審計與會計相關知識精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇審計與會計相關知識，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：注冊會計師；獨立董事；獨立性

一、會計專業獨立董事的公司治理角色

為保障現代企業的長期可持續發展，進一步完善我國公司治理制度，證監會于2001年了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，在我國上市公司引入獨立董事制度，規定上市公司董事會成員中至少應包含三分之一的獨立董事，且明確規定應至少有一名擁有注冊會計師資格或高級職稱的會計專業人士。

作為公司治理的重要機制，上市公司審計委員會被賦予了溝通協調和監督保障的職能，負責協調公司的內部審計，監督公司的會計和經營行為，保證財務信息的質量等。然而現實情況下，公司所聘請的會計專業獨立董事在專業知識、實務經驗和風險偏好等方面存在很大的差異。而執業注冊會計師相較于高校背景、政府背景的財務專家以及非執業注冊會計師而言，具有更為豐富的實務經驗，更為熟悉會計過程和審計業務，加之其自身的獨立性，使執業注冊會計師在獨立性和專業勝任能力上都更勝一籌。因此，在財務專家市場對執業注冊會計師的需求是否更大，執業注冊會計師擔任會計獨董的公司治理效率是否更高等均值得驗證。

二、對創業板上市公司會計專業獨立董事的分析

創業板市場在上市門檻、監管制度、信息披露以及投資風險等諸多方面與主板市場均有較大區別。創業板上市公司多為高成長性的新興創新公司，多處于成長初期，經營層面不確定因素多，風險識別風險定價的難度更大，因而其不穩定性和風險性遠高于主板市場，值得學術界、實務界和廣大投資者的高度關注。創業板市場2011年年報數據統計顯示，356家創業板上市公司中獨立董事共1085人，其中注冊會計師資格證書持有者221人，執業注冊會計師114人。具體情況如下：

（一）執業的注冊會計師擔任創業板上市公司獨立董事比例不高

數據顯示，當前創業板上市公司平均每家獨立董事僅為3名，而根據《上市公司治理準則》規定公司審計委員會中至少包含一名會計專業獨立董事，即大多數創業板上市公司是選擇按照制度規定的最低限制設置獨立董事和會計獨董。而執業注冊會計師僅占全部獨董人數的105%，約占全部會計獨董人數的1/3。

造成執業注冊會計師在創業板市場擔任獨董的比例不高的原因大致有兩點：一是，執業注冊會計師僅占注冊會計師資格證書持有者的516%，即非執業注冊會計師約占一半的比例，他們往往擔任著公司的總經理、財務總監等職務，或在一些行政職能部門擔任要職，說明擁有注會證書的人員本身執業比率不高；二是，公司更傾向于聘請具有高校背景的會計專業人士，如高校具有會計專業背景的教授、副教授等擔任獨立董事。因此，從總體上看，創業板上市公司中，執業注冊會計師擔任公司獨立董事的比例并不高。

（二）執業注冊會計師一般為會計事務所的高級管理人員且大多出自百強事務所

會計專業獨立董事作為審計委員會中唯一的財務專家，成為兼具獨立性和會計專業勝任能力的關鍵成員。基于這些因素，使得能夠勝任這一工作的都是資深的會計從業人員，他們具有相當豐富的理論知識和實務經驗，能夠在公司治理中發揮至關重要的作用。統計數據顯示，在擔任會計獨董的114名執業注冊會計師中，50人擔任會計師事務所的合伙人，23人擔任所長或者副所長，25人擔任主任會計師或者副這人會計師，35人擔任總經理或部門經理（人數總和超過114人是因為其中有的注冊會計師擔任多項職務）。由此可見，擔任上市公司會計獨董的執業注冊會計師多為會計師事務所的高級管理人員。

根據2011年中注協公布的百強會計師事務所排名數據可知，114名擔任會計獨董的執業注冊會計師中，70人來自百強事務所，占比高達614%，其中25人來自排名前10的事務所，可見上市公司更愿意聘請“出身名門”的注冊會計師擔任其獨立董事。這些注冊會計師一般具有更好的職業聲譽、更高的知名度和更強的專業勝任能力，其自我約束能力較強，能夠自覺的維護自身的職業聲譽和價值，進而對上市公司的形象和財務信息質量起到正向影響。

（三）有執業注冊會計師擔任會計獨董的上市公司表現未必更好

從創業板證券市場的處罰情況來看，2011年度受到通報批評或公開譴責等處分的六家上市公司均未聘請執業注冊會計師擔任其會計獨董。從創業板上市公司財務報告的審計意見來看，被出具標準無保留審計意見的公司占總公司數的比重為997%，而由執業注冊會計師擔任其會計獨董的上市公司中，這一比例為989%，僅有一家公司被出具了非標準審計意見，而恰恰這家公司的會計獨董為執業的注冊會計師擔任。從信息披露質量方面來看，創業板市場財務報告信息披露質量被評為A的公司由46家，占比為164%，其中有執業注冊會計師擔任會計獨董的公司中，這一比例為122%。可見，有執業注冊會計師擔任會計獨董的上市公司相較于其他公司其表現未必更好。執業注冊會計師是否能切實運用其豐富的實務操作經驗來有效地提高公司的財務信息質量和處理相關問題仍值得進一步探究。

（二）專業勝任能力方面

除了獨立性之外，專業勝任能力是會計獨董能否有效履職的另一關鍵要素。相較于其他背景的獨立董事，其工作內容對以審計、鑒證和咨詢業務為主業的注冊會計師而言，無疑是駕輕就熟的，他們有著相當豐富的實務操作經驗，尤其是在內控建設與評價、關聯交易的公允性評價等方面，無疑能夠充分發揮其專業優勢。但會計獨董首先是作為董事會中的獨立董事，因此會計獨董還需要履行獨立董事的一般職能，如企業管理決策職能就要求會計獨董還需兼備相關的知識背景。這就對執業注冊會計師的知識結構和從業經驗提出了新的要求。此外，由于執業注冊會計師的事務所工作背景，使其在某些特定條件下，即使發現該上市公司的審計機構在業務過程中存在問題，但該會計獨董也可能處于同處注冊會計師行業等因素而選擇緘默。這就使得即使執業執業注冊會計師的專業勝任能力完全沒有問題，但事實上卻并未發揮其應有的作用。

（三）勤勉盡職方面

只有兼具獨立性和專業勝任能力的獨立董事足夠勤勉盡職，才能充分發揮其應有的職能，進而提高審計委員會的治理效率。而眾所周知，注冊會計師行業具有工作強度大、時效性強等特點，執業注冊會計師擔任會計獨董是否能做到勤勉盡職受到外界的質疑。但從數據統計結果來看，創業板市場上114名擔任會計獨董的執業注冊會計師沒有缺席股東大會的情況，只有個別幾位獨立董事有一次的委托他人出席。可見，從參股東大會會議的頻率角度看，執業注冊會計師擔任會計獨董具有良好的職業操守，但其實際上積極活躍的程度還有待驗證。

四、關于執業注冊會計師擔任會計獨董的思考

（一）關注實質上的獨立性

獨立性是注冊會計師的靈魂，政策法規要求注冊會計師要保持形式上和實質上的獨立性，但實質上的獨立性難以考量，再加上注冊會計師的行業特質，使執業注冊會計師處于龐大的社會關系網絡中，各種“地緣”“學緣”“政緣”“商源”等關系嚴重影響其實質上的獨立性。因此，監管部門應該加大監管力度，完善現有政策法規，對執業注冊會計師擔任會計獨董的實質上的獨立性給予高度關注。

（二）解決獨立董事“有話不敢說”的顧慮

相較于其他背景的會計獨董，執業注冊會計師在專業勝任能力方面無疑有著極大的優勢。但在實務操作中，擔任會計獨董的執業注冊會計師作為注冊會計師行業中的一員，在執業過程中可能會受到行業因素的影響，即使發現上市公司的審計機構在專業判斷或業務過程中有問題，也可能顧及同行關系，出現“有話不管說”的現象。筆者此處提出這一現象，望引起有關部門重視，早日實現“有話就說”。

（三）督促有執業注冊會計師背景的會計獨董更加勤勉盡職

根據本文的數據統計可知，絕大部分擔任會計獨董的執業注冊會計師在會計師事務所擔任高級管理人員，事務所的工作性質決定注冊會計師的本職工作必然非常繁忙，雖然年報數據顯示執業注冊會計師無缺席股東大會的現象，但會計獨董在審計委員會的履職是否積極活躍很難考量。有關部門盡快建立完善的考核體系，提高會計獨董履職的積極性和活躍性。（作者單位：東南大學經濟管理學院）

參考文獻：

[1]Bedard，J.S.M.Chtourou，and L.Courteau.The effect of audit committee expertise，independence，and activity on aggressive earnings management[J].Auditing：A Journal of Practice &Theory，2004，23（2）：13-35.

[2]涂建明.會計獨董與審計委員會的治理有效性――基于我國資本市場的經驗證據[J].中南財經政法大學學報，2010，1：90-95.

[3]涂建明.審計委員會財務專家監督作用的多維分析[J].證券市場導報，2012，1：15-18.

[4]趙德武，曾力，譚莉川.獨立董事監督力與盈余穩健性[J].會計研究，2008，9：55-63

篇2

關鍵詞：董事會獨立性 盈余管理 審計質量 審計收費

一、引言

國外從20世紀80年代初就開始了審計收費的實證研究。這方面的研究最初是從研究審計定價的影響因素開始的。隨著研究的深入，逐漸發展到對“低價攬業”（low-balling）問題，非審計服務收費對審計獨立性影響等方面的研究。在公司治理方面主要是研究公司治理結構與審計收費之間的關系，如董事會特征與審計收費之間的關系等。這些方面西方學者都有過實證研究。自2001年由中國證監會的《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號――支付給會計師事務所報酬及其披露》為國內學者實證研究審計定價提供了契機。在我國上市公司審計定價中，審計定價是由哪些因素決定的，如何合理確定審計收費，越來越受到公眾的廣泛關注。

二、研究設計

（一）研究假設Carcello（2002），Griffin，Lont&Sun（2008）研究結果顯示董事會獨立性與審計費用之間是正相關的 。而Kalbers

&Fogarty（1993）研究發現董事會結構和審計委員會的特征與審計費用不存在顯著的相關關。Tsui，Jaggi&Gul（2001）更是指出好的公司治理減少了審計質量的要求。國內學者劉明輝，胡波（2006）借助公司內部治理框架，運用2001年至2003我國A股上市公司面板數據，考察了成本對于審計費用的影響，研究結果顯示獨立董事會對審計費用存在顯著影響。而李補喜、王平心（2005）對我國上市公司設立審計委員會與審計收費之間關系進行研究表明董事會設立審計委員會與審計收費負相關，但相關性不顯著。本文認為，由于我國獨立董事制度建立時間不長，制度不完善，獨立董事制度可能并沒有發揮出監管者說期望的效果，因此假設：

假設1：審計收費與董事會獨立性不相關

伍利娜（2003）基于simunic審計收費影響因素模型，研究發現公司凈資產收益率（ROE）出于“保牌”區間與上市公司年度審計費用顯著相關。劉運國、麥劍青和魏哲妍（2006）利用2003年我國滬深兩市1183家上市公司的截面數據，研究結果發現審計費用在一定程度上與盈余管理正相關，審計費用與調減收益的盈余管理顯著正相關，而與調增的盈余管理正相關但不顯著。本文認為，盈余管理通過會計政策選擇使企業自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。這些動機是基于報告盈余基礎上的。盈余管理的動機越強烈，會計事務所面臨的訴訟風險越大，若事務所考慮了盈余管理的這種風險，則審計費用就高。所以假設：

假設2：審計收費與盈余管理之間正相關

Ferdinand A.Gul（1999）針對香港上市公司的審計市場進行了研究，其結果表明無論是大規模審計客戶市場還是小規模審計客戶市場都存在著六大和非六大的審計收費差異。漆江娜、陳慧霖（2004）用中國資本市場數據對四大在中國的收費和質量進行了實證檢驗，研究結果表明四大審計收費顯著高于本土事務所，上市公司尤其是大公司愿意為高品牌事務所支付高費用。張小會、王培蘭（2007）以2005年滬深兩市上市公司中選取959家符合條件的上市公司為研究樣本，研究發現是否由國際四大和國內十大審計對審計收費產生了顯著性影響。理論上只要市場能夠感受到不同審計師之間的質量差異并存在對審計質量的不同需求，則高質量就應該能夠高收費，因為被市場感覺到的高質量對客戶具有經濟價值，需要高質量委托人通常都愿意為高質量而支付高價。因此假設：

假設3：審計收費與審計質量正相關

（二）樣本選取和數據來源 考慮到2008年發生金融危機，很多公司經營困難，業績下降，這使得管理層增加了盈余管理的動機，而同時很多會計師事務由于客戶經營遇到困難而降低了審計收費，所以會對結果的顯著性產生影響，本文選取金融危機爆發前的2005年至2007年A股上市公司為研究選樣的對象，考慮到數據的可比性和研究的需要，選樣遵循以下原則:剔除金融類上市公司，這主要是考慮到金融業企業在財務狀況、經營成果和現金流量方面的衡量與非金融業企業存在重大差異，從而有可能對審計收費造成影響；剔除當年度新上市（距年度報告日上市時間不到1年）的公司，原因是研究需要用到上年財務指標以計算公司操縱性應計利潤，而新上市公司上年財務數據會引起操縱性應計利潤計算的誤差；剔除數據不全的樣本。經過上述調整，最終得到3360個樣本，其中2005年1141個樣本，2006年1111個樣本，2007年1108個樣本。本文所有數據均來自CSMAR數據庫，實證分析用到的軟件為stata11。

（三）變量定義 本文選取變量如下：（1）被解釋變量。選取AF（上市公司支出給會計師事務所的審計費用的自然對數）為被解釋變量。（2）解釋變量。第一，董事會獨立性。選取BODING（上市公司董事會中獨立董事所占的比例）為董事會獨立性的替代變量。第二，盈余管理。國內外大量研究表明，截面Jones 模型估計出的操縱性應計利潤能夠有效地衡量公司盈余管理的程度，采用修正瓊斯模型來度量盈余管理。NDAi=α（1/Ai）+β（REVi-RECi）/Ai+γ（PPEi/Ai）；ETAi=α（1/Ai）+β（REVi-RECi）/Ai+γ（PPEi/Ai）+ei；DAi=ETAi-NDAi。其中，NDAi為經過上期期末總資產調整后的公司i的非操縱應計利潤，REVi是公司i本期末主營業務收入與上期末主營業務收入差額，REVi是公司i本期末應收賬款與上期末應收賬款的差額，PPEi為公司i本期末廠房設備等固定資產價值，Ai是公司i上期期末總資產，ETAi是經過上期末總資產調整后的期望總應計利潤，由以下公式得出：ETAi=TAi/Ai；TAi=NIi-CFOi。其中，其中NIi為公司i當年凈利潤，CFOi為公司i當年經營活動現金流量凈額。Francis、Maydew 和Sparks（1999）指出，在不能明確預測盈余管理是將利潤做高還是做低時，使用操縱性應計利潤的絕對值衡量盈余管理更為合適，因此使用經過上期末總資產調整后的操縱性應計利潤的絕對值ADAi來衡量公司盈余管理程度。第三，審計質量。通常，“四大”等被用來作為事務所品牌和審計質量的替代變量。big41為虛擬變量，如果會計師事務所為國際四大，則取1，否則取0。（3）控制變量。本文在以往類似研究的基礎上選取了控制變量。發現公司規模在實證研究中解釋性最強，認為公司規模與審計定價正相關（Simunic，1980；Francis，1984； Cobbin，2002，伍利娜，2003），因此用總資產的對數作為公司規模的變量。當年是否增發股票也會影響審計定價（Hay，Knechel&Wong，2006），而且驗證二者之間為正相關關系。Palmrose（1986）認為審計意見對審計定價也是有影響的，邱從龍（2008）把審計意見分為三種類型即標準無保留意見、非標準無保留意見，非標準審計意見類型與審計費用正相關。先前學者一致認為組織復雜性對審計費用是顯著正相關的，組織越復雜其審計費用越高，組織的復雜性通過控股公司數量的平方根來表示（Mitra，Hossain&Deis，2001；王平心、李補喜，2005）。公司上一年度的虧損和資產回報率（ROA）作為審計風險的衡量，并影響審計收費（Simunic，1980；Cham，Ezzamel&Gwillian，1993；伍利娜，2003），其與審計定價正相關。王小平和余謙（2004）研究表明LEV（流動資產占總資產的比率）與審計定價正相關；蔡吉甫（2007）發現公司CUR（資產負債率）與審計定價正相關。根據上述分析，選取控制變量如下：SIZE為公司年末資產總額的自然對數；rem2為虛擬變量，如果上市公司當年審計報告為非標準意見，則取1，否則取0；SQSUB為上市公司控股子公司數量的自然對數；po為虛擬變量，如果上市公司當年發行股票，則取1，否則取0；LEV為上市公司年末負債總額與總資產的比值；CUR為上市公司年末流動資產占總資產的比率；loss2為虛擬變量，如果上市公司上一年度虧損，則取1，否則取0；ROA為上市公司年末資產收益率。

（四）模型構建 為了檢驗上面關于盈余管理程度、董事會獨立性、會計師事務所審計質量與審計收費關系的假設，模型設定如下：AF=?茁0+?茁1ADAj+?茁2BODINGj+?茁3big41j+?茁4ADAj+?茁5rem2j+?茁6SQSUBj+?茁7poj+?茁8LEVj+?茁9CURj+?茁10loss2j+?茁11ROAj+ej。 回歸分析中，通過F檢驗和Hausman檢驗，選用了固定效應模型。

三、實證結果分析

（一）描述性統計 （表1）描述性統計數據。從表中可以看出，取了絕對值后ADA的均值為0.0737，標準差為0.0717。董事會中獨立董事比例平均為35.13%。樣本公司中由四大國際會計師事務所審計的占比例為5.6%，獲得非標準意見的公司比例為9.8%。

（二）相關性分析 （表2）是有關變量的Pearson相關分析。從整體看， 檢驗模型中的自變量之間不存在共線性問題。

（三）回歸分析 （表3）是多元回歸結果，從中可以看出，有8個變量對審計收費有顯著影響。盈余管理在10%的水平上顯著，符號為正，與預期一致，支持了本文的假設。董事會獨立性沒有通過顯著性檢驗，證實了Kalbers&Fogarty（1993），Menon&Williams（1994），Tsui，Jaggi&Gul（2001）的研究發現而與我國大部分學者的研究發現不一致，從而支持了本文的假設，董事會獨立性不是事務所決定審計費用所考慮的因素。會計師事務所是否為四大，在10%的水平上顯著，表明高質量的審計與審計收費正相關，與以往的研究一致，支持了本文的假設與以前的研究相似，控制變量上市公司規模和控股子公司數量是影響審計收費的最重要的因素，它們都和審計收費正相關。ROA（資產收益率）在1%的水平上與審計收費顯著相關，但是符號為正，與預期相反，這表明在中國審計市場，會計師事務所和注冊會計師在確定審計收費時考慮的不是資產收益率與審計風險之間的關系，而是基于維護與被審計公司業務關系的角度出發，當公司的ROA較低時，采取較低的審計收費，在ROA較高時收取較高的審計收費。CUR（流動資產比率）與審計收費在5%的水平上顯著負相關，這與現有大部分結論不相同，但與趙立三等（2007），邱從龍（2008）的研究結論一致。非標準審計意見、當年增發股票在1%的水平上與審計收費正相關，與預期一致。LEV（資產負債率）和前一年虧損均未通過顯著性檢驗，表明審計風險和審計收費之間沒有顯著的相關關系。

此外，考慮到董事會獨立性（BODING）未能通過顯著性檢驗，而盈余管理（ADA）和審計質量（big41）的顯著性水平都不高，借鑒Larcker&Richardson（2004）指出的，調查更均勻的子樣本以對被觀察的對象作進一步的調查。因此，在考慮公司規模的大小的情況下進一步探討這個問題。參照以往的文獻（Larcker&Richardson，2004；Reynolds&Francis，2001）分析了規模效應。并以資產的中位數為準，將樣本分為大規模和小規模兩組，結果見（表4）。結果表明，兩個樣本的回歸結果有所不同。對于大規模公司，盈余管理在1%的水平上與審計收費顯著正相關，而對于小規模公司，只在10%的水平上與審計收費顯著正相關。董事會的獨立性對于大規模公司和小規模公司仍然均不顯著。審計質量似乎只對小規模公司顯著，而對大規模公司并不顯著，這與Francis&Stokes（1986）對澳大利亞的研究結果一致，表明審計質量似乎與被審計公司的規模有關系。

四、結論

通過對上述模型的多元回歸分析以及細分樣本后的回歸分析，可以發現，盈余管理與審計收費之間有顯著的正相關關系，這與前面的假設是相符的。董事會的獨立性對于整體樣本、大規模公司和小規模公司仍然均不顯著，說明我國獨立董事并沒有很好的履行自身的職責，很大程度上仍然是為了達到法律要求而設立的“花架子”，并沒有肩負起監督和指導上市公司的職責。審計質量似乎只對小規模公司顯著，而對大規模公司并不顯著，本文認為有兩方面的原因：一是由于四大和國內大型事務所對大規模公司的審計市場爭奪激烈，因而四大采取了降低收費的策略，所以表現為與審計收費沒有顯著關系；二是經過多年發展，國內大型會計師事務所在對大規模公司的審計上與國際四大的審計質量沒有明顯差異，所以四大不存在明顯的溢價，而對小規模公司，國內事務所在審計時沒有像國際四大一樣嚴格執行審計程序，因而四大仍然表現出較高的審計質量并取得審計收費的溢價。但總的來說，四大仍然有顯著的審計收費的溢價。董事會獨立性的啟示是，仍需要繼續改進董事會中獨立董事的職能，從具體制度入手，完善上市公司獨立董事制度，健全公司治理結構，使獨立董事愿意并且能發揮自己作為獨立董事的職能，而不是淪為一個擺設。對“國際四大”的研究結果顯示，中國的會計師事務所要敢于同“國際四大”展開競爭，推廣誠信制度，樹立品牌意識，提高自身的審計質量。本文的局限一是數據的缺陷。由于只選取了2005年至2007年3年的數據，所以代表性仍然不強，還有待大樣本數據的檢驗。二是對修正Jones模型的運用，對于修正Jones模型在多大程度上反映中國公司的操縱性應計利潤，是否需要做更適應中國具體國情的改進也有待檢驗。三是對上市公司盈余管理的分析，中國上市公司的盈余管理除了通過操縱性應計利潤之外還有其他各種方式本文都未能反映出來。

參考文獻：

［1］蔡春等：《公司治理審計論》，中國時代經濟出版社2006年版。

［2］蔡春、黃益建、趙莎：《關于審計質量對盈余管理影響的實證研究》，《審計研究》2005年第2期。

［3］伍利娜：《盈余管理對審計費用影響分析》，《會計研究》2003年第12期。

［4］劉運國、麥劍青、魏哲妍：《審計費用與盈余管理實證分析》，《審計研究》2006年第2期。

［5］李爽、吳溪：《審計定價研究:中國證券市場的初步證據》，中國財政經濟出版社2004年版。

［6］趙國宇、王善平：《盈余管理、審計收費與審計獨立性》，《中南財經政法大學學報》2008年第3期。

［7］吳淑琨、劉忠明、范建強：《非執行董事比例與公司績效的實證研究》，《中國工業經濟》2001年第9期。

［8］劉明輝、胡波：《公司治理、成本與審計定價》，《財經問題研究》2006年第2期。

［9］Dechow，P.，Sloan，R.，& Sweeney， A. Causes and consequences of earnings manipulation: an analysis of firms subject to enforcement actions by the SEC.Contemporary Accounting Research，1996.

［10］Klein， A.Audit committee， board of director characteristics and earnings management. Journal of Accounting and Economics，2002.

［11］Peasnell， K. V.， Pope， P. E.， & Young， S.Accrual management to meet earnings targets: UK evidence pre- and post-Cadbury. British Accounting Review，2000.

篇3

[中圖分類號] R473.74 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-0742（2016）05（c）-0081-02

[Abstract] Objective To analyze the correlation between the social function level of patients with remitted schizophrenia and family support and coping style. Methods The clinical data of 54 cases of patients with remitted schizophrenia admitted and treated in our hospital from April 2013 to April 2015 were retrospectively analyzed， and the correlation between the social function level of patients with remitted schizophrenia and family support and coping style was counted and analyzed by the corresponding questionnaire survey. Results The social function level of all patients were lower， the proportion of mental disability was 67.27%， the family support scale score， negative coping score and normal score were respectively （6.57±2.04） marks， （29.41±4.11） marks and （20.32±6.07） marks， and the differences had statistical significance by comparison， P

[Key words] Remitted schizophrenia； Social function level； Family support； Coping style

精神分裂癥具有較高的致殘率，且很可能導致患者終身患病無法治愈，不僅會對患者的精神層面造成嚴重危害，而且會直接影響到患者的社會生活能力。針對精神分裂癥患者的患病特征，研究過程中主要針對患者家庭方面的支持程度以及應對方式進行探討，并分析家庭監護對患者的社會功能水平形成的影響。基于此，該文對該院2013年4月―2015年4月收治的54例緩解期精神分裂癥患者實行分析觀察，現報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

方便選擇該院2013年4月―2015年4月收治的54例緩解期精神分裂癥患者的臨床資料實行回顧性分析，全部患者均符合該院緩解期精神分裂癥的臨床診斷標準，無嚴重的器質性疾病或者智能障礙等情況；此次研究經過倫理委員會的批準，且全部患者及其家屬均了解、同意此次研究。其中男性31例，女性23例；年齡17～54歲，平均（29.64±7.18）歲；婚姻狀況：已婚30例，未婚24例；病程：2～11年，平均（5.54±1.28）年；城市居民17例，農村居民37例。

1.2 方法

①利用世界衛生組織殘疾評定量表對全部患者的社會功能水平進行評定，量表中一共包含6個內容，36個條目，內容為社會參與、理解與交流、自我照顧、與人相處、軀體移動還有日常生活；條目中最高分為5分，最低分為1分，分數越低，說明患者的社會功能水平越高；當總分超過52分則判定為精神殘疾。②利用家庭支持量表對全部患者的家庭支持程度進行評價，量表中有9各個條目，是為1分，否為0分，評估內容主要有情感交流、信息接收還有精神層面等，最高分為9分，分數高，說明患者獲得的家庭支持程度越高。③利用特質應對方式問卷對全部患者所獲得的應對方式進行評價，評價內容主要包括患者的個性特征還有身心健康等方面，并分成兩個部分的量表，即積極應對和消極應對；兩個分量表的最高分均為50分，10個條目中最高分為5分，最低分為1分，量表的總分分數越高，說明該應對方式越為明顯；同時，還要將兩個量表的分數與常模進行比較。④調查方法與過程：請專業的調查員完成此次問卷評分和量表的發放；調查過程中需要耐心向患者解釋調查的目的和原因，并充分獲得患者以及患者家屬的完全知情和同意；此次問卷發放份數為55份，回收有效問卷54份，問卷的回收率為98.18%。

1.4 統計方法

采用統計學SPSS13.0軟件對數據統計學處理，用（x±s）表示計量資料，采用t檢驗，用χ2檢驗計數資料，P

2 結果

2.1 分析全部患者的社會功能狀況

根據統計數據可知，全部患者中總分超過52分的患者有37例，精神殘疾的比重為67.27%。

2.2 分析全部患者的家庭支持程度

根據家庭支持量表的評分結果，對全部患者的家庭支持程度進行評價，此次研究中全部患者的家庭支持量表評分為（6.57±2.04）分。

2.3 分析全部患者的應對方式與常模的比較

此次研究中國，全部患者的社會功能水平與消極應對方式呈正相關的關系，且與積極應對方式的對比上，差異有統計學意義（P

3 討論

篇4

 

事業單位會計審計與會計核算工作的順利實施，不但能夠滿足社會市場經濟對事業單位的要求，更能提高事業單位在激烈的市場競爭中的能力，有效規避事業單位的財務風險，促進事業單位經濟效益水平的提高，還可以推動事業單位戰略目標實現的進程，最終還會推動市場經濟發展前進的步伐，提高我國在國際上的地位和能力。因此，本文將結合事業單位會計審計與會計財務核算工作的現狀，依據市場經濟對事業單位會計審計與會計財務核算的要求，對事業單位會計審計與會計財務核算的工作進行研究，完善會計審計與會計財務核算的路徑，有效地提高事業單位發展的速度。

 

一、前言

 

隨著我國改革開放步伐的深入，我國對事業單位會計審計與會計財務核算工作都有了很高的要求和標準。為了滿足我國現代市場經濟發展對事業單位的要求，事業單位必須對現有的會計審計與會計財務核算工作體制進行分析，對其中出現的問題進行解決，完善會計審計與會計財務核算工作，發揮會計審計與會計財務核算工作對事業單位的重要作用。

 

通過有效的會計審計與會計財務核算工作，事業單位不僅能夠選擇最優的資源配置，還可以從源頭上降低成本，提高事業單位的效益;另外，還有助于推動我國市場經濟發展的步伐，有效地提高我國的經濟水平和國民生活水平。

 

二、事業單位會計審計與會計財務核算工作中的問題

 

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和經濟制度的不斷完善，我國的事業單位也在通過不斷地完善自身的體制來實施改革，從而提高單位的發展速度。但是由于我國內部會計管理機制還不完善，我國事業單位在進行會計審計與會計財務核算工作過程中還存在著很多問題亟待解決。

 

(一)事業單位會計審計工作中存在的問題

 

經過對事業單位開展會計工作的實際情況進行大量的研究，發現事業單位會計審計獨立性嚴重不足。事業單位進行內部審計的主要手段就是會計審計，而且幾乎全部的事業單位的會計審計人員都是屬于事業單位內部人員，有關會計監督工作的開展還受到各種權利和利益關系的制約，很難保證事業單位會計審計的公平、公正，會計監督部門形同虛設，會計審計的工作失去了開展的意義。另外，事業單位對會計審計的管理缺乏合理性。事業單位進行會計審計工作的目的是促使被審計人員自覺遵守相關規章制度，履行相關職責，對事業單位進行自我約束。

 

然而，國家和事業單位卻賦予了審計不同的職責，國家要求會計審計要對事業單位進行監督，防止事業單位做出危害社會的事情;事業單位則要求會計審計對事業單位內部事情的謀劃和決策。由于會計審計的內容不同，就會導致在實際審計過程中，不能發揮會計審計的理論優勢。此外，事業單位對會計審計的重視程度不夠，沒有足夠大的力度去進行會計審計工作;事業單位內部的會計審計人員專業素質和能力不高等等，都導致了事業單位內部會計審計工作停滯不前。

 

(二)事業單位會計財務核算工作中存在的問題

 

通過對事業單位內部的會計財務核算結果進行審核，可以發現事業單位在進行會計財務核算的過程中存在著很多問題：

 

第一，事業單位沒有合理地定位會計財務核算的范圍和內容。大部分事業單位都沒有對會計核算的工作有足夠清晰的認識，混淆會計財務核算內容與會計審計內容，會計財務核算范圍不清晰，會計工作人員身兼多職，從事多個崗位的工作，無法真正地提高自身的專業技能和知識水平，不利于會計財務核算工作的開展。

 

第二，事業單位內部沒有完善的會計財務核算監督機制，事業單位內部的權利、利益制約監督機制的缺失，使得會計財務核算的監督部門形同虛設，無法保證事業單位內部活動的合法和公正。第三，事業單位沒有對會計財務核算工作進行制度化，使會計工作人員有了可操縱的空間，很難保證會計財務核算信息的真實性和準確性，不利于事業單位的發展。

 

三、事業單位進行會計審計與會計財務核算工作的新路徑

 

(一)事業單位進行會計審計工作的新路徑

 

事業單位為了解決在會計審計工作過程中存在的問題，要對會計審計工作的路徑進行改革：

 

第一，事業單位要增強會計審計部門的獨立性。為了減少事業單位高層對會計審計工作進行權利或利益的干涉，就必須提高會計審計部門的權利職能，使會計審計部門與事業單位的管理層相獨立，提高會計審計的權威性和工作效率。

 

第二，完善事業單位內部的會計審計監督體制。事業單位要引進國外先進的管理體制，結合我國的國情和事業單位的發展狀況，完善自己的會計審計監督機制，對審計工作進行實時的監督，提高會計審計的工作質量水平，為會計審計工作營造一個良好的監督環境。

 

第三，加大事業單位對會計審計工作的投入力度，不定期地對會計審計工作人員進行專業知識技能的培訓，提高會計審計工作人員的業務素質和工作能力水平。實施會計審計工作的新路徑，不僅能提高會計審計工作的效率，還能保證事業單位內部活動的合法性和公平性。

 

(二)事業單位進行會計財務核算工作的新路徑

 

為了有效地解決事業單位在會計財務核算工作中存在的問題，事業單位要對會計財務核算開辟新的工作路徑，以提高會計財務核算的工作質量和效率。

 

第一，事業單位要確定會計財務核算的主體。確定會計財務核算主體，明確會計財務核算各階段的目標任務，才能使事業單位順利地進行會計財務核算的工作，便于進行會計財務核算的監督。

 

第二，對會計財務核算的管理機制進行補充，規范會計核算、會計處理、會計監督的工作范圍及其內容，以免混淆工作內容，大大降低會計財務核算的效率;還可以幫助事業單位對財務進行詳細的了解，并做出財務預測和決策，監督和保證事業單位的內部活動，為事業單位發展提供基本保障。

 

第三，事業單位要加強對會計財務核算人員的管理，樹立“以人為本”的管理思想，并不定期地對會計財務核算人員進行相關知識和技能的培訓，提高會計核算人員的工作能力水平和質量。通過對事業單位的日常活動進行正確的會計處理，為事業單位的相關利益人提供事業單位的基本財務狀況和發展趨勢分析，以有效地促進事業單位的發展。

 

四、總結

篇5

[關鍵詞] 信息技術；勝任能力；審計職業；改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008

[中圖分類號] F239.1；G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03

信息技術的應用和迅速發展，使會計信息系統的環境、數據處理手段與方式發生了根本的變化，從而極大地改變了審計的環境和對象，傳統的審計技術與方式已很難適應現代會計信息系統的審計，審計人員與審計職業面臨嚴峻的挑戰，審計人員的知識結構、技能培養需要作適應性的調整與改革。《中國注冊會計師勝任能力指南》中指出，具備足夠的專業知識是注冊會計師執業勝任的基礎，這些專業知識包括：（1）會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；（2）組織和企業知識；（3）信息技術知識。其中信息技術知識的要求正是信息技術在會計中的廣泛應用，使審計環境發生巨大改變后提出的新要求。作為現代的審計人員（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握現代會計（管理）信息系統的運行特點，不掌握一定的信息處理技術，很難在職業市場上生存與發展。高校作為審計人員培養的主要基地，應充分認識了解現代審計對人才的能力要求，完善培養機制及知識結構，以便學員充分適應未來職業發展的需要。

1 現代審計人員應具備的職業能力

作為一個現代審計人員，要勝任職業工作，應具備什么樣的素養、知識結構、技能及職業道德，在《中國注冊會計師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》）中有清晰的說明。本文主要從信息技術要求的視角進行討論。《指南》第十四條指出，注冊會計師不僅應當具備使用信息系統、應用信息技術控制的技能，還應當能夠與團隊一起在評價、設計和管理信息系統方面發揮重要作用。要達到這個目標，第十五條指出了注冊會計師應具備的信息技術知識至少應當涵蓋下列學科領域：（1）信息技術的基本知識；（2）信息技術內部控制的相關知識；（3）應用信息技術的相關知識；（4）信息系統的評價、設計和管理知識。其具體要求掌握的內容至少應當包括：（1）組織和會計信息系統；（2）個人系統應用控制相關知識；（3）信息系統在組織和會計中的應用，特別是財務會計與報告信息技術系統及其相關的現實問題與發展；（4）財務會計與報告信息技術系統中的控制評價與風險評估框架（見《指南》第十六條）。這些規定與要求為高校審計專業及職業培訓計劃的制訂提供了方向與指南。解讀《指南》內容，信息技術對審計的沖擊主要源于審計的對象是會計資料，而信息技術極大地改變了會計環境，包括會計信息系統的數據采集、存儲、加工處理、傳輸及組織、控制、管理等各方面。可以說，會計改變了審計，審計職業技能及專業知識結構的改變是一種迫不得已的適應性改變，因此，需要重新認識現代會計信息系統本身及其組織、控制與管理等各方面。具體而言，筆者認為，除了掌握傳統的知識與技能外，現代審計人員還應具備以下方面的能力。

1.1 會計數據的取得與轉換能力

在現代會計信息系統中，數據都以電子文件的形式存放于計算機系統中。現代審計不可能繞過計算機，仍然停留在要求提供憑證、賬簿、報表等紙介質會計數據的傳統模式下。要求被審計單位將所有審計資料都打印出來，不僅造成現有設備及資源的極大浪費，被審計單位也難以接受。現代會計的數據處理過程幾乎成了一個不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計方法，會帶來一種特殊的審計風險。因此，適應現代會計環境現狀，掌握一定的數據獲取及轉換處理方法，能自如、及時、方便地獲取被審單位的會計數據并通過轉換為審計所用是開展現代審計的第一步。

1.2 充分了解會計信息系統的功能結構及數據流程

對現代會計信息系統的生產過程、數據處理流程及控制措施的了解是現代內部控制審計的重要內容。一個勝任的審計人員應該充分了解會計信息系統的功能結構及內部控制，能及時發現可能存在的控制漏洞或薄弱環節，避免陷入“黑匣子”的陷阱，從而為降低審計風險提供支持。因此，審計人員必須學習會計信息系統課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結構、數據流程及控制點，使會計信息系統的數據處理由“黑匣子”變為“白匣子”，從而有利于保障審計質量。例如，現代許多會計軟件都存在“反記賬”和“反結賬”功能，記賬后可以取消記賬，將憑證采用非“紅字沖銷法”進行修改，然后重新記賬，修改后的賬是不會留下任何痕跡的。即使本月已經結賬，仍然可以采用“反結賬”的方法重新處理，這為可能的舞弊造假提供了更便利的條件。透明化、陽光化有利于看到并防范風險，充分了解會計信息系統的功能結構及數據流程等于為審計人員裝上了一雙慧眼。

1.3 充分了解對會計信息系統一般環境、日常管理及內控的要求

基于網絡與電子商務的會計信息系統是一個內外有機整合的系統，是一個實時、多元、開放的系統。電子商務、遠程處理在提高會計工作效率帶來便利的同時，也復雜了會計環境，也給審計增加了難度。可以說對會計信息系統的影響也是對審計信息化的影響，保持對會計發展動態的跟蹤與關注，確保審計與會計發展的同步，是保障審計責任得到較好履行的基礎。為此，審計人員要了解電子商務的發展及其對會計的影響，要了解計算機系統控制的特點及內容，要了解會計信息系統日常管理的制度與要求等內容。這些對審計人員評價被審單位的內部控制環境是必要的。

1.4 掌握現代信息技術基礎及擁有一定的數據處理與分析能力

基于信息技術的審計工作需要借助計算機來完成，審計工作底稿的編制也都在計算機上進行，因此，必須具備一定的信息技術能力。除了擁有一定的計算機基礎及網絡知識外，筆者認為還需具備一定的數據處理與分析能力，主要包括數據庫技術、Excel工具的應用等。Excel具有強大的表格處理、諸多的分析工具與函數及良好的圖形處理能力，許多審計軟件也是在Excel環境下開發而成，它有效地提高了審計效率與效果。另外，一些特殊的審計業務，也需要借助計算機工具來完成。

1.5 掌握現代審計的一般技術與方法

會計信息系統審計除傳統審計的內容外，還增加了許多新的內容，如信息系統的內部控制審計、系統開發審計、應用程序審計及數據文件審計等。現代審計要繞過計算機系統完成不僅成本高，效率低，也很難高質量地完成審計任務。要完成現代計算機審計任務，除傳統的技能外，必須掌握一定的計算機輔助工具與方法，包括應用審計軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對應用程序審計的各種方法等，這些方法與工具將有效提高審計人員的工作效率，降低審計成本與風險。

2 高校審計專業的課程設置及改進

審計學是一門綜合性和實踐性很強的學科，涉及政治經濟學、管理學、會計學、數學、統計學、計算機等多門學科，尤其會計學更是其發展的根基。通過不完全調查，目前高校對審計專業有關信息技術方面的課程與內容設置主要包括計算機及網絡基礎知識、數據庫應用、會計信息系統、ERP供應鏈管理、管理信息系統、Excel在審計中的應用、審計軟件的應用等。這些課程內容為審計專業學生的信息技術能力的培養提供了良好的支持，但在不同的高校情況并不相同，相當多的高校僅設置其中部分課程，而一些實踐性較強的課程與內容往往沒有得到很好的重視，如Excel在審計中的應用、審計模擬實驗、信息系統審計等專門性內容，這使培養的審計專業學生在實踐動手能力方面不強，削弱了他們的競爭能力。為此，筆者認為應在以下幾方面嘗試改進。

2.1 重視審計的實踐教學環節

審計是一門應用性很強的課程，純理論教學解決不了學生的動手能力問題，必須強化實踐教學。對現代會計信息系統的審計，大部分審計工作在計算機上完成，不經過實戰訓練，很難掌握應用信息技術審計的技能，也難以真正實現高校培養應用型高級審計人才的目標，甚至很難適應未來的審計工作。學生實際動手和應用能力的培養，可以從兩方面進行：一是加強實驗室的建設，建立“會計信息系統審計”等模擬實驗室，通過模擬實驗及作業練習的方式來實現。如在審計軟件上完成審計任務進行模擬實驗，甚至可以通過與會計信息系統課程模擬實驗的無縫對接進行信息系統審計來增加作業的綜合性。模擬實驗練習的優點是方便靈活，可以是開放性的。二是注重社會實踐活動。通過加強與審計機構、會計師事務所、企業、軟件公司等合作建立實習基地，鼓勵學生在假期參加社會實踐活動。實踐教學的一個好處是增加了學生自主思考、自我解決問題的訓練機會。通過開展各種形式的實踐教學，有利于學生更好地理解、掌握會計信息系統審計的基本理論、技術和方法；了解常用審計工具的基本功能及其操作方法；增強運用各種計算機審計技術、方法及工具解決實際問題的能力。

2.2 完善課程體系的建設

課程體系的設計與人才培養目標緊密相連。在信息技術的背景下，掌握一定計算機基礎、工具及方法是審計專業人才適應未來工作的需要。筆者認為，至少應設置以下一些課程或內容：計算機基礎及網絡知識、數據庫原理與應用、會計信息系統及模擬實驗、Excel在審計中的應用、會計信息系統審計及模擬實驗等，另外，應鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理、管理信息系統等課程。其中會計信息系統及模擬實驗課程主要讓學生充分了解會計信息系統的運行流程、功能結構及內部控制，內部控制包括組織、管理、操作及系統安全等一般控制與應用軟件控制等，同時，適當補充電子商務、網絡安全方面的知識，這叫知彼；Excel在審計中的應用與會計信息系統審計及模擬實驗課程主要使學生掌握一些常用的計算機審計技術、方法及工具；鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理及管理信息系統課程基于企業信息技術應用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會計層面，而是拓展到整個企業管理層面，會計與其他業務部門已緊緊整合在一起，這將對會計信息系統的數據管理及控制產生影響，需要審計人員有充分的認識。

另外，從社會管理層面也需要一些引導與改革，如在CPA考試中應增加一門關于計算機及網絡知識方面的考試，會計師事務所應加強計算機輔助審計技術的培訓與考核，如數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法等如何操作與實踐。這反過來會對高校審計專業課程的設置起到一定的促進作用。

2.3 提高師資隊伍的水平

擁有一支結構合理、素質過硬、教學水平好、科研能力強的師資隊伍是搞好課程教學的重要保障。計算機信息系統審計是一門綜合性很強的課程，對教師的專業知識結構要求高，且涵蓋多個學科領域，主講教師既要懂審計又要懂信息技術，具有審計學、管理學、信息管理與信息系統、計算機技術等專業背景。作為一門應用性很強的學科，教師不僅要有良好的理論素養，還要具備較強的實務水平和能力。因此，高校及培訓機構應加強對教師的培養，打造一支知識結構全面、能適應理論和實踐教學需要的課程教學師資隊伍，是保障審計教學質量的基礎，也是培養合格審計人員的保障。

主要參考文獻

[1]中國注冊會計師協會.中國注冊會計師勝任能力指南[Z].2007.