著新技術應用的方向發展。具體表現在以下兩個方面：

(一)會計電算化為財務管理提供了現代化手段

財務管理軟件的出現，不但改變了財務管理的局面，同時也為財務管理提供了現代化的管理手段，使財務管理在獲得先進手段的支持之后，在整體管理效率和管理質量上有較大的提高，對財務管理工作的發展能夠形成有力的促進。所以，財務管理軟件對于財務管理工作來說，更多的是作為一種現代化手段而出現的，對財務管理工作的開展具有重要意義。

(二)會計電算化促進了財務管理工作的發展

通過對財務管理軟件中財務分析功能模塊的應用，財務管理工作在整體發展中獲得了較大的幫助，對財務管理工作難度的降低以及財務管理工作水平的提升都具有非常現實的幫助和促進，特別是對于財務管理工作的現代化發展而言具有較大的促進作用。此外，傳統的財務管理因受手工的手段和方法的局限，財務管理的目標難以實現。但應用會計電算化手段后，可以說打破了這一切局，打開了廣闊的發展空間。譬如在大型企業，甚至跨國企業的財務管理上，由于應用上互聯網技術，使財務管理從數據的收集、處理和傳遞上都做到得心應手。使財務管理服務于企業管理上可以大有作為。

三、財務管理軟件滿足了財務管理工作的發展需求

財務管理工作在實際開展中，不但需要管理理念的支持，同時還需要先進的管理手段作為支撐條件。基于這種雙重考慮，財務管理軟件的出現，給了財務管理以新的機會，使財務管理工作的需求得到了滿足。具體表現在以下幾個方面：

(一)會計電算化滿足了財務管理的手段需求

結合財務管理軟件的特點以及財務管理軟件對財務管理的支持力度，財務管理軟件已經成為了滿足財務管理需要的重要手段，對刺激財務管理發展和解決財務管理中的技術手段問題有著重要幫助。基于這一認識，財務管理軟件在滿足財務管理的手段需求上具有重要作用，只有理解這一點，才能掌握財務管理軟件的特點，做到在財務管理中廣泛應用財務管理軟件，提高財務管理工作質量。

(二)會計電算化滿足了財務管理的準確性和及時性需求

有了計算機和財務管理軟件的支持，對各種財務數據的檢索及運算的速度和準確性有了極大的提升，對提高財務管理工作水平和質量起到了積極的促進作用，更好地滿足財務管理工作的實際需要，為財務管理工作提供完善、準確、及時的數據支撐，保證財務管理工作取得實效，滿足現代化企業對信息的需求。

(三)會計電算化滿足了財務管理的效率需求

應用了會計電算化之后，財務管理工作擺脫了復雜的工作模式，將所有的財務管理工作都交由財務管理軟件中的財務分析功能模塊來進行，極大的提高財務管理工作的效率，滿足了財務管理工作對效率的要求，使財務管理工作在整體質量和水平上有較大提高。所以，對于財務管理工作來說，財務管理軟件有效滿足了財務管理的效率需求，對解決財務管理工作中的效率問題具有重要作用。

篇5

［關鍵詞］ 會計電算化； 手工賬務處理； 同步； 中職； 專業業務技能； 實訓

1會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的必要性

計算機應用已經在各行業普及，要求財會專業學生要與時俱進，在熟悉傳統手工賬務處理的同時必須掌握會計電算化賬務處理方法。要實現上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓教學中，將手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行。

（1） 隨著電子計算機的普及，會計工作也從傳統的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內涵是計算機技術、信息處理技術在會計領域中的應用，是時展的必然結果，是會計發展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計從業者來說，掌握了會計知識，熟通傳統手工化賬務處理并不等于掌握了電算化賬務處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區別和聯系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學校會計專業在最后會計綜合實訓課教學中，較多進行手工化賬務處理的教學，不大重視同時進行電算化綜合實訓，電算化只是作為一門學科另行教學，而沒有真正納入到最后的綜合實訓課中。因此，就會使學生在對這兩種方法產生認知上的偏見，認為只要熟通傳統手工化賬務處理，學了電算化知識，就能兩手都會。或認為，普及電算化了，傳統手工化賬務處理已無必要。可見，在綜合實訓教學時沒有對手工和電算化同時進行教學，對學生的學習態度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學生今后會產生不利的影響。

從上述分析看，中職學校財會專業學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內容都主要圍繞賬、證、表三大內容進行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統由過去單一的管理發展成為財務與業務一體化管理。因此，應將兩種賬務處理實訓同步進行，分析它們的聯系和區別及利弊，讓學生了解它們是相通的。在相互結合、相互印證的基礎上使學生所學的知識技能得到鞏固、升華。

通過實際的對比操作，不僅讓學生更好地掌握兩種賬務處理的技能，更能讓學生體會到傳統手工化賬務處理并沒有過時，它對實現電算化具有指導性的作用。讓學生從中體會到電算化的強大優勢，體會到實現電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。

2傳統手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的實施

要實現兩種賬務處理同步實訓綜合教學，首先，要做好相關的組織、計劃工作，包括實訓場所、實訓設備、實訓教材、實訓財務軟件、專業指導教師等。實訓教材資料最好由教研室根據會計綜合實訓教程的要求組織確定。其次，做好實訓前的動員，讓學生了解實訓的目的、意義，實訓的總體安排、要求、措施，明確責任、任務、進度等情況，使學生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學中，要隨時注意兩種賬務處理的相互比較，使學生能清楚地理解掌握兩種賬務處理的共性和區別，歸納、總結、鞏固所學的知識技能。

通過同步實訓對比，使學生明白會計電算化是傳統手工化會計發展到一定階段的產物，它并沒有改變傳統手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經歷確認、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結果應是完全一致的。區別主要體現在：

（1） 運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現會計核算，運算和記錄的速度慢、準確率、效率低。會計電算化是以計算機和財務軟件為媒介，通過人、機對話實現會計核算，運算和記錄的速度、準確度高。

（2） 數據處理過程不同。手工會計的技術方法雖然經歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質改變。而會計電算化由于采用現代計算機信息技術，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統手工會計基礎上實現的一次技術飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數據以憑證、賬簿、報表等紙質為載體進行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質作為存放會計信息數據的載體，占用空間小，查找方便，而且，數據只需錄入一次，杜絕了重復抄錄產生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數據填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數據逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機的內在功能和應用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數據處理起點不同。手工會計條件下，數據處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統數據的起點。

（6） 賬務處理核算方式不同。手工會計環境中，賬務處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環境中，賬務處理轉變為數據處理，將手工處理過程簡化為將有關數據從“憑證臨時文件”轉移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結果單一，特別是擴展和延伸的分析查詢幾乎難以實現。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機的綜合運算查出用戶所需的各種指標數據結果。

3小結

將會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行綜合實訓教學，比只進行傳統手工賬務實訓教學會遇到更大的困難，需要安排較多的教學時間，但通過精心的設計和安排是可以實現的。運用這種方法，將有助于培養學生成為具有創造性的應用型人才。

主要參考文獻

［1］ 張耀武． 會計電算化［M］． 修訂版． 武漢：武漢大學出版社，2007．