企業內部稅務管理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇企業內部稅務管理，期待它們能激發您的靈感。

篇1

(一)企業涉稅風險顯性化

稅收是企業會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。企業稅務管理在企業經營管理中與企業的財務管理、會計核算同等重要。長期以來，由于我國實行計劃經濟，稅收沒有發揮它調節經濟的重要作用，企業無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。但是，隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。在這一形勢下，國家勢必要加強稅收征管，納稅人的涉稅風險開始顯現，這就要求企業會計人員需要具備財務知識的基礎上，熟悉國家稅收法律法規，掌握納稅申報、稅務籌劃、納稅健康自查以及配合稅務稽查的知識和能力，以應對稅務風險。

(二)稅務稽查形勢嚴峻

隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續進行專項整治工作，打擊發票違法犯罪活動，企業面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規的實質和辦稅規程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。

(三)稅務籌劃意識不斷增強

我國采用的是流轉稅和所得稅并重的復合稅制，大部分企業涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經濟效益。稅務籌劃是國家所倡導的，是納稅人一項重要的權利，它可以增強企業納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發生。正確的稅務籌劃能對可能觸犯稅法的經濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數西方發達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業所得稅法規定，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目，給予“三免三減半”的優惠。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，在法律允許的范圍內，通過稅務籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務結果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經濟的調節作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強企業稅務管理的對策選擇

(一)加強內部控制，降低涉稅風險

內部控制是稅務風險防范的重要工具，企業可以在組織現有的內部控制框架中，引入稅務風險元素，以建立具有稅務風險管理內容的內部控制制度，及時識別來自于組織內部(組織結構變化、業務活動內容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務風險因素。企業要根據內部控制的要求，制定適當的政策和程序，規范涉稅業務流程和涉稅業務會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發現納稅申報存在異常，要及時進行稅務風險預警，從而始終保持納稅健康狀態，以避免被稅務機關列為稽查的對象。企業還應當按照內部控制的要求，建立和強化內部審計的監督職能，監督本企業稅收活動，依法和正確履行納稅義務，約束稅務風險，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。與此同時，企業還要定期對內部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。

(二)進行稅務籌劃，降低稅收負擔

成功的稅務籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現。稅務籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范圍內進行;計劃性是指稅務籌劃只能在業務活動發生之前進行;目的性是指稅務籌劃要幫助組織實現價值最大化，而不是稅負最小化。稅務籌劃是一種專業性強、高風險的工作，這就要求企業對稅務籌劃進行專業化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業要善于把握稅收優惠政策，通過對經營和財務活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業稅務籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業務活動當中，這就要求企業財務部門或者專門的稅務管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經營和財務決策中考慮稅收成本;二是與業務部門溝通，在業務活動中考慮節稅問題。

(三)配合稅務稽查，維護自身的合法權益

稅務稽查，是企業需要面對的一項涉稅事項，企業要充分研究稅務稽查形勢，掌握稅務稽查工作的重點，分析企業被稅務稽查的原因、稅務稽查工作的程序和內容，然后有針對性地組織稅務自查，對自查中發現的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務稽查工作。應當以積極的心態，嚴格按照稅務機關的要求，認真組織稅務自查，并及時糾正在自查過程中發現的問題;同時，稅務會計師要合理解釋，縮小稅務爭議的范圍。稅務會計師還應當以稅務稽查為契機，檢查稅務風險管理缺陷，幫助本企業建立稅務風險長效機制，提升稅務風險管理能力。

(四)加強稅企溝通，減少稅務爭議

篇2

一、前言

企業內部控制這一概念在我國的提出源于上世紀末，是完善企業管理制度和保障企業發展的重要制度體系，保證企業業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的合法、真實、完整而制定和實施的政策與程序。它主要包括了企業內部環境控制，企業活動控制，信息控制，企業監督和風險控制。而對于稅務風險的管理則是企業內部控制的重要表現，企業的稅務風險主要來自于不良的納稅行為和經營過程中對于稅負的把握不精確，稅務風險表現形式為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽的損害。企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。稅務風險的發生不僅會給企業的盈利和聲譽帶來損害，也不利于企業的可持續發展，因此做好稅務風險管理工作至關重要。

二、稅務風險產生的原因

1.企業經營和管理不規范

在企業的日常經營過程中，由于風險意識淡薄，對于管理規范的重視程度不夠，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在作為代表公司股東的控制主體（董事會）及其下設的審計委員會也就形同虛設，以致這一重要機構沒有發揮應有的職能。再加上對于國家相關的政策和法律理解不到位，對內部控制認識不足，很容易在經營中出現不合法的行為，進而產生風險。

2.不當的稅負籌劃行為

稅負籌劃又被稱為合理避稅，是當今企業稅務行為中十分常見的現象，合理合法的稅負籌劃能夠縮減企業的稅務負擔，給企業帶來更大的利益，也有利于市場機制的發揮，但是在實際的操作過程中，由于稅收規定較繁瑣，政策變化更新速度快，企業財務人員往往無法很準確的把握各項當期規定，造成信息滯后的風險；或由于主觀和客觀因素限制，使得偷稅漏稅行為十分普遍，加大了稅務風險發生的幾率。

3.相關工作人員素質沒有達到要求

在涉及稅務的工作中，對于相關工作人員的要求很高，不僅要有過硬的專業知識和職業技能，還要具備風險防范意識和及時發現問題的能力，更重要的是，由于工作的特殊性，工作人員的職業素養和道德品質也要合格。但是在實踐中，行業內的工作人員素質能夠完全達到標準的人才很少，道德觀、價值觀和控制意識要求也不是十分嚴格，使得很多人為性的風險隱患發生。

4.稅務機關對企業稅務風險管理和控制的態度

稅務機關作為稅收風險的另一方，對此態度并不完全一致。有的稅務機關和稅務人員主動向企業解釋稅收制度（政策）變動，提醒企業注意和防范企業稅收風險的風險點，為企業防范稅收風險出謀劃策，積極主動幫助企業化解稅收風險；有的稅務機關和稅務人員則對此不聞不問，認為防范稅收風險是企業的事情，稅務機關的職責是稅收執法和防范稅收執法風險，主動幫助企業尋找稅收風險點是不務正業。

三、如何在內部控制制度下做好稅務風險管理

1.不斷完善企業的內部控制制度

要提高企業自身抵御稅務風險的能力，就要不斷健全企業內部關于稅務風險管理的制度措施，對稅務管理的行為規范化。在此基礎上，經過董事會對企業的戰略規劃以及經營計劃納入稅務風險管理體制內，并作為企業風險管理的重要內容。稅收風險管理和控制的專業性很強，為了降低企業的稅務風險，可以加強稅務部門與相關稅務顧問之間的合作，預計稅收風險及時恰當地對企業重大稅務問題以及稅務風險管理相關內容進行審核確認。與此同時，提高企業抵抗稅務風險的能力，需要充分發揮企業的主觀能力，不斷完善加強內部控制管理制度，優化管理行為，從而對企業的稅務管理起到引導作用。另外企業稅務風險在不同的企業生命周期，隨著企業經營目標的變化和財務狀況的變化，企業稅務風險的管理和控制要形成“相機抉擇”這種主動管理稅收風險行為，及時有效性地對稅收風險進行管理和控制。

2.加強信息溝通的有效性

企業在加強稅務信息管理時，就要充分考慮企業內部信息流轉的途徑以及方式，在對其進行管理時提高相關部門的重視程度，進而采取更為直接有效的措施。為了完善企業自身的稅務風險管理系統，在相關制度制定的最初階段，就應該構建完善的基礎稅務信息流轉管理系統。通過及時更新這個系統，就可以有效快速地了解稅務信息的變化和發展，進而掌握稅務政策相關的動態和發展，從而保證企業內部控制制度以及稅務風險的防范措施符合相關規定的要求。

3.引入風險評估體系，注重風險防范

采用先進的評估技術。首先要在具體的稅務繳納過程中建立基本準則，采用共同的標準比較計量指標和結果，通過豐富的比較數據來對風險進行排比；其次要通過概率模型的構建來對風險產生進行假設，并對其中可能產生的隱患進行充足的分析；最后，在實際的評估過程中，可以結合數量和性質的確定來進行操作。另外企業在進行稅務風險管理時，要結合本企業的生產經營特點和企業目標，尋找本企業稅務風險管理和控制的關鍵點。加強稅收法律法規的收集和研究，加強重要業務流程細節的涉稅控制也很重要。

4.提高風險管理人員素質

風險管理是一項復雜而專業性極高的工作，相關工作人員的素質直接影響著風險管理的質量，如：比如企業本身經營是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題如不能很好的區分，這些知識是業務處理人員的盲點的話，會計人員的處理有時存在滯后性，就會出現稅務錯誤。因此，從企業和個人來講，對于員工素質的強化十分重要，加強風險管理意識和納稅觀念；改善稅務內控監督和反饋機制。首先是風險管理人員的專業知識和技能要扎實，能夠高效的完成日常工作，其次要具備應對突發風險和隱患的能力，能夠運用創新思維解決和處理問題，最后要有對工作負責任的態度，做好細節工作，將風險發生的概率降到最低。

篇3

【關鍵詞】稅務管理 內部控制 完善對策 對策探討

在國際會計制度不斷改革的進程中，國內企業的會計體系也呈現出一體化的發展趨勢，即財務會計、稅務會計、管理會計之間在不斷地交融。稅務管理具體是指應用與會計學相關的知識理論與方式，對企業運轉過程中與稅務相關的各項事件進行有效的管理，從而為企業可持續發展目標的實現提供保障[1]。在經濟全球化的時代中，對企業稅務管理內部控制這一專題進行深入的探討就顯得尤為重要，其也是完善相關對策實施以及發揮實效性的依托。

一、企業稅負管理內部控制的重難點解析

（一）稅務部門征管要求提高導致企業增加日常稅收管理難度

在企業管理體制與國家稅收政策日益健全的局勢中，國內稅務征收管理工作專業性、團結性、規整性特點逐漸明顯，同時企業稅務登記、發票保管、納稅申報等與稅收管理相關的常規業務也朝著精細化的方向發展。這對企業稅務管理者業務技能水平與職業素質提出了更高的標準。

（二）稅務部門稽查力度加強增加企業涉稅風險

在國民經濟不斷發展，個別地方要求財政收入不斷提高，稅務管理部門稅收管理水平不斷加強的形勢影響下，各級稅收部門稅務征收的稽查力度不斷加強，特別是對于與國家經濟發展直接掛鉤的企業，如電力、金融、公路等行業更是大多作為重點稅源企業重點加強稽查檢查力度。在這樣的形勢下，企業在重視稅務稽查工作的同時，更應該提前做好稅收籌劃，對稅務風險進行事前評估。

（三）企業經營的外界環境劣勢增加企業稅收管理的阻力

主要體現在某些地區為了推動當地企業經濟效益增長的進程，對后期建設的外來型企業在稅務管理環節設置了層層屏障，例如規定它們在某一期限內上交完整版的與稅務相關的材料與證明，這在很大程度上給這種類型企業稅務管理工作的深度發展制造了阻力。

二、探究完善企業稅務管理內部控制的對策

（一）明確內部崗位分工與職責

企業在對內部環境實施內部控制措施時，應該結合業務性質與內部控制標準建立內部機構，使職責權利界限清晰化，此時職責與權利充分在每個責任單位上體現出來。為了落實上述管理目標，企業在稅務管理內部控制體系建設之時，應該設立稅務管理專門崗位，從而切實發揮專業稅務管理人員實效性[2]。與此同時，建立健全責任體制，使各個崗位的工作人員能各司其職、各盡其責。專業稅務管理人員必須積極有效的做好國家最新稅收政策的采集與分析工作，合理的推測其運行的趨勢；同時采取合法的措施強化企業與各級稅務部門業務之間的緊湊性，從而獲得稅務部門在稅務政策上的相關指導，以及在納稅服務方面的相關幫扶，落實更深層次優化企業稅務管理內部環境的目標。

（二）落實企業稅務籌劃工作

鑒于不同企業經營項目多樣化的實際情況，企業之間在納稅行為上也存在著明顯的差異，從而導致不同類型的企業繳納的稅種也不盡相同。自上個世紀90年代分稅體制推行以來，國內稅務方面的政策日新月異，這就要求企業稅務管理人員樹立不斷學習的意識，借助強化稅務籌劃能力的方式為企業贏取最大的稅務利益。例如對稅務政策法規的學習、借助參加與稅務相關的講座、培訓或者是實時跟蹤新聞信息等途徑，了解稅務政策法規制定的前提條件、目標以及預期要取得的成效。企業也可以邀請行業專家或借助社會中介機構的力量，使其走進企業內部，與稅務管理人員攜手做好稅收籌劃，將企業從稅務困局中解救出來。

現階段，國家制定了一系列稅收優惠政策，適用于電力建設和生產企業的也有很多，如研究開發經費所得稅前加計扣除優惠政策；高端技術企業所得稅率優惠政策；小微企業減免稅政策；資源綜合利用產品及勞務增值稅即征即退政策；公共基礎設施三免三減半政策；環保專用設備抵稅政策；安置殘疾人員及其他人員所得稅優惠政策；增值稅先征后退政策等。在企業稅收管理中，有效掌握國家稅收優惠政策，提前做好稅收籌劃，有利于企業節約資金，降低成本，為經營發展帶來活動。另外，一些企業所在地方稅務機關推行代征代扣手續費、財政返還與政府獎勵等激勵政策，也是企業稅務管理內部控制順利開展與有效運轉的保障。

（三）做好內外信息與溝通工作

企業如果能夠建立健全信息和溝通體制，與企業稅務內部控制有關的工作環節就能夠彰顯出透明化的特征，這些工作環節通常包括稅務信息的收集、處理以及傳輸。如果稅務信息在溝通方面如果能夠體現出時效性的特點，就會大幅度強化企業內部控制的效率。企業稅務管理內部控制作為內部控制體系的關鍵性組成部分，與企業任何經濟活動如影隨形，在很多層面上均有所體現。那么可以推測的是企業稅務部分匯總的信息量是龐大的、種類也是繁雜化的，這間接的反映出信息快捷溝通的重要性，否則一旦有稅務信息丟失問題的出現，就會使稅務內部控制蒙受一定的經濟損失，此時企業內部控制實施的進程也受到一定的阻礙。

為了強化企業內外信息溝通的效果，實現有效規避稅務風險的目標，企業建立并推行稅務信息與溝通體制是前提。對于那些借助財務資訊、辦公網絡途徑獲得的內部控制信息資源的企業，應該與那些在業務上有聯系的單位、中介機構、各類媒體搜集到的外部信息進行對比，通過科學的挑選、審核、統合、交流與反饋環節，及時發現相關問題并上報至企業上級部門，與企業領導凝聚智慧共同解析風險的成因，并對其結果進行科學的評價與估測，最終編制出行之有效的稅務風險防控對策，以使企業稅務管理內部控制工作良性運行，為企業各項經濟活動順利、高效運行奠定基礎。

三、概述企業稅務管理內部控制的意義

（一）對稅收風險起到了防范作用

通常來講，企業稅務風險都是由于各個部門信息溝通不暢而衍生出來的，這種風險難以遏制。但是在企業稅務的內部控制體制完善的情況下，稅務風險的成因與類型便會明確化，例如核算風險、交易風險與稅收籌劃風險等，在此基礎上，編制可行性企業內部控制的方案就不再是難題。

（二）提高企業運營的安全系數

企業稅收內部控制在落實稅務風險防范方面上發揮了巨大的輔作用，也是企業稅務內控體制得以完善的依托。之所以認為其發揮了提高企業運營安全性的作用，主要是因為企業領導者、財務人員對稅收法規政策有一個整體性的了解，大大壓縮了企業經營管理的隨意性，自覺的處理稅收風險，為其可持續發展注入動能。

（三）增強企業運營的價值

鑒于企業稅務風險有效防控的實際情況，企業稅務管理部門可以采取合法的手段進行避稅，從而降低企業稅務壓力，從而達到創造價值的目標。當然，有效性稅收管理在企業各項經濟活動中的落實，可以協助企業塑造良好的社會形象，使經濟效益與社會效益雙豐收。

四、結束語

綜合全文論述的內容，稅務管理內部控制在企業發展進程中可以有效規避稅收風險、提高運營的穩定性、促進企業經營價值的提升。企業稅務管理部門應該提高對內部控制重難點工作的重視程度，做好收籌劃工作，建立健全稅務信息采集、處理與傳輸體制，力爭做到防患于未然，使稅務管理工作為企業創造更大的效益。

參考文獻：

[1]孫鵬.發電企業稅務管理內部控制研究[J].中國鄉鎮企業會計，2014.

篇4

關鍵詞：企業稅務 內部控制 探討

企業稅務是指企業涉稅事務，主要是指按照稅收法律法規對稅費進行計算、申報、繳納并核算的事務；履行代扣代繳、代收代繳義務并核算的事務以及納稅籌劃等稅務風險管理事務。企業稅務涉及到國家、企業及個人的利益，由于不熟悉稅收法律法規或者利益的驅動，企業在開展經營活動時，會出現有意或無意違反稅收法律法規的情況，給企業帶來嚴重的后果，不僅是補繳稅款、滯納金、罰款，還可能吊銷營業執照和追究刑事責任，危及企業的生存；相反，如果建立企業稅務風險內部控制，加強稅務風險管控，則可以減少或避免稅務風險，達到節稅、避稅及充分利用資金等目的，具有十分重要的現實意義。

一、企業稅務事項的分類與特點分析

企業的稅務工作紛繁復雜，根據稅務事項的特點，可以分為以下三大部分：

（一）企業稅務的計算、申報與繳納事項及特點

企業要正確及時進行稅費的計算、申報與繳納，就要熟悉稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法主要是指各種實體稅法，稅收實體法對各稅種的特點、納稅主體、課稅對象、計算依據、稅率、納稅時間及稅收優惠等稅收構成要素進行了全面界定。從大類看，包括流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅等具體稅種；從稅費管理方式看，有國稅管轄的稅費和地稅管轄的稅費。稅收程序法主要是規定征收管理方式方法程序的法律，最典型的是《稅收征管法》，對企業納稅事項的管理及違反稅法規定承擔的法律責任進行了具體規定。稅費的計算、申報與繳納事項體現的特點如下：

1.這些事項構成了企業日常工作的一部分。一般按照企業稅務事項的多少分為大稅種和小稅種，其中，流轉稅和企業所得稅一般稱為大稅種，企業一般每月都要及時進行這些稅種的計算、申報與繳納。我國的流轉稅主要有增值稅、消費稅、營業稅和關稅，只要存在著交易額，企業都要按照所屬流轉稅的類別計算、申報、繳納相應的流轉稅。企業沒有開展營業活動，也存在流轉稅的計算、申報事項，即零報稅。企業（含外商投資企業、外國企業）所得稅是根據企業所得稅法征收的一種稅，企業應該按照企業所得稅法的規定，根據經營成果的大小計繳所得稅，有應稅所得就必須繳納，沒有應稅所得就無須繳納的一種稅。但從稅費的日常操作來看，不管企業盈利與否，必須定期按一定方法計算、申報、預繳或清算繳納。一般企業小稅種業務不多，但一旦發生，同樣需要按稅收法律法規及時計算、申報、繳納。

2.這些事項要符合稅務機關管理要求。企業要按照國稅和地稅機關的要求及時正確進行計算、申報、繳納，有一定的技術要求，國稅和地稅的信息化管理越來越普及，網上填報，網上申報、抄稅，劃款，不熟悉稅務管理系統是不行的。同時正確計算當期稅費和當期代扣代繳、代收代繳的稅費，需要全面掌握相關稅費的具體計算辦法，具有專業知識上的要求。除此之外，稅務登記、稅務變更、稅務文書、稅務檔案資料管理等，也需一定的稅務知識。一般情況下，企業應配備辦稅員，辦稅員應經過稅務機關認定和登記。不具備條件的企業，可以委托中介機構企業稅務事項。

3.這些事項與企業營業活動存在著一定預期關系。企業稅費是否準確計算、申報和繳納，與企業營業活動具有一定的預期關系，可以據此判斷企業稅費是否合理。譬如，流轉稅是按流轉金額或流轉數量來征收的，或與營業額存在一定的比例關系，或與實物數量存在一定的比例關系，或存在一種綜合稅負比率；企業所得稅與企業當年的盈利存在著一定的關系，雖然比較復雜，但對于企業判斷是否應交企業所得稅具有粗略的標準，其他稅費同樣與企業的營業活動關系密切。此外，企業的綜合繳稅率（全部稅費與企業收入之比）也對企業稅負及稅負合理性具有判斷作用。

（二）企業稅務的核算事項及特點

企業發生的各項稅費均應進行及時的核算，這既是會計上的要求，又是稅法上的要求。會計與稅務相互作用，相互影響。稅費的計算、申報在很大程度上是依賴于會計核算資料，其繳納的票據又成為會計核算的原始憑證。兩者在操作上存在著相互銜接的問題，有時是先核算再計算、申報、繳納，有時是先計算、申報繳納，再據其憑證進行會計核算。企業稅費核算事項體現的特點如下：

1.稅費核算是會計日常工作的一部分。各項稅費的核算是會計工作的一部分，企業稅費的發生，既要正確計算、申報、繳納，又要對所發生的各種稅費按照企業會計準則的要求進行正確分類核算。目前，企業的稅費核算比較復雜，有價外費、價內稅，價外稅主要是一般納稅人的增值稅，增值稅的發生不計入成本費用，小規模納稅人的增值稅和其他各種稅費屬于價內稅，要列入成本費用，有的稅費發生時就計入資產的成本之中，如土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、關稅等，有的發生后計入管理費用，如印花稅、房產稅、契稅等，有的發生后計入營業稅金及附加，如營業稅、消費稅。對于代扣代繳、代收代繳的事項還要具體對待，如代扣代繳的個人所得沖減應付職工薪酬等。所得稅的核算更復雜一些，首先要選用方法，是用應付稅款法還是資產負債表債務法，所用到的科目有所得稅費用和遞延所得稅資產和遞延所得稅負債等科目。違反稅法的罰款應列入營業外支出。由此可見，企業稅費的核算工作政策性強、紛繁復雜，不熟悉會計上的規定，很難做到不出問題。出了問題就會受到各種各樣的處罰，形成稅務風險。

2.稅費核算的準確性和完整性依賴于稅收法律法規。以流轉稅的核算為例，首先，企業的流轉稅稅種的確定要按照稅收法律法規的規定執行，每一種流轉稅都有其特定的征稅對象，而且要隨著政策的變化而變化。其次，納稅人的身份由稅收法律法規確定，特別是增值稅一般納稅人身份的確定，身份不同，采用的核算方法就不同。再次，企業流轉稅的計稅基礎和稅率也是按稅收法律法規進行確定，是按含稅銷售額還是按不含稅銷售額進行計算、有沒有扣除項目和優惠政策、有沒有起征點或免征額是由稅收法律法規確定。

至于其他稅費的核算，如所得稅、行為稅、財產稅、資源稅的核算，所有企業都會根據其業績大小、經營行為、應稅財產等分別按稅收法律法規進行確定和計算，并在會計上進行準確核算。

因此，稅費核算的準確性和完整性對稅收法律法規依賴性大，不熟熟悉稅收法律法規，稅務風險會隨之而來。

（三）企業稅務的籌劃事項及特點

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。納稅籌劃的主要目的是節稅。企業稅務風險不僅體現在正確核算和及時足額繳納方面，更多地體現在納稅意識和稅收政策的運用方面。納稅籌劃事項體現了如下特點：

1.納稅籌劃的前提是不違反稅法。《稅收征管法實施細則》第三條規定，任何部門、單位和個人作出的與稅法相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行。可見，納稅人的納稅籌劃應以“保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益”為唯一標準，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內合理籌劃節稅。違反法律規定，逃避納稅責任的，屬于偷稅行為，顯然要加以反對和制止。在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人需根據具體情況進行決策。

2.納稅籌劃的實質是節稅。節稅是在遵守現行稅收法規的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負為目的，可以選擇稅負最小化的方案。簡約的說，節稅是納稅人在國家政策允許的前提下，充分利用稅收優惠政策、鼓勵政策，以降低稅負為目的，對生產經營活動進行籌劃安排，選擇有利于節約稅收支出的生產經營方案。它是納稅人在納稅義務發生之前就對納稅方式、規模作出了安排，一旦作出決策，就嚴格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務發生后才想辦法規避納稅義務的偷稅、逃稅行為。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷、漏稅或欠繳稅款，則不能被認為是納稅籌劃。

3.納稅籌劃要著眼于企業整體收益。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。如果有多種納稅方案可供選擇，企業要選擇自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負最輕的方案。一般地說，在稅負最輕時，企業稅后利潤最大，但情況并不總是如此，企業要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力僅局限于稅收負擔的大小上，否則會誤導經濟行為。同時，納稅籌劃成本是籌劃必須考慮的因素，包括顯性成本和機會成本，在納稅籌劃實務中，一般容易忽視機會成本，從而產生稅務風險。

4.納稅籌劃須具備一定條件。進行納稅籌劃，一是必須熟悉國家的稅收法律法規政策，在總體上確保自己經營活動的有關行為的合法性；二是必須具備良好的專業素質，包括法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識；三是熟悉企業的經營環境和自身特點；四是具備相當的收入規模，如果企業的經營規模小、組織結構簡單，進行納稅籌劃的費用可能大于籌劃的收益；如果是一個集團公司，下轄若干企業，經營著多種商品，從事幾個行業的生產，每年上繳稅種數量多、稅款數額大，在這種情況下，才有必要考慮實施納稅籌劃。

5.納稅籌劃具有專業化發展趨勢。在社會化大生產、全球經濟日趨一體化、國際經貿業務日益頻繁、經濟規模越來越大、各國稅制越來越復雜的情況下，僅靠納稅人自身進行納稅籌劃已經顯得力不從心了。因而作為第三產業的稅務、稅務咨詢便應運而生。現在世界各國，尤其是發達國家的稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所紛紛開辟和發展有關納稅籌劃的咨詢，這充分說明了納稅籌劃向專業化發展的特點。

二、構建企業稅務內部控制的探討

（一）企業稅務內部控制方式的探討

企業稅務內部控制方式可以根據企業稅務事項的特點，與企業稅務事項相結合，分別采取一般控制和例外控制方式。一般控制也可稱為日常控制，針對經營活動中多次反復發生的業務而建立。對于一般企業，流轉稅和所得稅（企業所得稅和個人所得稅）符合這一特點，對于有些企業，資源稅和土地增值稅符合這一特點，應相應制定日常控制辦法；例外控制是針對企業不經常發生的應稅行為或應稅事項而設的控制辦法，如財產稅、行為稅等可以采取例外控制的辦法，只要作一些原則性控制要求（譬如專人負責）即可。

（二）企業稅務內部控制目標的探討

建立稅務內部控制是規范企業經營行為、避免企業稅務風險的重要保證，是促使企業建立依法納稅、合理避稅機制的重要手段，更是避免企業通過稅收進行違法亂紀的一道屏障。因此，提出如下目標進行探討：（1）保證各項涉稅活動的合法性。各項涉稅活動符合國家稅法要求，嚴格按照稅收法律法規進行支付和核算。（2）保證企業稅收開支的合理性。鼓勵企業通過合法的途徑安排生產經營活動，通過合法途徑節稅和合理避稅。（3）保證企業稅收信息真實完整。企業的稅收信息資料是國家進行宏觀管理的重要資料，企業應確保信息的真實完整，為國家進行稅務政策調整提供可靠依據。（4）保證稅務支出核算的真實、正確、及時、完整。

（三）企業稅務關鍵內部控制制度的探討

1.崗位分工及授權批準制度。適用日常控制辦法的內部控制事項，企業應當建立稅務內部控制的崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理涉稅事項的不相容崗位相互分離、制約和監督。

對于有條件的中大型企業，應當設立稅務內部控制的專門機構進行稅務風險管理，其人員構成可以由公司分管領導、財務部門負責人、重要合同責任人、供銷科室負責人、投資項目負責人組成，保證企業重大事項的處理必須有稅務風險管理機構人員的參與，把好稅務風險關。

適用例外控制辦法的內部控制事項，應明確事項的性質和特點，指定專人牽頭負責，如由財務負責人或項目負責人牽頭，對其稅務情況進行單獨預算、運作和分析，避免稅務風險的發生。發生稅務糾紛，也適用例外控制辦法。

2.重要涉稅事項的稅收支出預測、決策與預算控制制度。（1）預測。企業應建立流轉稅預測制度、所得稅預測制度，確保日常涉稅事務的發生與企業的整體目標保持一致。除此之外，還應建立重大合同的稅收預測機制、重大事項的專項預測機制，如企業員工個人所得稅的預測制度等。（2）決策。企業對稅收支出預測方案進行決策，應當根據稅收法律法規的規定，在合法的基礎上，充分運用合理避稅的方案，確保在同等利益下，稅收支出成本最小。（3）預算。企業的稅收支出應列入全面預算和專項預算。

3.稅收支出的執行控制制度。（1）企業應當根據稅收支出預算，落實稅收支出責任，保證預算的有效實施。（2）建立稅收支出審批制度，根據業務發生進展，按照授權批準制度所規定的權限，對稅收支出申請進行審批。（3）企業應當依據稅收法律法規規范稅收開支項目、標準和支付程序，從嚴控制稅收支出。

4.稅收支出核算控制制度。企業稅收支出核算應符合國家統一的會計準則制度的規定，對生產經營中發生的稅收支出進行正確分類和核算，提供完整的企業稅務支出信息資料。

5.企業稅收支出分析與考核制度。根據企業內部控制的基本規范，企業應當建立稅收支出分析和考核制度。運用比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等分析方法開展稅收支出分析，檢查稅收支出預算完成情況，分析產生差異的原因，尋求合理避稅的途徑和方法。

（四）關于稅收風險控制要點和方法的探討

1.稅收支出預測、決策、預算的控制要點。稅收支出控制預測、決策、預算的控制流程應當清晰嚴密，企業應當在稅收支出的正確預測、決策的基礎上，編制稅收支出的預算，并保證編制應當充分適當，稅收支出事項的決策過程應當明確規范。（1）稅收支出的預測是可以建立在企業成本費用預測之中，在企業成本費用預測中單列一項，也可以根據相關資料獨立編制預測。（2）對稅收支出費用預測方案進行決策，確保選取最優方案。（3）預算控制。該控制方法要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。

稅收支出預算方案按其涉及企業運營廣度分為全面預算和專項預算。全面預算可以納入企業的成本費用預算之中，單列即可。專項預算根據事項的性質組織落實，可以在一些其他預算中單列，如在材料費用預算中另外單列進項稅預算，在銷售費用預算中單列銷項稅的預算，也可以單獨進行，如重大投資項目可以單獨列預算。預算編制程序、審批權限等按照預算控制制度的有關規定執行。

2.稅收支出核算的控制要點。企業在進行稅收支出核算時，要注意掌握以下幾個關鍵的控制點：（1）對稅收支出要進行分類核算，確保分類正確，及時入賬、核算正確。在當前企業會計準則對稅收相關支出的核算規定十分明確的情況下，按照規定進行稅務支出的賬務處理即可。（2）嚴格執行審批制度。凡是涉及稅收支出的事項，均需稅務事項負責人或稅務風險管理負責人簽字并備查登記。（3）嚴格執行預算制度，對超預算情況要及時形成報告向負責人報告，并進行檢查分析。

3.稅收支出的執行、分析與考核的控制要點。（1）稅收支出的法律法規相對完善，一旦企業發生稅收支出事項，要按照稅收法律法規進行計繳，因此，執行中，能夠合理避稅的就開展合理避稅，不能合理避稅的，及時開展業務、審核原始憑證，計繳稅費，及時核算。（2）稅務風險管理部門應該運用一系列指標進行稅務風險分析，及時掌握稅務支出升降的原因，特別關注是否存在稅務風險的事項。（3）建立稅務風險的考核制度，對稅務風險的責任主體進行考核和獎懲，對重大稅務風險事項可以實行一票否決。最后要將考核的結果以責任報告的形式反映出來。

參考文獻：

1.查方能.納稅籌劃（第三版）[M].大連：東北財經大學出版社，2012.

2.財政部會計司.企業內部控制規范講解[M].北京：經濟科學出版社，2010.

篇5

摘要：近年來，隨著“營改增”的全面推廣，企業總體稅負降低，但部分行業卻出現不降反增的現象，引發各界的關注。文章從內部控制的角度著手，分析了“營改增”對稅務內控五要素帶來的沖擊，進而提出相應的改進措施，優化稅務內部控制流程，以有效防范稅務風險，助推企業轉型升級。

關鍵詞：營改增 內部控制 稅務風險

一、“營改增”企業增強內部控制的必要性

在經濟新常態下，“營改增”的實施具有重大的現實意義，它是國家結構性減稅的重要舉措，不但可以激發經濟增長新動力，還可以倒逼企業轉型升級。內部控制是企業為了有效進行經營管理而制定的一系列相互聯系、制約和監督的措施與方法。與稅務相關的內控是企業內部控制的重要組成部分，其旨在合理保證企業在防范稅務風險的基礎上創造稅務價值。“營改增”不僅涉及到企業的稅收和財務問題，對公司的業務和管理也是一種全方位變革。增值稅實行以票管稅的征管模式，因此，“營改增”企業在業務流程、會計核算、發票管理以及納稅申報等環節受到全面沖擊。自2016年5月1日全面推行“營改增”以來，有的企業稅負明顯減輕，有的變化不明顯，有的則顯著上升，不完善的稅務內部控制可能是導致企業稅負增加的原因之一。因此，各企業有必要進一步完善相關的內部控制，降低可能的稅負風險，以便充分享受全面“營改增”帶來的改革紅利。

二、“營改增”企業內部控制面臨的挑戰

當前“營改增”企業的稅務風險主要源于稅收政策的變化和粗放的內部管理帶來的稅收負擔的不確定性，對企業原有的內部控制制度形成了一定的沖擊。

（一）內部環境更復雜。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。與營業稅相比，增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，這對企業的組織構架及管理模式提出了挑戰。一般情況下，管理鏈條越長，流轉環節越多，潛在的稅務風險就越大，扁平化的企業組織結構更為適應“營改增”。另外，“營改增”下納稅人要面臨身份的認定、發票的管理、納稅的申報等，企業是否有專門的職能機構從事相關的工作直接影響“營改增”工作能否順利完成。

（二）涉稅風險增大。“營改增”中涉及的風險主要是政策風險和操作風險。一方面，“營改增”是新事物，如果稅務相關部門及納稅人對相關的政策法規及征收辦法把握不準，就有可能會造成稅收的混亂，影響稅收工作的開展。另一方面，如果企業的稅務或者會計人員業務能力有限，不能正確核算稅額，就會導致操作風險的增大。以房地產一般納稅人為例，自行開發的房地產項目涉及到采用一般計稅和簡易計稅兩種計稅方法，兩者的適用條件和可扣除項目費用都不同，若采用預收款方式銷售還要按照3%的預征率預繳增值稅。如果企業的會計人員在核算稅額時沒有按照相關的標準進行分類和執行，就會導致多交增值稅，增加企業的稅收負擔，或者少交增值稅，加大事后被追究責任的風險。

（三）控制活動要求更嚴格。控制活動是企業根據風險評估的結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。“營改增”后，企業所面臨的稅收風險主要分布在財務管理、銷售業務、采購業務等關鍵控制點上。比如企業對兼營、混合銷售、免稅業務沒有正確劃分和單獨核算，就無法享受到相關的稅收優惠；若企業在銷售或采購業務中不能取得有效的增值稅發票，“鏈條”就會斷裂，無法憑票抵稅。因此，“營改增”對企業原有控制活動的把控提出了更高的要求，粗放式的管理方式將成為“營改增”順利推進的“攔路虎”。優化稅務內部控制流程，嚴格控制環節，升級內部管理已成必然。

（四）有效的溝通更為迫切。從試點情況來看，部分交通運輸業稅負上升已成不爭的事實，稅企之間以及企業內部之間的有效溝通顯得尤為迫切。從企業內部來看，縱向上要求企業從上到下做好政策和制度的貫徹，橫向上要求各部門與財務部門之間做好業務的銜接。從稅企之間看，企業期待稅務機關能做好政策的解讀和業務的輔導，尤其是稅負不降反增的企業更加期待稅務機關幫助其走出認識和業務的誤區。因此，企業內外部的溝通愿望相比以前更強烈，內部信息系統的升級也迫在眉睫。

（五）內外部監督力度加大。一是企業外部監督。為了增值稅和營業稅之間的銜接，在“營改增”推進的相當長時間內，增值稅發票的使用與管理、稅收優惠和退免稅等方面將是稅務機關重點督查范圍。二是企業內部監督。“營改增”是企業的全方位變革，涉及相關組織結構重構、系統的升級和業務流程調整等。作為企業的內部監督管理部門，也應相應調整監督方案。無論是在時間、范圍還是在把控環節上，需重新規范監督流程，落實每一個控制點，責任到崗到人，以降低稅務風險。

三、“營改增”企業內部控制的優化路徑

“營改增”后，與稅務相關的內部控制是企業稅務風險管理的關鍵。根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，企業應從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這個方面調整稅務內部控制流程，改進經營管理，實現全面升級轉型。

（一）調整和優化組織結構，明確職責劃分。由于每個增值環節均需嚴格按照進銷項稅額相抵的規定征收增值稅，因此對企業的組織架構提出了一定的挑戰。尤其是建筑行業，集團多級法人、內部層層分包的模式使得管理條過長，流轉環節增多，造成工程項目的增值稅進銷項稅額不匹配，多交或少交增值稅，稅務風險增大。所以，企業要調整和優化組織結構，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，推進組織結構扁平化改革。沒有專職財稅人員的企業應盡快設立稅務管理機構或崗位，明確其崗位的職責和權限，采取培訓等方式提高會計人員的專業素質和業務水平。

（二）按增值稅征管特性規范業務流程。

1.銷售業務。首先，企業需要將所有銷售業務重新進行梳理。按照稅務口徑區分出哪些屬于營改增項目，哪些原來就屬于增值稅的應稅項目。同時，按照一般銷售、視同銷售、混合銷售、兼營行為及所對應的稅種、稅率逐項核對，形成表格或清單。企業的銷售部門和財務部門要通力合作，嚴格按照相關的規定進行核算，對于兼營業務未分別核算的要從高適用稅率，減免項目未分別核算的不得減免。其次，重新審視企業的定價策略。增值稅是價外稅，在原有定價體系沒有改變的情況下，企業的會計收入將轉變成不含稅收入，利潤降低，而客戶作為受票方，如果可以抵扣進項稅額，則成本降低，利潤增加。“營改增”的稅收利益將成為雙方博弈的籌碼。因此，企業應將客戶劃分為一般納稅人、小規模納稅人和非增值稅納稅人，調整銷售策略，分別制定不同的定價。

2.采購業務。由于增值稅實行以票控稅的征管模式，能否取得專用發票，直接影響著可抵扣進項稅額的確定和購進物資成本的確認。因此，企業需要重新評估上游供貨商，通過對納稅資格及相關信息等審查，以能否開具可抵扣發票（增值稅專用發票、關稅完稅憑證、稅務機關批準的農產品收購憑證和鐵路運輸系統開具的運輸發票）為標準實施分類管理。在此基礎上分析比較各供應商的報價和對應的企業實際采購成本，對于不能夠提供可抵扣發票的供應商，或提高議價能力，或摒棄重新選擇。采購部門與財務部門要相互協調合作，確保采購計劃順利完成。

3.合同管理。合同是稅務風險的主要載體，其中對涉稅事項的約束直接影響企業稅負的高低。因此，企業有必要對原有的合同重新進行整理并且規范合同的簽訂流程，要嚴格按照合同的執行時間和納稅義務發生時間將原有合同進行分類。對于納稅義務在“營改增”之前的，按原合同條款執行；在“營改增”之后的，應與合同方進行協商簽訂相應的補充協議。對跨期合同條款進行修訂時，要按照“營改增”的政策要求，對合同總價、不含稅價格、增值稅金額、發票類型、價款結算方式及開票事宜等內容作出明確的規定。此外，“營改增”之后，同一家企業可能提供多種稅率的服務，對兼營的不同業務，要在合同中明確不同稅率的項目內容和金額，并且考慮在合同中增加“取得合規的增值稅專用發票后才支付款項”的付款方式條款，以減少稅務風險。

（三）做好稅務風險評估工作，增大督查力度。定期對稅務風險進行評估，督查內控制度落實情況是企業規避稅務風險的基本途徑。“營改增”企業在購、銷、存及稅務核算的每一個環節上都可能存在著風險，因此，企業應建立以采購部門、銷售部門和財務部門為重點督查對象的定期自查制度。有條件的企業可以設立內部審計部門，采用穿行測試、分析性復核等多種審計手段對供應商、購銷合同、議價定價、發票管理等內控環節進行定期檢查和不定期抽查。沒有條件的企業可以委托具有相關資質和專業能力的中介機構來協助實施，對檢查出的管理漏洞要及時糾正和完善，做到責任到崗到人，最大程度上降低企業的稅務風險和稅負。

（四）加強業務培訓，提升賢ㄐЧ。“營改增”對企業的稅務和財務人員的技能來說是一種考驗。要加強對“營改增”企業稅務崗位人員業務能力的提升和考核，提供更多的培訓機會。與此同時，企業的財稅人員還要增強與稅務主管部門的溝通，及時了解稅務資訊，掌握相關的稅收優惠政策，防止工作出現偏差，降低稅務風險。

四、結語

“營改增”對企業而言不僅僅是稅務問題，而是牽一發動全身的全面改革。內部控制能夠對企業的經營活動進行有效的自我調節，因此，企業要不斷完善內控制度，強化控制環節、嚴格控制流程才能夠保證“營改增”工作的平穩過渡及實施，推動企業的轉型和升級。X

參考文獻：

[1]郭社欽.營改增下的企業納稅籌劃與管理策略研究[J].知識經濟，2015，（6）.

[2]趙旭.營改增背景下的企業納稅籌劃策略[J].企業改革與管理，2015，（1）.