持續審計的含義精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇持續審計的含義，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：上市公司 非標性意見　監管

上市公司的審計意見可以反映上市公司財務會計信息質量的差異，進而反映上市公司的質量。反映注冊會計師執業質量的高低。以及注冊會計師行業存在的問題。本文通過對2006年非標準審計意見的分析，探尋2006年審計意見所表現出來的新統計特征及相應的信息含義。

一、2006年上市公司年度報告的總體分析

2006年年報顯示，在已審計的1457家上市公司中，150家被出具非標準審計意見，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年來上市公司被出具非標準意見情況見(表1)。2006年出具的非標準審計意見中，無保留帶強調事項段85家，占非標準審計意見的56.67％；保留意見35家，占23.33％；無法表示意見30家，占20％；否定意見0家。近五年非標準意見類型占非標準意見的比例見(表2)。其統計特征及信息含義：

(1)非標準審計意見較2005年有所下降。2006年非標意見的比例為10.30％，比2005年低2.56％。筆者認為，非標意見下降原因有以下方面：2006年實行的《中華人民共和國公司法》(以下簡稱新公司法)在公司上市中取消了IPO必須連續三年贏利的要求，改為有3年營業記錄；取消有發起人必須自行認購35％的規定；同時對公開發行時股本也作了修改，這使得一些中小企業可以上市，增加了上市公司的數量2006年新增加了80家上市公司。2006年實行的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱新證券法)規定對于公司的發行上市實行保薦制度，公司上市必須有保薦人，保薦人對公司的發行上市承擔連帶責任，該制度的實施有利于提高上市公司的質量，新上市的80家公司相對質量較高，均被出具標準無保留意見。新《證券法》規范了信息披露制度，明確了違反持續信息披露制度的處罰和民事責任，增加公司負責人的責任規定，上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報告簽署書面確認意見，上市公司監事會應當對董事會編制的公司定期報告進行審核并提出書面審核意見，上市公司董事、監事、高級管理人員應當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。上述規定加大了公司管理當局的違規成本，有利于信息披露的真實、可靠，這也是2006年非標準審計意見下降的原因之一。

(2)無保留帶強調事項段占非標意見比重上升，保留意見比重下降。2006年無保留帶強調事項段的比例比2005年增加12.16％，保留意見則下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公開發行股票并上市管理辦法》規定：擬進行公開發行的上市公司應當符合的條件之一是最近三年及一期財務會計報告未被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；被注冊會計師出具帶強調事項段的無保留意見審計報告的，所涉及的事項對發行人無重大不利影響或者在發行前重大不利影響已經消除。這意味著財務報告被出具保留意見、否定意見或無法表示意見的上市公司，將三年與公開發行無緣，如被出具否定意見或無法表示意見，還將和定向增發無緣。由此，上市公司盡可能的避免被出具保留意見、無法表示意見和否定意見。

(3)2006年未出現否定意見。從前五年審計意見的出具情況看，除2005年一家公司被出具否定意見外，其它四年均未出現否定意見，無法保留意見則保持了較高的比例。由于上市公司對否定意見極度排斥，在目前注會行業競爭激烈的環境下，為保住客源，如果上市公司會計報表因不符合企業會計準則和相關會計制度，而導致未能從整體上公允反映其財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師可能以審計范圍受到限制為由出具無法表示意見審計報告。

二、2006年上市公司年報審計變更會計師事務所公司審計意見分析

2006年，154家上市公司變更了會計師事務所，占上市公司總數的10.60％，其中；注冊會計師對23家公司的年報出具了非標準審計報告，占變更事務所的公司數的14.94％，略高于上市公司整體非標準審計報告10.30％的比例見(表3)。其統計特征及信息含義：

(1)變更事務所公司數量占上市公司比例加大。2006年變更會計師事務所的公司占上市公司比例為10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司變更會計師事務所的因素很復雜，公司管理層的變更、新業務的開展、公司與事務所意見不一致、籌資的需求、保險的需要、鑒證費用等都可能導致會計師事務所的變更；另外市場競爭也使得會計師事務所逐漸合并重組，加強自身的業務能力，發展優勢業務爭取客戶，從2006年會計師事務所變更的情況看，更多的上市公司選擇了有實力的大所，而隨著國內會計師事務所競爭能力的增強，上市公司由國際合作所轉向收費相對較低質量高的國內所。變更會計師事務所公司占上市公司比例的加大，說明雙方都在尋求利益最大化的合作。

(2)變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。2006年變更會計師事務所的154公司中，選擇由大型會計師事務所變小型會計師事務所的有39家，選擇由小型會計師事務所變大型會計師事務所的有115家。由上述統計特征可以看出，上市公司變更會計師事務所的動機較以往有很大改變，在證券市場發展的初期，一些上市公司為自身利益向市場提供虛假信息、粉飾報表，并希望通過變更會計師事務所的方式獲得標準審機意見，而隨著證券市場的逐漸規范，證監會處罰力度的加強，上市公司更愿意通過知名度高的會計師事務所的鑒證來提升企業的形象，獲取公眾的認可。上市公司變更事務所的良性動機導致了變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。

三、2006年上市公司年報公布時間與審計意見分析

2006年報披露的時間比較平均，而非標意見則集中在2006年年報披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，該段時間披露的非標意見105家，占非標意見的70％。其中，無保留帶強調事項段45家，占該項總額的52.94％；保留意見32家，占該項總額的91.43％；無法表示意見27家，占該項總額的93.33％。見(表4)；年報意見與公布時間的總件，情況如(表5)。其統計特征及信息含義：非標意見集中在年報披露后期。該統計特征表明，審計意見與市場反映正相關，非標意見向公眾傳遞了對上市公司不利的信息，上市公司選擇在最后時段公布年報，是為了將不利影響降到最低。另外，在非標意見的出具中，上市公司和注冊會計師會有更多的協商和溝通，這也使得報告公布的時間推遲。

四、2006年上市公司被特別處理審計意見分析

《上海證券交易所股票上市規則》規定：上市公司出現財務狀況或其他狀況異常，導致投資者難于判斷公司前景，權益可能受到損害的，將對公司股票交易實行特別處理。特別處理是在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣；股票報價的日漲跌幅限制為5％。深圳證券交易所《關于對存在股票終止上市風險的公司加強風險警示等有關問題的通知》規定：存在股票終止上市風險的公司，對其股票交易實行“警示存在終止上市風險特別處理”，即在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣，并將股票報價的日漲跌幅限制為5％。2006年度被特別處理的上市公司163家，占上市公司總數的11.79％，在這些公司中，非標準審計報告的比例高達56.67％，也明顯高于上市公司整體非標準審計報告比例，見(表6)。

統計特征及信息含義：從歷年的統計資料看，ST公司被出具非標意見的比例明顯高于上市公司總體比例。ST公司是公眾關注的焦點，也蘊涵著較大的審計風險。該項統計特征說明注冊會計師充分關注到sT上市公司所面臨的審計風險，在高風險審計領域保持了應有的職業謹慎。這也說明上市公司的業績同審計意見正相關，ST上市公司的持續經營能力存在問題，注冊會計師對其持續經營能力提出質疑，《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》的頒布也使得注冊會計師更加關注企業的持續經營能力，更多的ST公司被出具非標意見。另外，也預示著在贏利公司的審計中可能存在問題。由于公眾對盈利公司的關注程度低于ST公司，注冊會計師的審計中更容易與上市公司共謀。事實上，在以往的審計失敗案例中更多的是財務報告盈利公司造假。

五、2006年非標準意見成因統計分析

2006年的非標意見成因主要集中在持續經營能力、審計范圍受限等方面：持續經營能力存在重大不確定性。2006年非標意見中涉及持續經營能力存在重大不確定性有75份，占非標意見的50％。其中，無保留帶強調段的54份，占該項意見的63.53％；保留意見10份，占該項意見的28.57％無法表示意見11份，占該項意見的36.67％；審計范圍受到限制。2006年有50家公司因審計范圍受限被出具非標意見，占非標意見的33.33％。其中無保留帶強調段的1份，占該項意見的1.18％，保留意見28份，占該項意見的80％，無法表示意見21份，占該項意見的70％；訴訟。2006年有11家公司因涉及訴訟被出具非標準意見，占非標準意見的7.33％；對外提供擔保。對外提供擔保給上市公司帶來了巨大的資金壓力和償債風險，2006年有3份報告涉及該問題；證監會立案。公司或公司高層違法給上市公司帶來的影響很難估量，5家上市公司因此被出具非標意見；關聯方占用資金。2006年非標意見中涉及關聯方占用資金的有2家；其他。2006年共有17家公司非標意見中涉及稅收、債權收回不確定性、土地使用權存在爭議等其他問題。統計特征及信息含義：

(1)持續經營能力存在重大不確定性。《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》規定：當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。由此產生的無保留帶強調段的54份，占該項意見的63.53％。同時注冊會計師關注執業風險也有關，從1997年度上市公司的審計報告中，第一次出現包含對持續經營能力考慮的審計意見至今，持續經營問題已成為非標準審計意見的主要成因。為什么持續經營問題如此受到注冊會計師的關注，尤其是在無法表示意見中頻繁出現，一方面是因為持續經營對于會計的極端重要性，被審計單位只有持續經營，會計核算的一般原則才能正常運用，會計核算才能正常進行，會計報表才能最終形成，企業持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，持續經營的不確定性的會計信息是企業相關利益各方最為關心的問題；另一方面則是因為非持續經營大多與公司不良或違法經營有關，而這均會導致公司出現重大經營問題，投資者必然因此遭受重大損失，此時他們就會控告注冊會計師，認為是注冊會計師沒有將被審計單位存在的持續經營能力問題查出來，導致注冊會計師受訴和受查處的風險增加，注冊會計師為規避風險，對持續經營給予了極大的關注。

篇2

關鍵詞：金融業;科技風險審計;必要性

引言：金融業是我國國民經濟結構中的重要組成部分，對促進我國國民經濟發展有巨大的推動作用。因此，保障金融業的快速可持續發展，提高金融業的經濟發展效益，是發展我國經濟的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融業科技風險不斷累積和增加，必須充分發揮科技風險審計在控制金融科技風險中的作用。本文明確了在金融業發展中，科技風險審計的必要性，并就如何強化金融業科技風險審計提出有效策略。

一、科技風險及科技風險審計的基本理論

（一）科技風險含義及類型。近年來，隨著信息科技在金融行業的應用范圍不斷擴大，信息技術成果為金融業行業帶來發展的同時，科技風險也不斷加劇。我國銀監會于2009年出臺的《商業銀行信息科技風險管理指引》明確規定了科技風險的含義，即科技風險是指信息科技在金融業的日常運行中，受自然意識、人為因素、技術漏洞和管理不善而產生的法律、聲譽和操作等風險[1]。可見，在金融風險的眾多種類中，科技風險是操作風險中的一種表現形式。

按照不同分類標準，金融科技風險可以分為IT環境風險，包括了物理風險、合規性風險、外包風險等;IT運行風險，包括了網絡欺詐風險、誤操作風險和系統中斷風險等;基于IT的金融產品風險。按照風險產生的原因及與其他風險的相關性，金融科技風險分為直接風險和間接風險。直接風險包括技術風險（網絡、系統、設備、安全）和非技術風險（自然災害、人為破壞、誤操作、環境等）;間接風險包括了傳統業務風險和隱性風險。按照產生的后果，金融科技風險分為信息安全風險、外包風險、業務連續性風險等。

（二）金融業科技風險審計的含義及面臨的挑戰。金融業科技風險審計是指由金融企業內部的信息科技審計部門對全行范圍內信息系統生命周期中的資產保護、資源經濟利用、數據完整和完成組織目標的情況，通過采用應用控制和一般控制等審計方式，開展綜合的檢查和評價，向企業的領導和信息科技部門提出咨詢意見。隨著我國各種銀行數據數量的不斷增加，銀行各種技術風險也不斷集中，因此，如何掌握銀行數據大集中的穩定性、可靠性和高效性是金融科技風險設計的一大挑戰。同時，電子銀行客戶服務變革和技術創新的速度不斷增快，使得金融企業新業務和新技術推出的周期將會大大縮短，在這些推出之前，是否有合理的風險分析、安全檢查和戰略評估亦是一大挑戰。

二、金融業科技風險審計的必要性

金融業的快速發展，科技風險作為金融操作風險的一個重要分支，對金融業的發展作用日益突出。科技風險審計是金融業日常工作中的重要內容之一，確保金融業系統正常運行的主要手段[2]。因此，在金融業的發展中，強化科學風險審計是十分必要的。

（一）科技風險審計滿足了金融業信息系統高效運行的需求。隨著計算機技術在金融行業中的廣泛應用，傳統的手工記賬方式已經無法發展金融業的發展需求，計算機技術的運用，促進了金融系統的信息化發展。與傳統的金融運行方式相比，信息化系統雖然具有不可比擬的優勢，但是系統本身的復雜性和管理節點的復雜性使得金融信息化系統的科技風險日益突出，影響了金融系統的正常運行和金融業的健康發展。因此，為了降低金融業中的科技風險，滿足金融業信息系統高效運行的需求，促進金融業的可持續發展，必須積極開展科技風險審計工作。

（二）科技風險審計提高了金融業的整體效益。科技風險作為操作風險的一種，對金融業的經濟效益和社會效益有重要的影響。科技風險主要在金融的業務工作中形成，而金融業務直接關乎金融企業的經濟效益，一旦因科技風險而造成業務流失的話，將會大大減少企業的經濟效益，也會損壞企業形象，影響金融企業的社會效益。可見，做好科技風險審計工作，是提高金融業整理效益的必要手段。同時，在金融業中做好科技風險審計工作，能加強對金融業經營管理過程的監督力度，有力控制金融業的整個管理體系，提高金融業的經濟效益和社會效益。

（三）科技風險審計降低了金融業經營管理風險。科技風險審計是科技風險管理的基本組成部分，是做好科技風險管理的重要前提。金融業的健康可持續發展，歸根結底是要靠金融管理的有效性，金融管理風險嚴重降低了金融管理的工作有效性，影響了金融業的發展。加之，金融業信息化系統在運行中本身就存在一定的風險和漏洞，必須積極開展科技風險審計工作，才能降低金融信息系統風險。因此，開展科技風險審計，能降低風險金融業經營管理風險，保障了金融業的有效運行。

（四）科技風險審計促進了金融業的健康可持續發展。在金融業的發展中，開展科技風險審計，能有效促進金融業的健康可持續的發展，提高了金融業的整體質量，科技風險審計是促進金融業健康可持續發展的重要措施。同時，金融企業進行的科技風險審計，能提高內部職工對信息安全的認知度，提高職工的安全技術水平。此外，通過開展科技風險審計，能及時發現信息系統中存在的或潛在的安全隱患，并及時采取相應的解決措施。

三、強化金融業科技風險審計的有效策略

（一）設計有效科學的科技風險審計方案。金融科技風險審計的有效方案設計可以從六方面著手，即審計立項、審計策劃、現場審計、審計報告、審計跟蹤、項目評價。審計立項是指有金融業相關審計機構根據年度的審計項目計劃和有權人臨時增加的審計項目提出項目，再由當地政府審計部門決定是否立項，審計機構在確定審計項目時，要明確審計的對象、目標、時間還有具體的審計事項。審計策劃包括了成立專業審計組、收集資料、了解內部控制、審計培訓和通知。現場審計包括了開始會議、初步評估、符合性測試、實質性測試、審計發現、審計評級和結束會議，現場審計一般是在業務部門現場進行的，必須對業務部門的內部控制系統進行記錄，對業務部門管理層執行的控制進行評價。審計報告包括了起草審計報告、舉行推行會談、審定審計報告、宣布審計結果。審計跟蹤包括審計跟蹤、評估剩余、風險和報告跟蹤。當項目報告通過并發表后，審計組組長要組織審計人員對審計效果、審計效率的運用，實施審計評價。

（二）強化科技風險管理，建立科技風險評估機制。金融企業要不斷加強科技風險管理，在借助科技獲得經濟利益的同時，要重視因科技引發的風險，明確自身的責任，調整好自身的行為規則和戰略計劃，要謹慎開發高科技產品，與科技風險相關的信息要透明公開，強化內部審計監督。同時，面對現代科技帶來的金融科技風險，金融企業必須構建健全的科技風險評估機制。對已經產生的風險或者潛在風險進行科學、完整的評估，以便能及時準確的找出控制風險措施，提高科技風險審計質量。

結語：總之，在金融業發展中，必須堅持開展科技風險審計工作，積極開展科技風險審計是符合金融業發展需求的，是在信息技術快速發展下的必然趨勢，能有效降低金融業的科技風險和金融風險，促進金融業的健康可持續發展。

參考文獻：

篇3

關鍵詞：醫院 內部審計 信息化建設 問題 對策

一、醫院內部審計信息化的含義

簡單的說醫院內部審計信息化就是通過信息化技術對醫院的相關工作和項目進行動態的、全面、細致的審計，以促進醫院內部審計工作高質高效的完成，從廣義的含義來看，醫院內部計算機審計工作是為了應對當今信息化時代給醫院內部審計工作帶來的各種壓力和挑戰而發展起來的審計技術方法的總稱；而從狹義和含義來看，醫院內部計算機審計工作主要是對當今信息化時代醫院內部利用計算機工作產生的各種數據信息的審計以及信息系統自身的審計工作。

醫院內部審計信息化建設是一項持續時間比較長而且需要隨著社會的發展以及醫院的發展和戰略目標的改變而不斷完善和發展的工作，而且醫院內部審計信息化的建設要求全面、精確、細致、具體，而且可操作性要強，要適用于醫院內部其他相關工作的開展和運作，要與醫院內部其他的相關工作相互配合、相互合作、相互約束，達到共贏的目標，進一步提高醫院的經濟效益和社會效益，促進醫院的可持續發展和進步。

二、醫院內部審計信息化建設中存在的問題

根據相關的調查研究發現，醫院內部審計信息化建設雖然已經得到了院領導及相關工作人員的關注和重視，也根據醫院的實際發展情況制定了一些相關的規范制度，相應的，醫院內部審計信息化建設在實際運行過程中也取得了一定的發展和進步，但是就目前情況來看，醫院內部審計信息化建設工作依舊由于人為因素和各種客觀因素而存在一些問題和不足，具體的問題和不足如下所述：

（一）相關工作人員的觀念比較落后

受傳統觀念的影響，醫院內部審計信息化的構建沒有充分的引起醫院領導及相關工作人員的重視，很多醫務工作者認為醫院的重點任務就是對患者的診治和治療，而沒有意識到醫院內部審計工作對醫院發展的重要性，更沒有意識到當今信息化時代給醫院內部審計工作和其他相關工作帶來的風險和挑戰；還有一些醫院雖然有獨立的內部審計機構，但是單純的認為醫院內部審計工作是財務工作者的事，其他相關部門沒有及時的進行配合和約束，導致醫院內部審計信息化的構建存在很大的困難，或者得不到預期的審計效果；更多的醫院缺乏開展醫院內部審計信息化的深刻理念和認知，大大降低了醫院內部進行信息化建設的力度和深度。

（二）醫院內部相關的審計軟件比較落后

醫院內部審計軟件高效、合理的應用是醫院內部審計信息化建設的關鍵，也是提高醫院內部計算機審計工作效率和工作質量的關鍵，但是通過相關的調查研究發現，現在大多數醫院的審計軟件主要用于數據訪問、數據篩選、統計分析等最基礎工作，而面對現代復雜的經濟社會，需要更快更好的處理更多的經濟事務，醫院內部審計工作除了上述的基本工作外，還需要進行控制測試、實質性測試、財務分析以及預警監測等其他的內部審計工作，而比較落后的內部審計軟件很難適應當今社會計算機審計信息化的構建和發展。

（三）醫院內部審計信息化制度不夠健全

健全的內部審計信息化制度是保障醫院內部審計工作順利開展和運作的關鍵，但是就目前形勢來看，很多醫院在進行醫院內部審計工作時沒有一套完整的、細致的、全面的信息化操作系統來做最終的保障，很多醫院雖然根據國家的審計法律法規制定了相關的規章制度，但是實用性不強，相關的制度中沒有明確的法律規范、技術規范和業務規范，這樣一來隨著社會的發展和醫院審計信息化的發展和審計環境的變化，就會產生一系列不可預測的新問題，而且還增加了醫院財務資源的潛在風險；除此之外，很多醫院沒有相關的監管機制和獎懲機制，這樣一來不能有效的提高相關工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步影響了醫院內部計算機審計工作的工作效率和工作質量。

三、解決醫院內部審計信息化建設中存在問題的措施

（一）提高相關工作人員的綜合素質

眾所周知，人是一切工作順利開展和運行的關鍵，所以提高醫院內部審計人員和其他工作人員的綜合素質是解決醫院內部審計信息化建設中存在問題的關鍵，這就要求鼓勵相關的審計人員樹立終身學習的意識，不斷的提高自身的專業知識和專業技能，這樣能夠充分的應對現代復雜的經濟社會中給審計工作者帶來的風險和挑戰，從而能夠熟練的操作計算機審計軟件，在實現自身價值的同時能夠提高醫院內部審計信息化工作的工作效率和工作質量，這樣一來能夠在很大程度上提高相關工作人員的職業道德和職業素養，進一步減少醫院潛在危險的發生，促進醫院內部審計信息化更快更好的構建和運作。

（二）完善醫院內部審計信息化制度

完善醫院內部審計信息化制度能夠從根本上保證醫院內部審計工作的工作效率和工作質量，所以就要求醫院根據社會的發展變化以及醫院內部審計環境的變化和自己的戰略目標不斷的完善醫院內部的審計制度，建立具體、細致、完善的操作規范，充分的考慮到規范的實用性和可操作性。

（三）完善相關的監管機制

完善的監管機制能夠進一步對醫院的內部審計工作進行控制和約束，進一步降低醫院內部審計工作的潛在風險，這就要求醫院的審計部門不僅要建立健全相關的制度規范，還要構建一直強有力的內部計算機審計工作監管團隊，強化其責任意識，將責任落實到個人，嚴格的按照相關的制度規范進行監管工作，除此之外，還要建立健全相關的獎懲機制，對于表現好的監管人員和內部審計人員進行嘉獎，對于違法亂紀者進行一定的懲處，并且和相關工作人員的薪資直接掛鉤，這樣能夠在很大程度上提高相關工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步促進醫院內部審計信息化構建工作的順利開展和運作。

（四）加強各個部門的合作力度

現代社會經濟的環境下，醫院內部審計信息化的構建工作僅僅靠一個部門是不能完成的，要想提高醫院內部審計信息化構建的質量，就要以相關的審計部門為主，各個部門相互協作和配合的方式來完成醫院內部審計信息化的構建工作，形成一個共同監督、共同約束和共同協作的體系，加強各個部門之間的信息交流，這樣一來能夠更快更好的明確醫院內部審計工作的目標，并且對于不到位的工作能夠及時的改正和完善，提高醫院內部審計信息化構建的實用性，進一步促進醫院內部審計工作和其他相關工作的完成和發展。

四、結束語

綜上所述，醫院內部審計信息化的構建是一項比較復雜的、綜合性較強的工作，要想更快更好的完成醫院內部審計信息化的構建不僅需要審計部門的努力，還需要其他相關部門的配合和監管，為醫院內部審計信息化人才的整體素質，重視內部審計系統的建立和健全是其中的關鍵，除此之外還要根據現代信息環境的變化以及醫院內部審計信息環境的變化和發展不斷的完善相關的制度體系，在提高醫院內部信息審計工作質量的同時提高醫院的經濟效益和社會效益。

參考文獻：

篇4

通過這次專業技術人員繼續教育知識更新培訓課程的學習，通過學習這些新的知識理論，開闊了視野，拓寬了思維，為今后更好地工作儲備了知識。我們在今后工作中要使新的知識能夠為我所用。“學歷代表過去，能力代表現在，學習力才代表未來。”相信，只有通過不斷地學習，我們才能不斷地進步。我們學習的根本目的就是要用所學的知識來指導我們工作， 通過此次學習培訓，我掌握了許多以往學習中所沒有接觸到的新知識，現將本次教育學習的總結歸納如下：

一是學習小企業會計準則

2011年11月18日財政部了《小企業會計準則》，于2013年1月1日實施，替代2005年開始執行的《小企業會計制度》。實施《小企業會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號）等有關法規政策的重要舉措，有利于加強小企業內部管理，促進小企業又好又快發展；有利于加強小企業稅收征管，促進小企業稅負公平；有利于加強小企業貸款管理，防范小企業貸款風險。也標志著我國小企業會計核算體系進一步規范，會計準則體系日趨完善。

（一）《小企業會計準則》的特點：會計科目設置明顯較少，簡化了部分業務的賬務處理，兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則，滿足稅務部門與銀行的需求

（二）小企業會計準則適用范圍：主要行業劃型標準，小企業會計準則執行中應注意的事項

（三）《小企業會計準則》的主要內容：

1.資產是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備，

2. 負債是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。小企業的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。

3. 所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

4.收 入是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。

5. 費用，是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。

6. 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤

7. 財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括資產負債表；利潤表；現金流量表；附注。

通過本章的學習，全面掌握小企業會計準則的適用范圍，特點，主要內容，能夠按著小企業會計準則的要求進行小企業的會計核算。主要了解新舊準則制度的變化，領會小企業會計準則與企業會計準則的差異。

二是學習了企業合并會計核算中幾個問題

企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。按照企業合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩種基本類型。企業合并中，購買方或合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，無論同一控制還是非同一控制均應當于發生時計入當期損益。

（一）企業合并會計核算的模式：同一控制下企業合并的會計處理，非同一控制下企業合并會計處理

（二）持股比例變化對企業合并會計的影響：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并，持股比例變化不改變企業合并性質，不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理，企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權

（三）企業合并中的所得稅事項：購買日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項，購買日后的資產負債表日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項

通過本章內容的學習，我掌握企業合并會計核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業合并于非同一控制企業合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個別報表與合并報表的編報方法，領會企業合并報表中的所得稅事項的處理方法。

三學習營運資金決策與管理

營運資金決策與管理，是企業日常財務管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現企業財務管理基礎、管理水平和管理能力的重要標志。營運資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細膩、一絲不茍和精耕細作，只有這樣才能使企業的戰略決策得以落實，也才能使企業的投融資決策效應放大。通過本講的學習，要求學員全面掌握營運資金的含義及特點，熟練掌握現金、應收賬款及存貨的各種管理方法

（一）營運資金概述：營運資金的概念，營運資金的特點

（二）現金管理：現金的含義，現金的持有動機，現金的成本，最佳現金持有量的確定

（三）應收賬款管理：應收賬款的功能，應收賬款的成本，應收賬款管理政策（信用政策）

（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。

本章主要講授營運資金的含義及特點；現金的含義、持有動機、持有成本及最佳現金持有量的確定方法；應收賬款的功能、成本及應收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。

四是學習企業重組與價值評估

企業重組是針對企業產權關系和資產、管理、債務和組織結構所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰略上和整體上改善經營管理狀況，強化企業在市場上的競爭能力，推進企業創新和持續發展的戰略舉措。企業重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等

（一）兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實現兼并與收購的方式

（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因

（三）企業重整與清算：企業重整與清算的定義，企業重整與清算的意義，企業清算的程序

（四）企業價值評估：企業價值評估的含義，企業價值評估的對象，企業整體經濟價值的類別，企業價值評估的模型

從經濟學角度看，企業重組是一個稀缺資源的優化配置過程。通過對企業自身擁有的各種資源的再調整和再組合，提高企業自身運行效率，還能實現社會資源在不同企業間的優化組合，提高經濟整體的運行效率。通過本章學習，掌握企業重組的基本概念與基本方式，包括企業兼并與收購、剝離與分立、企業重整與清算等，掌握企業價值評估的基本方法。

五是學習內部控制審計基本理論與方法

內部控制審計是一項新的制度，目前我國內部控制審計制度正處在由內在制度向外在制度轉化的過程中。對企業內部控制進行法定審計的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業自身要對內部控制進行評估外，注冊會計師還要對上市公司的內部控制進行審計，出具內部控制審計報告并進行披露，以保證會計信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內部控制系統的存在，排除了發生舞弊和差錯的或然性。[1]

（一）內部控制框架體系概述：內部控制定義及框架，我國內部控制規范體

（二）內部控制審計的變遷：美國內部控制審計的制度變遷，內部控制審計制度的標準化形成，關于內部控制審計目標的辨析

（三）內部控制審計的內容：控制環境審計，風險評估審計，控制活動審計，信息與溝通審計，內部監督審計

（四）內部控制審計的程序及方式：內部控制審計的程序，內部控制的測試方式，內部控制審計的風險控制

2008 年5月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定了《企業內部控制基本規范》，2010 年4 月，財政部等五部委再次聯合制定了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。作為新的審計制度，我國企業內部控制審計即將正式開展，內部控制審計將成為與財務報表審計并行的一種新審計業務。對此，我了解和掌握內部控制審計基本理論和具體方法。

六是學習資源環境績效審計創新與發展

黨的“十”報告中提出，堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展，形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態環境惡化趨勢，為人民創造良好生產生活環境，為全球生態安全作出貢獻。建設生態文明，是關系人民福祉、關乎民族未來的長遠大計，體現了執政黨對人類社會發展規律和社會主義建設規律的深刻把握，體現了執政理念的不斷完善。作為資源大省、農業大省，也是老工業基地改造、振興需要創新發展的大省，黑龍江省靠資源發展的路徑越來越窄，而實現經濟轉型綠色發展是提升黑龍江經濟增長和民生指數的必然選擇和發展目標。從近些年黑龍江省資源環境績效審計開展情況看，資源環境績效審計在黑龍江省經濟轉型和綠色發展的風險預警、政策建議、監督保證三個方面的作用顯著。

（一）資源環境績效審計含義：資源環境績效審計定義，資源環境績效審計的特點，資源環境績效審計的目標，資源環境績效審計的內容

（二）黑龍江省資源環境績效審計實施及效果：水污染防治項目績效審計實施與效果，生態環境績效審計實施與效果，資源環境保護與治理資金績效審計實施與效果

（三）資源環境績效審計評價指標的創新：資源環境績效審計與政府經濟責任審計的有機結合，制定資源環境績效審計實施標準，建立和完善資源環境績效審計指標評價體系，拓展審計內容和創新審計方法，大力發展資源環境績效審計

篇5

 

關健詞：注開會計師法律責任 規進措施 《獨立審計準則》 

注冊會計師被稱為經濟警察，但近年來涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多，且愈演愈烈，對注冊會計師法律責任的研究已經成為世界各國審計理論界研究的重點。它不僅直接關系注冊會計師行業本身的生存和發展，而且影響著整個經濟秩序的健康發展。

1注冊會計師的法律貴任的含義

    注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦審計業務的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務所所承擔的責任。

    注冊會計師的法律責任主要包括三大類，即注冊會計師的行政責任、民事責任和刑事責任。

2注冊會計師的法律資任的成因

2.1社會和法律環境方面的原因

    現代會計報表使用者對注冊會計師審計責任的了解正在不斷增加，追究注冊會計師法律責任的意識正在不斷增強。不少會計報表使用者在發生投資決策失誤，導致投資失敗時，都將注冊會計師推上法庭，充當他們的被告，而不管注冊會計師是否有過失或欺詐行為。會計報表使用者與注冊會計師之間的“期望差”正在日益擴大。現在的報表使用者總希望注冊師能夠做到:在技術上具有充分的勝任能力;在品質上具有獨立、客觀、公正的態度;在審查中能查出所有無意和故意的重要錯弊;在報告時能防止所有容易產生誤導的會計報表的公布，能及時向他們通知企業可能難以持續經營的情況等等。但是，注冊會計師審計的技術方法至今未有實質性的進步，注冊會計師達到會計報表使用者期望的能力越來越低，使報表使用者的不滿越來越多，審計訴訟也就隨之增加了。近年來，國際上的許多國家，紛紛修改法律或形成新的判例，將注冊會計師的賠償范圍擴大到被審計單位及“已知受益人”之外。使注冊會計師的審計責任成為“深口袋”責任，增加了審計訴訟的機會。西方國家的法庭近年來明顯保護會計報表使用者的利益，這既助長了會計報表使用者控告注冊會計師的積極性，也慫恿了一些律師為了獲得訴訟費而提供法律服務，從而又增加了審計訴訟。西方法庭的這種傾向也影響到了我國。近年來，我國一些法庭己將注冊會計師作為第七、第八，甚至第十幾被告推上了法庭。世界各國證券監管部門保護投資人利益的意識正在增強，社會各界也日益贊同。受害方應向有能力賠償的一方提出訴訟，要求賠償，而不間被告錯在哪里。這也加重了注冊會計師的法律責任。近年來，企業經營規模不斷擴大，業務日益復雜和不確定，計算機的運用日益廣泛，這些使得會計和審計業務日益復雜。同時，近年來制定的會計準則給企業編制會計報表提供了越來越多可供選擇的會計政策，而注冊會計師評價這種選擇是否恰當，又缺乏明確的標準。這些又使注冊會計師審計成為一種易出錯、易受訴訟的高風險職業。

2.2被審計單位的原因

    一是被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為，是形成注冊會計師法律責任的前提條件。因為，如果被審計單位不存在錯誤、舞弊與違法行為，則注冊會計師就沒有對其進行審計的必要，注冊會計師的法律責任也就無從談起。二是被審計單位的經營失敗。被審計單位的經營失敗是指被審計單位發生債務危機，甚至破產清算，無法持續經營的情況。被審計單位發生經營失敗會使其債權人和投資者蒙受損失。他們為了使損失得到補償，往往會指責注冊會計師有過失或欺詐行為。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發后需要承擔法律責任的情形。審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發生在宣告破產的被審計單位。因此，被審計單位的經營失敗是導致審計訴訟、發生審計失敗的主要導火線。被審計單位的經營失敗還可能加重注冊會計師的法律責任。審計總存在一定水平的審計風險，如果被審計單位發生經營失敗，則這些審計風險就有可能顯化為審計失敗，使注冊會計師承擔一般情況下不會承擔的法律責任。另一方面，可能發生經營失敗的被審計單位，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發生過失的可能性也較高，因而發生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。

2.3注冊會計師自身的原因

    導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失和欺詐行為。注冊會計師的違約，是指注冊會計師在執業過程中未能達到審計業務約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協議等，審計人員應負違約責任。注冊會計師的過失，是指注冊會計師在審計過程中缺乏應有的或合理的職業謹慎的情形。過失按其嚴重程度不同可以分為普通過失和重大過失。普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業標準的要求執業，即沒有保持作為一名合格審計人員應有的謹慎，如未能查出隱蔽較好的錯漏等。重大過失是指注冊會計師完全沒有遵循專業標準的要求執業，即沒有保持作為一個普通正常人所應有的謹慎與認真，如未發現審查樣本中明顯涂改的錯漏等。注冊會計師的欺詐，是指注冊會計師在審計過程中發生的以欺騙或坑害他人為目的的一種行為。

3如何規避注冊會計師的法律貴任

3.1嚴格遵循獨立審計準則的要求

    注冊會計師是否要承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循專業標準的要求執業。因此，保持良好的職業道德，嚴格遵循專業標準的要求執行業務，出具報告，對于避免法律訴訟或在已提起的法律訴訟中保護注冊會計師是非常重要的。

3.2建立健全會計師事務所質f控制制度

    質量控制是會計師事務所各項管理的核心。因此，會計師事務應建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并貫徹到實際工作中去，保證整個會計師事務所的審計質量。

3.3審慎選擇被審計單位

    注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須慎重地被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師受到陷害。二是要特別注意陷人法律和財務困境的被審計單位。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債權人總想為他們的損失尋找“替罪羊”。因此，對那些已經陷人財務困境的被審計單位要特別注意。