長期股權(quán)投資的方法精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇長期股權(quán)投資的方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

Abstracts: Long-term equity investment that based on a company's investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

一、引言

長期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對目標(biāo)單位進(jìn)行的投資，同時形成對目標(biāo)單位權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權(quán)益的不同，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法分為成本法和權(quán)益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，或者投資單位對被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場上無報價且公允價值得不到可靠計量，那么，長期股權(quán)投資后續(xù)計量應(yīng)該采用成本法進(jìn)行核算；除此之外，投資單位的長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法應(yīng)該采用權(quán)益法。當(dāng)然，在持有投資期間，投資單位也會由于各種因素的影響而擴(kuò)大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權(quán)益，所以就出現(xiàn)了投資方長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計量的轉(zhuǎn)換對企業(yè)而言具有重要的意義。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法及其轉(zhuǎn)換

企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是投資按成本計價的方法。權(quán)益法，是投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

當(dāng)企業(yè)對子公司投資或者企業(yè)對被投資單位的投資達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上無報價且公允價值得不到可靠計量時，長期股權(quán)投資后續(xù)計量均采用成本法核算。企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)進(jìn)行投資形成的長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。

企業(yè)在投資持有期間，因為各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其投資的后續(xù)計量方法由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。后續(xù)計量方法的改變可分為以下四種情況：

（一）投資單位追加投資導(dǎo)致持股比例上升，后續(xù)計量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價公允價值不能可靠計量，故后續(xù)計量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲诔杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原有的長期股權(quán)投資以及新增的長期股權(quán)投資兩部分分別處理：

1、原持有的長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

2、對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。

根據(jù)上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計入損益的金額。

3、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積—其他資本公積”。

（二）投資單位因處置部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達(dá)到控制，故后續(xù)計量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達(dá)不到控制但有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

首先應(yīng)按處置比例或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（在權(quán)益法下我們只認(rèn)一個公允價值，那就是購買日的公允價值，因此，對于處置或收回投資時點上，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與我們無關(guān)），屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期估產(chǎn)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中享有的份額，調(diào)整留存收益；對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”。

（三）投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙罄m(xù)計量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續(xù)計量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)追加投資至60%，能夠控制對被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

（四）投資單位因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續(xù)計量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至1%，對被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價、公允價值不能可靠計量，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

其中，前三種情況在長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換時，基于其重要性原則要進(jìn)行追溯調(diào)整，而第四種情況由于投資企業(yè)在收回投資后，其對被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業(yè)的投資對被投資單位不具重要性，故后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換不必進(jìn)行追溯調(diào)整。

以下分別從這四種情況出發(fā)，舉例說明長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)換的會計處理。

三、舉例說明成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。假定不考慮其他因素。

要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務(wù)處理。

（2）編制長期股權(quán)投資追溯調(diào)整的賬務(wù)處理。

1）借：長期股權(quán)投資 1800

貸：銀行存款 1800

2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

① 對于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時應(yīng)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動3600萬元相對于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，應(yīng)當(dāng)追加調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入“資本公積其他資本公積”。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資 360

貸：資本公積——其他資本公積 270

盈余公積 9

利潤分配——未分配利潤 81

② 對于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）

B公司2009年和2010年與該投資相關(guān)的其他相關(guān)條件如下：2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實現(xiàn)凈利潤為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動40萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法。

要求：根據(jù)上面資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資——B公司 7500

貸：銀行存款 7500

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）

成本法下A公司不做賬務(wù)處理。

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利 500

貸：投資收益 500

（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價款3000萬元。

① 結(jié)轉(zhuǎn)已出售部分投資的賬面價值的會計處理。

借：銀行存款 3000

貸：長期股權(quán)投資——B公司 2500

投資收益 500

② 按照權(quán)益法核算剩余長期股權(quán)投資

由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額），不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額。

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 5000

貸：長期股權(quán)投資——B公司 5000

調(diào)整長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。

首先，調(diào)整長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”明細(xì)科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)

調(diào)整“其他權(quán)益變動”=100×40%=40（萬元）

借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 136

——其他權(quán)益變動 40

貸：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤（136×90%）122.4

資本公積——其他資本公積 40

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1、投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙蓹?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：

2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加40萬元，B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

貸：營業(yè)外收入 1000

（2）2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調(diào)整為各項資產(chǎn)、負(fù)債為公允價值下的凈利潤：

調(diào)整后的凈利潤=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）

借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（370×40%）148

貸：投資收益 148

（3）2009年B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加60萬元。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 24

貸：資本公積——其他資本公積 24

（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。

不做會計處理

（5）2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調(diào)整為各項資產(chǎn)、負(fù)債為公允價值下的凈利潤：

調(diào)整后的凈利潤=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）

借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（470×40%）188

貸：投資收益 188

（6）2010年B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加40萬元。

借：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動） 16

貸：資本公積——其他資本公積 16

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利(500×40%)200

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 200

（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

借：長期股權(quán)投資——B公司 4000

貸：銀行存款 4000

調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：

①由于3000<10000×40%需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

借：盈余公積 （1000×10%）100

利潤分配——未分配利潤 （1000×90%）900

貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 1000

借：長期股權(quán)投資——B公司 3000

貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 3000

② 投資長期股權(quán)投資的賬面價值

調(diào)整“損益調(diào)整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）

借：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤 （136×90%）122.4

貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 136

借：資本公積——其他資本公積 40

貸：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動）40

（2）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因收回投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由成本法改為權(quán)益法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中無報價且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。如投資比例由40%減持為1%的情況。

例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2009年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2700萬元。

則甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會計分錄：

①結(jié)轉(zhuǎn)處置投資的賬面價值：

借：銀行存款 2700

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

投資收益 300

②將權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)入到成本法核算下長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資——乙公司 2400

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

四、研究結(jié)論

長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項重要的金融資產(chǎn)，正確區(qū)分企業(yè)的長期股權(quán)投資和企業(yè)擁有的其他金融資產(chǎn)，并能依據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度進(jìn)行正確的會計處理，對企業(yè)具有重要作用。會計準(zhǔn)則委員會結(jié)合我國企業(yè)的具體實際情況和國際上的先進(jìn)的理論和實踐經(jīng)驗不斷地對長期股權(quán)投資的核算準(zhǔn)則做修正。現(xiàn)在長期股權(quán)投資的核算越來越符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)且具有可理解性，但對其調(diào)整還在繼續(xù)。我們要結(jié)合經(jīng)濟(jì)事實和準(zhǔn)則要求，對長期股權(quán)投資進(jìn)行持續(xù)探討研究，這樣才能使會計信息更大程度地服務(wù)于企業(yè)的利益相關(guān)者，使會計真正成為有效的經(jīng)濟(jì)管理工具。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張彬.關(guān)于長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算的分析[J].現(xiàn)代商業(yè)2010(06).

[3]徐璧.長期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法的比較[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力2010(07).

篇2

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；比較；轉(zhuǎn)換

一、長期股權(quán)投資的核算方法簡介

1.成本法

當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計處理方法，即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額，不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。成本法下，投資企業(yè)賬上的長期股權(quán)投資賬戶按投資成本入賬以后，除非投資企業(yè)再次購入被投資企業(yè)的股份，或?qū)①徣氡煌顿Y企業(yè)股份部分出售，或收到清算股利以及股票發(fā)生永久性跌價時，其長期投權(quán)投資賬戶的余額始終保持不變。被投資企業(yè)報告的利潤或虧損，投資企業(yè)都不予確認(rèn)，直到被投資企業(yè)發(fā)放股利或分配利潤時，才作為投資收益入賬。

2.權(quán)益法

權(quán)益法是適用于長期股權(quán)投資的另一種會計核算方法。該方法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值。

二、長期股權(quán)投資兩種核算方法的比較

1.應(yīng)用基礎(chǔ)的比較

（1）成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實現(xiàn)時，才進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。相關(guān)投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

（2）權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進(jìn)行會計結(jié)算時進(jìn)行相應(yīng)的會計核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

2.應(yīng)用范圍比較

在我國會計實踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法。而這個規(guī)定并不完善，它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露，進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

三、長期股權(quán)投資兩種核算方法的轉(zhuǎn)換

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及追加長期股權(quán)投資兩部分分別處理。

①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

②對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計入損益的金額。

（2）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

篇3

    一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析

    不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識,而且對相關(guān)投資的持有收益的認(rèn)識也不相同。

    成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實現(xiàn)時,才進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。相關(guān)投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

    權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機(jī)組成部分,被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時或年終進(jìn)行會計結(jié)算時進(jìn)行相應(yīng)的會計核算,相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務(wù)的角度不難推導(dǎo)出,非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積,與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系;完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權(quán)益)與被投資單位個別利率的乘積,體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

    二、應(yīng)用范圍的比較與分析

    在我國會計實踐中,核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定,如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權(quán),對長期股權(quán)投資的核算可用成本法,反之則應(yīng)用權(quán)益法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明,當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時,應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定,但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說明上看,所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。

    在核算方法的具體選擇上,確定投資企

    業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定,是否具有實質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響,如果存在則為有實質(zhì)性影響,反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看,核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高,投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實際取得投資收益的決議時,則傾向于采用權(quán)益法,反之,則傾向于選用成本法。

    顯然,前述規(guī)定是不完善的,它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上,在這一比例較高的情況下,即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響,但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算,投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露,進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如,我國大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過利潤分配,這就使得許多采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此,在這種情況下,投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

    三、應(yīng)用過程的比較與分析

    核算方法的應(yīng)用過程就是對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程,以及對股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤分配、接受實物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)之間的差額,前者大于后者為借差,反之為貸差。無論何種差額,在投資企業(yè)個別會計報表上是不作直接反映的。

    在成本法下,投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn),只有在投資企業(yè)從被投資單位實際收到利潤(行業(yè)會計制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會計制度)時,投資企業(yè)才按實際收到的利潤或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目,貸

    記“投資收益”科目或“長期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損,或無利可分的情況下,投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然,這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對投資企業(yè)單個會計報表而言,是有停謹(jǐn)慎性原則的;另外,通過不同的法規(guī)對同一會計事項規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),不僅缺乏規(guī)范性,而且違背了可比性原則。

    在權(quán)益法下,被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項目的變化,一旦被投資單位發(fā)生這些變化,投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤,投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目,反之則作相反的會計分錄;被投資單位實際支付利潤,投資企業(yè)應(yīng)按實際收到金額借記“銀行存款”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目;被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化,投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期投權(quán)投資”科目,貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下,不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖栴}。股權(quán)投資差額為借差,投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目,反之,則作相反的會計分錄。按我國規(guī)定,分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃?分?jǐn)偰晗藿璨畈怀^1o年,貸差不短于10年。

    另外,如果涉及到合并會計報表的編制,核算方法還會對合并會計報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》,母公司(投資企業(yè),下同)為編制合并會計報表,對子公司(被投資單位,下同)進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算,但這并不意味著只有權(quán)益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規(guī)定,當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下,母公司對相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核

    算,該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍,但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下,母公司仍應(yīng)將該子公司納入會計報表的合并范圍,因而仍會涉及會計報表的合并問題,在編制合并會計報表時需按權(quán)益法對該子公司個別會計報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。

    四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析

    不同的核算方法對會計核算結(jié)果將會產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個別會計報表而言,受到影響的報表項目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動類型及相關(guān)的會計核算規(guī)范。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定,當(dāng)被投資單位取得稅后利潤或發(fā)生稅后虧損的情況下,受到影響的項目為長期股權(quán)投資,投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項目;當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下,受到影響的項目為長期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤且股權(quán)投資差額為貸差時,長期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大,非完全權(quán)益法下次之,成本法下最小;當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時,情況則相反;當(dāng)被投資單位取得稅后利潤但股權(quán)投資差額為借差,或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時,相關(guān)項目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素,情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會計信息失去可比性,而且會計報表的使用人也很難按財務(wù)會計報告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此,進(jìn)一步統(tǒng)

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【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

甲公司于2×13年1月1日以銀行存款4 000萬元自公開市場購入1 000萬股乙公司股票，占乙公司表決權(quán)股份的10%。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，甲公司在取得該項投資后，對乙公司不具有重大影響，乙公司股份在活躍市場有報價且公允價值能夠可靠計量，甲公司董事會對該部分股權(quán)沒有隨時出售的計劃，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×13年4月26日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。乙公司2×13年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×13年12月31日乙公司股票收盤價為每股6元。

2×14年4月1日，甲公司以銀行存款10 100萬元自公開市場再次購入乙公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股5元。2×14年4月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為50 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為53 000萬元，其差額全部源自乙公司存貨的公允價值高于其賬面價值。甲公司取得乙公司該部分有表決權(quán)股份后，按照乙公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×14年4月28日，乙公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。乙公司2×14年度實現(xiàn)凈利潤9 000萬元（其中2×14年1至3月份實現(xiàn)凈利潤2 000萬元），無其他所有者權(quán)益變動。

截至2×14年12月31日，乙公司持有的上述存貨已向外部獨立的第三方出售了60%。2×14年12月31日乙公司股票收盤價為每股8元。

⑴甲公司在取得乙公司的股權(quán)投資前與其相關(guān)各方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

⑵甲公司對乙公司的股權(quán)投資在2×13年度和2×14年度均未出現(xiàn)減值跡象；

⑶甲公司投資乙公司期間，乙公司股本未發(fā)生增減資變化；

⑷本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×14年4月1日與乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

（2）計算甲公司持有的乙公司股權(quán)對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項目的影響金額。

（3）計算2×14年12月31日甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價值。

（1）編制甲公司2×14年1月1日與股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資―成本 10 100

貸：銀行存款 10 100

借：長期股權(quán)投資―成本 5 000（1 000×5）

投資收益 1 000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 6 000（1 000×6）借：資本公積―其他資本公積 2 000（1 000×6-4 000）

貸：投資收益 2 000

借：長期股權(quán)投資―成本 800[53 000×30%-（10 100+5 000）]

貸：營業(yè)外收入 800

（2）甲公司持有的乙公司股權(quán)對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項目的影響金額

=-1 000+2 000+800+[（9 000-2 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=3 450（萬元）

（3）2×14年12月31日甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價值

=10 100+5 000+800+[（9 000-2 000-4 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=16 350（萬元）

2.投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因?qū)㈤L期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

（1）投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

（2）投資企業(yè)因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：長期股權(quán)投資 投資收益

甲公司于2×14年1月4日出售其所持聯(lián)營企業(yè)丁公司28%的股權(quán)（丁公司為上市公司），所得價款4 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權(quán)后，對丁公司不再具有重大影響。剩余股權(quán)在2×14年1月4日的公允價值為1 000萬元，甲公司董事會對該部分股權(quán)沒有隨時出售的計劃，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

甲公司所持丁公司35%股權(quán)系2×10年1月5日購入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，除某項管理用無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

2×13年12月31日，按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：2×10年1月至2×13年12月累計實現(xiàn)凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降減少資本公積300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

篇5

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

一、引言

長期股權(quán)投資是企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略對目標(biāo)單位進(jìn)行的投資，同時形成對目標(biāo)單位權(quán)益的一種金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權(quán)益的不同，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法分為成本法和權(quán)益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，或者投資單位對被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場上無報價且公允價值得不到可靠計量，那么，長期股權(quán)投資后續(xù)計量應(yīng)該采用成本法進(jìn)行核算；除此之外，投資單位的長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法應(yīng)該采用權(quán)益法。當(dāng)然，在持有投資期間，投資單位也會由于各種因素的影響而擴(kuò)大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權(quán)益，所以就出現(xiàn)了投資方長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換，就可能成為企業(yè)操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長期股權(quán)投資后續(xù)計量的轉(zhuǎn)換對企業(yè)而言具有重要的意義。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法及其轉(zhuǎn)換

企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是投資按成本計價的方法。權(quán)益法，是投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資單位享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

當(dāng)企業(yè)對子公司投資或者企業(yè)對被投資單位的投資達(dá)不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上無報價且公允價值得不到可靠計量時，長期股權(quán)投資后續(xù)計量均采用成本法核算。企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)進(jìn)行投資形成的長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。

企業(yè)在投資持有期間，因為各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其投資的后續(xù)計量方法由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。后續(xù)計量方法的改變可分為以下四種情況：

（一）投資單位追加投資導(dǎo)致持股比例上升，后續(xù)計量由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價公允價值不能可靠計量，故后續(xù)計量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲诔杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原有的長期股權(quán)投資以及新增的長期股權(quán)投資兩部分分別處理：

1、原持有的長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

2、對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。

根據(jù)上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計入損益的金額。

3、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積—其他資本公積”。

（二）投資單位因處置部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達(dá)到控制，故后續(xù)計量方法采用成本法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達(dá)不到控制但有重大影響，所以，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由成本法改為權(quán)益法核算。

首先應(yīng)按處置比例或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（在權(quán)益法下我們只認(rèn)一個公允價值，那就是購買日的公允價值，因此，對于處置或收回投資時點上，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與我們無關(guān)），屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期估產(chǎn)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中享有的份額，調(diào)整留存收益；對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”。

（三）投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙罄m(xù)計量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續(xù)計量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)追加投資至60%，能夠控制對被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

（四）投資單位因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，后續(xù)計量由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續(xù)計量方法采用權(quán)益法核算。后來，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至1%，對被投資單位達(dá)不到控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價、公允價值不能可靠計量，所以長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

其中，前三種情況在長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換時，基于其重要性原則要進(jìn)行追溯調(diào)整，而第四種情況由于投資企業(yè)在收回投資后，其對被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業(yè)的投資對被投資單位不具重要性，故后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換不必進(jìn)行追溯調(diào)整。

以下分別從這四種情況出發(fā)，舉例說明長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)換的會計處理。

三、舉例說明成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。假定不考慮其他因素。

要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務(wù)處理。

（2）編制長期股權(quán)投資追溯調(diào)整的賬務(wù)處理。

1）借：長期股權(quán)投資 1800

貸：銀行存款 1800

2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

① 對于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時應(yīng)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動3600萬元相對于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，應(yīng)當(dāng)追加調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入“資本公積其他資本公積”。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資 360

貸：資本公積——其他資本公積 270

盈余公積 9

利潤分配——未分配利潤 81

② 對于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）

B公司2009年和2010年與該投資相關(guān)的其他相關(guān)條件如下：2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實現(xiàn)凈利潤為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動40萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法。

要求：根據(jù)上面資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權(quán)，采用成本法核算長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資——B公司 7500

貸：銀行存款 7500

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）

成本法下A公司不做賬務(wù)處理。

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利 500

貸：投資收益 500

（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價款3000萬元。

① 結(jié)轉(zhuǎn)已出售部分投資的賬面價值的會計處理。

借：銀行存款 3000

貸：長期股權(quán)投資——B公司 2500

投資收益 500

② 按照權(quán)益法核算剩余長期股權(quán)投資

由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額），不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額。

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 5000

貸：長期股權(quán)投資——B公司 5000

調(diào)整長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。

首先，調(diào)整長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”明細(xì)科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)

調(diào)整“其他權(quán)益變動”=100×40%=40（萬元）

借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 136

——其他權(quán)益變動 40

貸：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤（136×90%）122.4

資本公積——其他資本公積 40

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1、投資單位因追加投資原因?qū)е鲁止杀壤仙蓹?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：

2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加40萬元，B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

貸：營業(yè)外收入 1000

（2）2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調(diào)整為各項資產(chǎn)、負(fù)債為公允價值下的凈利潤：

調(diào)整后的凈利潤=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）

借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（370×40%）148

貸：投資收益 148

（3）2009年B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加60萬元。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 24

貸：資本公積——其他資本公積 24

（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。

不做會計處理

（5）2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。

將被投資單位賬面凈利潤調(diào)整為各項資產(chǎn)、負(fù)債為公允價值下的凈利潤：

調(diào)整后的凈利潤=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）

借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）（470×40%）188

貸：投資收益 188

（6）2010年B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加40萬元。

借：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動） 16

貸：資本公積——其他資本公積 16

（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

借：應(yīng)收股利(500×40%)200

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 200

（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權(quán)。至此A公司持有B公司90%的股權(quán)，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

借：長期股權(quán)投資——B公司 4000

貸：銀行存款 4000

調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：

①由于3000

借：盈余公積 （1000×10%）100

利潤分配——未分配利潤 （1000×90%）900

貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 1000

借：長期股權(quán)投資——B公司 3000

貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本 ） 3000

② 投資長期股權(quán)投資的賬面價值

調(diào)整“損益調(diào)整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）

借：盈余公積 （136×10%）13.6

利潤分配——未分配利潤 （136×90%）122.4

貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 136

借：資本公積——其他資本公積 40

貸：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動）40

（2）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

因收回投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由成本法改為權(quán)益法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中無報價且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。如投資比例由40%減持為1%的情況。

例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2009年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2700萬元。

則甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會計分錄：

①結(jié)轉(zhuǎn)處置投資的賬面價值：

借：銀行存款 2700

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

投資收益 300

②將權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)入到成本法核算下長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資——乙公司 2400

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）1950

——乙公司（損益調(diào)整）（900×50%）450

四、研究結(jié)論

長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項重要的金融資產(chǎn)，正確區(qū)分企業(yè)的長期股權(quán)投資和企業(yè)擁有的其他金融資產(chǎn)，并能依據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度進(jìn)行正確的會計處理，對企業(yè)具有重要作用。會計準(zhǔn)則委員會結(jié)合我國企業(yè)的具體實際情況和國際上的先進(jìn)的理論和實踐經(jīng)驗不斷地對長期股權(quán)投資的核算準(zhǔn)則做修正。現(xiàn)在長期股權(quán)投資的核算越來越符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)且具有可理解性，但對其調(diào)整還在繼續(xù)。我們要結(jié)合經(jīng)濟(jì)事實和準(zhǔn)則要求，對長期股權(quán)投資進(jìn)行持續(xù)探討研究，這樣才能使會計信息更大程度地服務(wù)于企業(yè)的利益相關(guān)者，使會計真正成為有效的經(jīng)濟(jì)管理工具。

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