增值稅征稅原理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇增值稅征稅原理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構(gòu)：

    現(xiàn)將《國務(wù)院關(guān)于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。

    《吉林省人民政府關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。

篇2

[關(guān)鍵詞] 思想政治理論;中醫(yī)院校;教學(xué)法探討;教學(xué)水平

思想政治理論課作為高等學(xué)校德育工作的主要載體,是對大學(xué)生進行思想政治教育的主陣地和主渠道,其教學(xué)質(zhì)量的好壞直接影響人才的培養(yǎng)質(zhì)量。為充分發(fā)揮其作用,使思想政治理論教育真正取得實效。本文對來我院實習(xí)的高等院校學(xué)生的思想政治理論現(xiàn)狀進行了認真分析,既看到了教學(xué)工作中所取得的成績,也發(fā)現(xiàn)了實習(xí)學(xué)生的思想政治理論教育中普遍存在的一些問題和不足。

1 思想政治理論課的教學(xué)現(xiàn)狀

1.1這些實習(xí)學(xué)生對思想政治理論課的不重視

不少中醫(yī)實習(xí)學(xué)生對思想政治不重視,認為思想政治理論課是一種書面定律,并無實際意義,學(xué)不學(xué)都無關(guān)緊要,應(yīng)付完考試就仍朝一邊,沒有深入了解。其實這種想法是極不恰當(dāng)?shù)摹＿@些實習(xí)學(xué)生沒想到,隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,學(xué)習(xí)思想政治理論對提高自己的綜合素質(zhì),豐富自己的思想意識有很重要的意義。學(xué)好了思想政治理論,還可以幫助自己改善思維方式,更好的運用于工作和生活中,有正確的思想理論指導(dǎo),自己的人生道路才有正確的目標(biāo)與方向。況且,高等中醫(yī)院校學(xué)生還沒正式步入社會,這些學(xué)生學(xué)好了思想政治理論課程,擁有良好的素質(zhì),對整個社會都很有利,他們個人也能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會的激烈競爭。

1.2教師素質(zhì)有待于進一步提高

學(xué)生不能學(xué)好思想政治課關(guān)鍵在于教師。因為新形勢要求思想政治課教師不僅要具有基本理論的功底,而且還要有運用基本理論透析國際形勢的多變和國內(nèi)改革和建設(shè)的能力。因此,結(jié)合當(dāng)前實際,增強任課教師思想政治理論課的教學(xué)水平勢在必行。

1.3改進思想政治理論課教學(xué)內(nèi)容

據(jù)了解,一些實習(xí)學(xué)生反映:大學(xué)思想政治理論課和中學(xué)政治課近1/4的課程是簡單重復(fù),即使組織政治學(xué)習(xí)也只是流于形式,缺乏內(nèi)在的東西,各課程內(nèi)在銜接不夠,教學(xué)照本宣科,大都是死搬教條,學(xué)生上課覺得平乏無味,從而也是左耳進右耳出,像學(xué)習(xí)哲學(xué)原理,學(xué)生學(xué)完了不知道學(xué)它的目的和意義所在。即使考試合格,但根本沒有達到學(xué)這門課的目的。因此,應(yīng)改進思想政治理論課教學(xué)內(nèi)容,刪減重復(fù)內(nèi)容,突出學(xué)習(xí)重點,教師應(yīng)采用靈活、具有實例而不枯燥的教學(xué)方案。高等學(xué)校學(xué)生更應(yīng)多學(xué)習(xí)哲學(xué)原理,靈活運用于生活和今后的工怍實踐中。

1.4社會實踐環(huán)節(jié)需要加強

目前的思想政治理論教育都缺乏一個理論與實踐相結(jié)合的社會實踐基地,理論與實踐應(yīng)該結(jié)合,應(yīng)在實踐中讓學(xué)生開闊眼界,不要僅局限于課本,要運用所學(xué)知識來解決自己的實際問題。所以,應(yīng)該采取多種方式鼓勵教師和學(xué)生積極參加社會實踐活動。

1.5生長的環(huán)境和社會現(xiàn)狀造成學(xué)生對“思想政治理論課”的冷淡和疏遠

首先,社會環(huán)境因素是一個重要的原因,現(xiàn)在社會現(xiàn)狀復(fù)雜,有一些負面的不良因素影響大學(xué)生的心理和思想意識,再者,現(xiàn)在的大學(xué)生多是80和90后出生,沒有經(jīng)歷過舊社會的苦難,對中國的歷史也了解甚少,缺乏感性認識,對生活的艱辛一無所知,所以很容易產(chǎn)生學(xué)習(xí)及思想政治理論的冷淡和逆反心理。所以我們應(yīng)從提高學(xué)校的人文氛圍開始,從心理上逐步影響學(xué)生的思想,讓他們從厭倦到了解,最后到主動去認知整個社會,樹立正確的思想觀念與正確的人生觀和價值觀。

2 增強思想道德、思想政治理論課教育水平的建議

2.1建設(shè)高素質(zhì)的教師隊伍

中醫(yī)學(xué)校的思想政治理論課教師不僅要有過硬的人文專業(yè)知識和一定的中醫(yī)藥基礎(chǔ)知識,而且還應(yīng)具備較高的道德修養(yǎng)、價值取向和審美情趣。學(xué)校要加強對內(nèi)對外交流,幫助教師不斷學(xué)習(xí)提高,對內(nèi)通過系部組織專題講座、研討會、總結(jié)交流會等形式,進行社會實踐調(diào)查研究,參加各種培訓(xùn)等形式,以不斷提高教師學(xué)歷層次和知識結(jié)構(gòu)。

2.2增強實習(xí)學(xué)生的社會實踐

要讓學(xué)生真正主動的學(xué)習(xí)思想政治理論課,除了各種講座和演講,還要重視社團活動,要讓課堂教學(xué)與學(xué)生社會實踐相結(jié)合。要讓學(xué)生多接觸社會,讓他們充分體會到生活的艱辛,積極引導(dǎo)和鼓勵學(xué)生參加社會實踐活動,將實踐教學(xué)與社會調(diào)查、志愿服務(wù)、公益活動緊密結(jié)合。

3 結(jié)論

培養(yǎng)人才不當(dāng)只是要學(xué)習(xí)基本專業(yè)知識,更重要的是思想道德的培養(yǎng),內(nèi)心素質(zhì)的塑造。學(xué)生們既要體現(xiàn)專業(yè)性,也要具備良好的思想文化素質(zhì),為社會和整個人類提供更好的自然景觀、人文景觀的建設(shè)。所以,我們應(yīng)以促進大學(xué)生思想道德素質(zhì)發(fā)展為最終奮斗目標(biāo)。

篇3

［關(guān)鍵詞］進項稅  扣除項目  不予抵扣  增值稅  計稅原理

        引論

        增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言。增值稅是對商品生產(chǎn)和商品流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。增值稅實行稅款抵扣制度，也就是說，從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款，即：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額。

        1從計稅原理上分析

        1.1從計稅原理上分析增值稅的征稅對象

        根據(jù)馬克思的勞動價值理論，商品價值包括三部分，即c＋v＋m。其中，c是不變資本，指設(shè)備、原料等生產(chǎn)資料；v是可變資本，指發(fā)放給工人的工資，即勞動力的價值；m是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的新價值。

        c是屬于消耗掉的生產(chǎn)資料的部分，在產(chǎn)品銷售后可以作為成本收回，不屬于產(chǎn)品的增值部分，根據(jù)增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；v是勞動者創(chuàng)造的必要價值，m是勞動者創(chuàng)造的剩余價值，v＋m是勞動者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的價值，根據(jù)增值稅的概念可知，v＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說，v＋m就是增值稅征稅對象——增值額。

        1.2從計稅原理上分析增值稅進項稅的扣除項目

        增值稅的計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額。當(dāng)期銷項稅額＝商品的銷售價格×增值稅稅率，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，價格反映價值，所以，商品的銷售價格包括三部分，即c＋v＋m。當(dāng)期銷項稅額＝（c＋v＋m）×增值稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經(jīng)知道，當(dāng)期增值額在理論上等于v＋m，所以，應(yīng)納增值稅稅額＝（v＋m）×增值稅稅率。當(dāng)期進項稅稅額＝增值稅進項稅準(zhǔn)予扣除項目金額×增值稅稅率。增值稅的計算公式可以轉(zhuǎn)換為：（v＋m）×增值稅稅率＝（c＋v＋m）×增值稅稅率－增值稅進項稅準(zhǔn)予扣除項目金額×增值稅稅率。對于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，v＋m＝ c＋v＋m－增值稅進項稅準(zhǔn)予扣除項目金額，移項后可得，增值稅進項稅準(zhǔn)予扣除項目金額＝c。c是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。所以，從理論上說，增值稅進項稅的扣除項目應(yīng)是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。

        2從積極方面分析

        納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅稅額為進項稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進項稅抵扣銷項稅，但是并不是納稅人支付的所有進項稅都可以從銷項稅中扣除，只有當(dāng)納稅人購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項目時才允許抵扣。

        2.1憑票抵扣

        憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，一類是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實行憑票抵扣制度，即納稅人在計算增值稅時，每抵扣一筆進項稅額就要有一份合法的記錄該筆進項稅的法定扣稅憑證與之相對應(yīng)，沒有從銷售方或海關(guān)取得法定的扣稅憑證就不能從銷項稅額中進行抵扣。

        2.2計算抵扣

        在有些特殊情況下，有些業(yè)務(wù)雖然沒有取得法定抵扣票據(jù)，但這些業(yè)務(wù)在企業(yè)的營業(yè)支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會加重企業(yè)負擔(dān)，不利于企業(yè)之間的公平競爭，故允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票的規(guī)定項目自行計算。

        2.2.1購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣除

        增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照收購憑證上所列價款和13%的比例從增值稅銷項稅中計算扣除，其中收購憑證上所列價款包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

        2.2.2運費的計算扣除

        增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費，以及納稅人銷售貨物所支付的運費，準(zhǔn)許按運費和建設(shè)基金的7%計算扣除。

        2.2.3購進廢舊物資的計算扣除

        生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票所列金額的10%計算抵扣。

        3從消極方面分析

        只有構(gòu)成的產(chǎn)品成本以及特定的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅才允許扣除，如果用于增值稅非應(yīng)稅項目就不允許扣除。下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

        3.1購進固定資產(chǎn)

        我國屬于生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是在征收增值稅時，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值或已納稅款。

        3.2購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途

        (1)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (2)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (4)非正常損失的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        上述五項，由于改變了生產(chǎn)經(jīng)營用途，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒有構(gòu)成屬于增值稅征稅范圍的產(chǎn)品的成本，所以，在計算增值稅時，納稅人所支付的進項稅不允許扣除。

        3.3扣稅憑證不合格

        納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

參考文獻：

［1］李國淮 . 稅法教程［m］：中國財政經(jīng)濟出版社，2001.

篇4

【關(guān)鍵詞】 煤炭； 增值稅； 重復(fù)征稅； 實質(zhì)課稅

一、引言

（一）煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，稅負沉重

在增值稅抵扣鏈條完整的情況下，銷貨發(fā)票與進貨發(fā)票的差額等于商品實際增值額，憑票抵扣就使得增值稅具有公平、中性、稅不重征的突出特點。然而，在煤炭企業(yè)，一方面，生產(chǎn)過程中大量投入的資源性物品，如煤炭資源、土地，企業(yè)在支付了相應(yīng)煤炭資源價款和土地塌陷補償費、村莊搬遷費后，不能取得扣稅發(fā)票而使銷進貨發(fā)票的差額大于實際增值額，使企業(yè)多交增值稅，存在技術(shù)型重復(fù)征稅；另一方面，在能夠取得扣稅發(fā)票的情況下，目前政策將煤炭企業(yè)礦井與巷道資產(chǎn)列入增值稅非應(yīng)稅項目，致使煤炭企業(yè)不能抵扣相應(yīng)進項稅額，從而存在類型差異型重復(fù)征稅。

由于這兩種類型的重復(fù)征稅，煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負嚴(yán)重。增值稅轉(zhuǎn)型前，煤炭開采和洗選業(yè)的增值稅負在國家統(tǒng)計局分的39個行業(yè)中，僅次于煙草制品業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)而位居第三。2009年轉(zhuǎn)型后，全國平均增值稅負下降，但煤炭行業(yè)增值稅負上升到了第二位。見表1國有及國有控股工業(yè)企業(yè)分行業(yè)增值稅稅負情況表。

（二）煤礦巷道增值稅問題引起廣泛關(guān)注，人大代表提案反映呼聲

在煤礦礦井整個生命周期內(nèi)，投入巷道的資金占煤礦全部資本性投入很大比例，然而，這些煤礦巷道巨額投入中包含的進項稅額卻無法抵扣。一方面，由于建井勞務(wù)征收營業(yè)稅，礦井商業(yè)性開采前由建井企業(yè)轉(zhuǎn)交過來的礦井巷道，煤礦企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣其包含的增值稅。另一方面，礦井商業(yè)性開采后由煤礦自行掘進的巷道，按目前規(guī)定屬于不動產(chǎn)在建工程的構(gòu)筑物而不能抵扣進項稅額。

巷道增值稅抵扣問題征納雙方爭議較大。人大代表4632號提案提議將煤礦的礦井與巷道納入增值稅抵扣范圍。財政部以財稅函[2010]121號文件的形式給予了答復(fù)。《答復(fù)》認為提案對煤礦礦井與巷道的分析有道理，并將提供給相關(guān)部門參考，并表明《固定資產(chǎn)分類與代碼》正在重新修訂中。《答復(fù)》同時認為“煤礦由于不動產(chǎn)建設(shè)等資本性投入較多，不能抵扣問題較為突出”，提出“將結(jié)合增值稅擴大征稅范圍改革，統(tǒng)籌研究‘礦井，巷道及其附屬設(shè)備與設(shè)施’等進項稅額的抵扣問題，以進一步使相關(guān)行業(yè)的增值稅負擔(dān)更加合理”。

二、煤炭增值稅重復(fù)征稅分析

（一）煤炭產(chǎn)品的增值額分析

理論上，增值稅征稅中的增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的那一部分價值，它相當(dāng)于商品價值C+V+M扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值C之后的余額，即勞動者新創(chuàng)造的V+M部分。增值額在財務(wù)會計上的含義為產(chǎn)品銷售收入扣除投入到產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的非人工投入或勞動資料和勞動對象的投入。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)煤炭產(chǎn)品的增值額應(yīng)當(dāng)是煤炭銷售收入扣除投入到煤炭生產(chǎn)過程中的不包含人工費用的成本。目前原煤成本主要由物資與電力耗費、固定資產(chǎn)折舊、人力資源費、資源耗費、環(huán)境治理補償費、專項儲備支出和其他支出構(gòu)成。其中專項儲備為非當(dāng)期投入，目前政策規(guī)定可作為當(dāng)期成本。因此，

噸煤實際增值額=噸煤售價-噸煤物資與電力耗費-噸煤固定資產(chǎn)折舊-噸煤資源耗費-噸煤環(huán)境治理補償費-噸煤其他支出（2-1）

（二）煤炭增值稅計稅分析

按照購進扣稅法：

噸煤增值稅=噸煤售價×增值稅稅率-噸煤可抵扣項目成本×增值稅稅率（2-2）

目前實務(wù)中，煤炭企業(yè)可抵扣的只有物資與電力耗費及機械設(shè)備的進項稅額。即：

噸煤增值稅=噸煤售價×增值稅稅率-（噸煤物資與電力耗費+噸煤機器設(shè)備折舊）×增值稅稅率（2-3）

在這種抵扣范圍下：

噸煤計稅增值額=噸煤售價-噸煤物資與電力耗費-噸煤機械設(shè)備折舊（2-4）

因此，公式（2-4）中的噸煤計稅增值額遠高于公式（2-1）中的噸煤實際增值額。

煤炭計稅增值額中包含了資源成本、環(huán)境成本、非機器設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊和其他成本。

由于抵扣范圍過窄，增值稅征稅中的增值額已經(jīng)不是煤炭開采過程中的實際增值額了，已將企業(yè)實際支付的資源成本、環(huán)境成本、巷道支出和其他支出也作為了增值額。

（三）原煤成本結(jié)構(gòu)分析

隨著資源、環(huán)境有償使用的實施和煤炭產(chǎn)品成本核算的完善，煤炭產(chǎn)品的成本日益真實。目前原煤成本主要由物資與電力耗費、固定資產(chǎn)折舊、人力資源費、資源耗費、環(huán)境治理補償費、專項儲備支出和其他支出構(gòu)成。其中資源耗費包括礦業(yè)權(quán)價款攤銷、資源稅、礦業(yè)權(quán)使用費和礦產(chǎn)資源補償費；環(huán)境治理補償費包括環(huán)境治理補償費、環(huán)境治理保證金、土地治理補償費、搬遷費用、煤矸石排放費、礦井水排放費和其他環(huán)境支出；專項儲備支出包括安全生產(chǎn)費、維簡費和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等。根據(jù)中國煤炭經(jīng)濟研究會對某代表性大型煤炭企業(yè)的調(diào)查，該企業(yè)近幾年原煤成本構(gòu)成如表2。

從圖1可以看出，該企業(yè)資源耗費和環(huán)境治理補償費在原煤成本中占據(jù)了近19%，而目前無法取得扣稅發(fā)票。這些費用大部分是企業(yè)支付給了國家，而國家是征稅的主體， 如果從國家手中取得抵扣發(fā)票，那國家又成了納稅主體， 實際上國家不可能成為納稅主體，這樣一來，企業(yè)投入就無法抵扣，重復(fù)征稅就成了必然。

（四）煤炭增值稅重復(fù)征稅計量

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的煤炭計稅增值額和煤炭生產(chǎn)實際增值額之間的差異越來越大，煤炭增值稅稅負越來越高，越來越扭曲。筆者研究設(shè)計了增值額差異率來衡量煤炭生產(chǎn)企業(yè)煤炭產(chǎn)品增值稅稅負扭曲程度。

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的非機器設(shè)備類固定資產(chǎn)主要包括地面建筑物和井下的礦井建筑物。根據(jù)該公式，上述被調(diào)查煤炭企業(yè)2010年增值稅稅負扭曲度超過了30%，意味著該企業(yè)實際負擔(dān)的增值稅超過了理論應(yīng)該負擔(dān)增值稅的30%。

三、消除煤炭增值稅重復(fù)征稅的理由及建議

（一）明確商業(yè)性開采后煤礦自建巷道納入抵扣范圍

1.從政策的規(guī)定性來看，自建巷道不符合構(gòu)筑物的定義，應(yīng)可以抵扣

財稅[2009]113號文件規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》所稱的構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物，包括“礦井”與“巷道”。

而煤礦的巷道屬于煤礦職工在其內(nèi)生產(chǎn)的場所，與113號文件所述構(gòu)筑物的定義不相符。113號文附件所指的“巷道”，不應(yīng)該包括生產(chǎn)礦井的巷道。

2.增值稅抵扣鏈條是完整的，應(yīng)該允許抵扣，否則就存在重復(fù)征稅

煤炭企業(yè)作為增值稅納稅人，自行掘進巷道用于生產(chǎn)煤炭這種增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品而不是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，也不是用于最終消費和免稅項目。因此，不存在增值稅抵扣鏈條斷裂問題，抵扣鏈條是完整的，故用于巷道的購進貨物進項稅額是應(yīng)該納入抵扣范圍的。

3.從引導(dǎo)企業(yè)行為，促進煤礦安全生產(chǎn)來看，自建巷道納入抵扣范圍有重要意義

根據(jù)國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局網(wǎng)站資料，2005年1月―2009年6月全國煤礦事故統(tǒng)計數(shù)據(jù)，煤礦事故發(fā)生次數(shù)最多的為頂板事故，占事故總發(fā)生次數(shù)的44%，死亡人數(shù)僅次于瓦斯事故，居第二大類型。

煤礦巷道是煤礦工人工作的場所。將煤礦巷道納入增值稅抵扣范圍有利于鼓勵煤礦加大對支護、維護和翻修巷道的投入，避免巷道片幫和冒頂，從而減少煤礦巷道頂板事故，有助于煤礦安全生產(chǎn)。為了構(gòu)建煤礦安全的長效機制，國家財稅政策應(yīng)當(dāng)予以支持。

4.自建巷道納入抵扣范圍有利于降低稅收成本

由于煤礦井下生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，企業(yè)很難準(zhǔn)確地區(qū)分核算材料、電力等用于巷道不能抵扣的數(shù)量和用于回采等其他方面能抵扣的數(shù)量；稅務(wù)機關(guān)也難以監(jiān)督檢查。目前情況下，稅務(wù)人員下井檢查也不現(xiàn)實。因此，人為分割既無依據(jù)又不科學(xué)，勢必削弱稅收嚴(yán)肅性，加大征管難度和增加稅企博弈空間，既增加成本，又損失效率。

（二）建井勞務(wù)納入增值稅擴圍改革，消除稅種差異造成的重復(fù)征稅

目前，增值稅征稅范圍并沒有覆蓋到建筑勞務(wù)，礦井商業(yè)性開采前由專門建井企業(yè)為煤礦提供的建井勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍，這破壞了增值稅抵扣鏈條，造成了重復(fù)征稅。因此，應(yīng)當(dāng)將礦井商業(yè)性開采前的建井勞務(wù)納入增值稅征稅范圍，這也符合增值稅擴圍的趨勢。建議將煤炭行業(yè)建井勞務(wù)作為首批增值稅擴圍改革試點，解決煤礦建設(shè)與生產(chǎn)兩個階段由于稅種差異造成的重復(fù)征稅問題。

（三）探討煤炭增值額的實質(zhì)課稅，消除憑票抵扣造成的重復(fù)征稅

1.煤炭企業(yè)“憑票抵扣”存在的問題

近年來，隨著資源環(huán)境的有償使用，煤炭開采中的必要投入如礦業(yè)權(quán)價款、土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費等在煤炭開采成本中的比例越來越大，由于這些投入不能取得扣稅發(fā)票，在“憑票抵扣”制度下，這些煤炭開采中隱含的增值稅進項稅額就不能抵扣，導(dǎo)致這些煤炭開采的必要投入不能在增值額中扣除，煤炭產(chǎn)品增值稅的計稅增值額越來越偏離煤炭產(chǎn)品的實際增值額。

2.對煤炭產(chǎn)品增值額的實質(zhì)課稅

除保留發(fā)票扣稅制度外，還須實行實質(zhì)課稅制度，即凡是購進貨物取得扣稅發(fā)票的，在抵扣期限內(nèi)據(jù)實抵扣進項稅額；凡是購進貨物未取得扣稅發(fā)票的，采用實耗扣稅，也就是按照未來期間實現(xiàn)的銷售收入來配比計算應(yīng)予抵扣的進項稅額，沒有消耗、未取得對應(yīng)銷售收入的購進貨物，不得提前抵扣，真正實現(xiàn)貨物交易額、抵扣額和應(yīng)納稅額相互匹配。實質(zhì)課稅考慮到了抵扣制度在各個行業(yè)推廣的難度，為增值稅“擴圍”改革奠定基礎(chǔ)。實質(zhì)課稅制度不僅維護了增值稅“增值課稅”的本質(zhì)特征，而且實現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)從“管票”向“管稅”的轉(zhuǎn)變，真正實現(xiàn)稅收征管由“形式管理”轉(zhuǎn)向“實質(zhì)管理”。

在目前我國整體實施“憑票抵扣”制度情況下，為了體現(xiàn)增值稅對煤炭產(chǎn)品增值額的實質(zhì)課稅，可考慮將不能取的扣稅發(fā)票的必要投入，比照從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣的辦理來計算抵扣增值稅。支付給政府部門的探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款以及土地使用權(quán)價款，憑政府有關(guān)部門開具的專用票據(jù)金額，計算抵扣進項稅；支付給村鎮(zhèn)及農(nóng)戶的村莊搬遷費、青苗補償費、土地塌陷補償及治理費，憑鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開具的專用收據(jù)金額，計算抵扣進項稅；消除因增值稅憑票抵扣制度造成的技術(shù)型重復(fù)征稅。

雖然有觀點認為煤炭企業(yè)購進這些投入在上一個環(huán)節(jié)沒有繳納增值稅，按照扣稅法，上一個環(huán)節(jié)沒有交稅，下一個環(huán)節(jié)就不能抵扣。但是，扣稅法是增值稅計算稅額的一種方法，不能因為計稅方法的問題而增加企業(yè)增值稅負擔(dān)，扭曲增值稅對增值額征稅的稅收原理，計算稅額的方法應(yīng)該為特定稅種的征稅原理服務(wù)。

【參考文獻】

[1] 王進猛.我國增值稅中重復(fù)征稅現(xiàn)象透析[J].涉外稅務(wù)，2000（6）.

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；簡易辦法征收；適用稅率征收

中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：對固定資產(chǎn)銷售的增值稅問題反思

收錄日期：2012年11月23日

固定資產(chǎn)作為一種特殊的貨物，特點表現(xiàn)為單位價值較高，使用壽命較長，其價值隨著時間慢慢消耗。由于會計的核算范圍和增值稅征稅范圍的不一致，兩者對于固定資產(chǎn)的定義并不完全相同。增值稅的征稅范圍只包括銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，因此在增值稅中固定資產(chǎn)特指使用壽命超過12個月的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的動產(chǎn)。在會計中，固定資產(chǎn)泛指單位價值較高、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，既包括相應(yīng)的動產(chǎn)，也包括相應(yīng)的不動產(chǎn)。2009年我國實施增值稅轉(zhuǎn)型后，部分固定資產(chǎn)購進時的進項稅額可以抵扣銷項稅額，部分固定資產(chǎn)由于與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，或者使用的范圍不在增值稅應(yīng)稅范圍之列，其購進時的進項稅額不可以抵扣銷項稅額。增值稅是一種“鏈條稅”，僅就貨物的增值部分征收相應(yīng)稅收，在實際工作中，一般納稅人通過本期銷項稅額減去進項稅額計算貨物應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。因此，固定資產(chǎn)進項稅額是否可以抵扣，直接關(guān)系著固定資產(chǎn)再銷售時的征稅方式。

一、我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)再銷售的增值稅處理

固定資產(chǎn)再銷售的增值稅計算應(yīng)當(dāng)遵循的原則是：“固定資產(chǎn)購進時如果進項稅額可以抵扣，則銷售時采用適用稅率計算相應(yīng)的銷項稅額；固定資產(chǎn)購進時如果進項稅額不可以抵扣，則銷售時采用簡易辦法計算相應(yīng)稅額”。

在我國稅收實際工作中，2009年增值稅暫行條例第十條規(guī)定了不得抵扣進項稅額的情形，采用排除法的方法對不得抵扣進項的固定資產(chǎn)進行規(guī)定，2008財稅170號文件第一條和第二條采用了正列舉的方法對可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)進行規(guī)定，并強調(diào)一定是2009年1月1日以后實際購進的固定資產(chǎn)。由于采取了時間段劃分的方式，因此固定資產(chǎn)再銷售時的計稅方法也采用了時間段劃分的方式，即2009年以后購進的固定資產(chǎn)再銷售時按照適用稅率征稅，2009年以前購進的固定資產(chǎn)再銷售時按照簡易辦法征稅。

按照時間段進行劃分的方式雖然便于實際的征管工作，但由于存在著一些身份特殊的固定資產(chǎn)，因此，這樣的劃分方式也帶來了一定問題，即2009年以后購進的固定資產(chǎn)如果屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，再銷售時也應(yīng)當(dāng)使用適用稅率征稅，這樣會造成這部分固定資產(chǎn)在購進時沒有抵扣過進項稅，但仍然要按照適用稅率計稅，使得這部分固定資產(chǎn)再銷售時的稅負過重。因此，國家稅務(wù)總局在2009年下發(fā)了財稅9號文件，對這個問題進行修正，明確規(guī)定如果一般納稅人銷售的固定資產(chǎn)屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額的情形，應(yīng)當(dāng)按照簡易辦法征稅。

2008財稅170號文件的漏洞雖然被堵住，但是新的問題又隨之而出。在我國增值稅征收管理實踐中將納稅人劃分為兩種類型：一類是一般納稅人，按照適用稅率征稅，用當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額的方式計算本期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅；另一種是小規(guī)模納稅人，采用簡易辦法征稅，直接使用不含稅銷售額乘以3%稅率計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。小規(guī)模納稅人在符合一定條件后可以向稅務(wù)機關(guān)申請成為一般納稅人。如果該小規(guī)模納稅人在2012年成為一般納稅人，銷售其在2010年購進的固定資產(chǎn)，按照2008年財稅170號文件和2009財稅9號文件的要求，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征稅。因為該小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)不屬于條例第十條不得抵扣進項稅額的情形，這樣的處理方式很明顯破壞了增值稅的計稅原理。因此，在2012年1月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了第1號公告，針對固定資產(chǎn)銷售行為補充了兩項簡易辦法征稅的情形，一項是針對小規(guī)模納稅人成為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)的情形，一項是針對一般納稅人采用簡易辦法征稅銷售自己使用過的固定資產(chǎn)情形。

銷售固定資產(chǎn)采用不同的計算方法在實際工作中又會涉及增值稅開票的問題。現(xiàn)行我國增值稅實行憑票認證抵扣的政策，因此簡易辦法征收情況下應(yīng)當(dāng)如何開具增值稅發(fā)票，不同文件針對不同情形給出了不同的開票方式。2009國稅函90號文件明確規(guī)定納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果按照簡易辦法征稅只能開具增值稅普通發(fā)票，取得發(fā)票的下一環(huán)節(jié)納稅人不得進行抵扣，如果按照適用稅率征稅可以開具增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票的下一環(huán)節(jié)納稅人可以抵扣進項稅額。

通過上面的分析我們可以看出，國家稅務(wù)總局通過5個文件規(guī)范了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理問題，體現(xiàn)的基本原則為“凡是抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，銷售時按照適用稅率計算銷項稅額；凡是沒有抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，銷售時則按照簡易辦法依4%征收率減半征收。”

二、現(xiàn)行固定資產(chǎn)銷售增值稅處理存在的問題

在增值稅稅收實踐中，固定資產(chǎn)銷售的增值稅處理采取的具體情況具體規(guī)定的方式，而并未采取在文件中進行原則性規(guī)定的方法，這樣的方式雖然做到了“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，但是隨著新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，“補丁性”的文件也會越來越多。具體性的規(guī)定越多，反而會造成后續(xù)文件和前面文件是否可以“對接”的問題，一些遺漏事項也會不斷顯現(xiàn)出來。

1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收稅負不同。2009國稅函90號文件中給出了一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征稅的計算公式，其中一般納稅人還原稅率為4%，適用稅率為2%，小規(guī)模納稅人還原稅率為3%，適用稅率為2%。假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，2006年1月購進一臺機器設(shè)備，未抵扣增值稅進項稅額，2009年10月將其銷售，銷售價格104萬元。甲公司不含稅銷售額=104÷（1+4%）=100（萬），甲公司應(yīng)納稅額=100萬×4%÷2=2（萬）；乙公司為小規(guī)模納稅人，2007年1月購進一臺機器設(shè)備，2009年10月將其銷售，銷售價格104萬元。乙公司不含稅銷售額=104÷（1+3%）=100.97（萬），乙公司應(yīng)納稅額=100.97×2%=2.02（萬）。同樣是采用簡易辦法對銷售固定資產(chǎn)征收增值稅，小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人要多。

2、轉(zhuǎn)型前購進固定資產(chǎn)不同銷售環(huán)節(jié)稅負不同。2009年以前購進的固定資產(chǎn)在不同銷售環(huán)節(jié)所采用的計稅方法是不一致的，假設(shè)甲公司為一般納稅人，2007年1月購進一臺機器設(shè)備，2009年10月銷售給一般納稅人乙公司，銷售價格為104萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)采用簡易辦法征稅，交納的增值稅為2萬元，開具增值稅普通發(fā)票，乙公司取得增值稅普通發(fā)票后不得抵扣進項稅額。2011年3月，乙公司將該臺機器設(shè)備銷售給一般納稅人丙公司，成交價為93.6萬元。由于乙公司銷售2009年以后購進的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用適用稅率征收增值稅，確認的銷項稅額為13.6萬元，可以開具增值稅專用發(fā)票，丙公司取得專項發(fā)票后可以抵扣進項稅額，丙公司再銷售時應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征稅。

由于征稅方法是根據(jù)固定資產(chǎn)購進的日期進行選擇的，一般納稅人在2009年以前購進的固定資產(chǎn)雖然沒有抵扣過進項稅額，但在不同銷售環(huán)節(jié)卻產(chǎn)生不同計稅方法，沒有遵循增值稅的計稅原理。

3、小規(guī)模納稅人還原稅率和納稅稅率不同。根據(jù)2009財稅9號文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅，由于小規(guī)模納稅人銷售額為含稅價，因此，2009國稅函90號文件給出的小規(guī)模納稅人計算公式中銷售額的還原稅率為3%，從兩個文件的規(guī)定中我們看出銷售的還原稅率和適用稅率不同，而一般納稅人的銷售額還原稅率為4%，適用稅率依然為4%，在實際交納時可以享受50%的優(yōu)惠。