公司所得稅稅收籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇公司所得稅稅收籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃

集團(tuán)公司成員之間通常由于地域不同、稅收優(yōu)惠政策等的不同，內(nèi)部企業(yè)間的征稅稅種、課征范圍存在差異，稅率高低不一，特別是由于企業(yè)總部掌握著高、新、尖技術(shù)而享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、減免稅等稅收優(yōu)惠政策，也為集團(tuán)公司的稅收籌劃創(chuàng)造了更多的空間。

一、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

針對(duì)目前廣泛存在的母公司為高新技術(shù)企業(yè)或享受減免稅政策，而眾多子公司由于受技術(shù)、規(guī)模等限制并無(wú)稅收優(yōu)惠政策的情況，由于稅法對(duì)合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于這些不能合并納稅的母、子公司來(lái)說(shuō)，其之間的收支如果不進(jìn)行合理籌劃，就可能增加集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)，通過(guò)以下方式合理運(yùn)用母子公司稅率差進(jìn)行稅收籌劃將能降低集團(tuán)整體應(yīng)納稅額。

（一）市場(chǎng)化操作，增加子公司稅前扣除額

集團(tuán)總部與子公司由于歷史沿革，管理模式，人員觀念等原因，母子公司名義上雖為獨(dú)立的法人主體，但總部與各子公司在人員、財(cái)產(chǎn)物資、成本費(fèi)用等方面還沒(méi)有完全割裂，子公司成立之后仍無(wú)償或僅支付少部分費(fèi)用占用母公司財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象非常普遍，比如各子公司占用母公司辦公樓只按折舊支付費(fèi)用，物業(yè)費(fèi)、電話費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等由于歷史習(xí)慣等仍有母公司統(tǒng)一支付，集團(tuán)總部人員兼任子公司高管等。

針對(duì)上述現(xiàn)象，一是集團(tuán)總部可以通過(guò)向盈利子公司收取被占用資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)格的費(fèi)用、劃清費(fèi)用承擔(dān)界線，提供有償服務(wù)等方式減少母公司成本費(fèi)用承擔(dān)；二是集團(tuán)總部可以將兼職的總部人員的部分工資薪金、費(fèi)用報(bào)銷等合理的分配至子公司，將共同為母子公司提供服務(wù)的部分服務(wù)型部門人員工資關(guān)系轉(zhuǎn)至子公司等，增加子公司稅前扣除額

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)，合理分配內(nèi)部利潤(rùn)額

由于受資質(zhì)、業(yè)績(jī)以及商業(yè)習(xí)慣等影響，業(yè)主或者甲方更愿意與企業(yè)總部簽訂施工或購(gòu)銷合同，再由集團(tuán)總部分包至各下屬公司。

集團(tuán)總部在與各子公司簽訂合同時(shí)，可以通過(guò)定價(jià)的轉(zhuǎn)移，按市場(chǎng)公允價(jià)格簽訂分包或委托加工合同，將更多的利潤(rùn)保留在企業(yè)總部，只保留子公司合理的利潤(rùn)空間，而不能因“一家人”的觀念，缺乏合理的稅收籌劃，在價(jià)格制定上對(duì)子公司進(jìn)行額外的扶持。

二、利用子分公司的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。我國(guó)企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格，才能單獨(dú)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不構(gòu)成法人主體的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。因此設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，在分公司存在虧損而總公司盈利，或總公司虧損而分公司盈利的情況下，可以實(shí)現(xiàn)總分公司之間的盈虧互抵，合理降低企業(yè)總體稅負(fù)，同時(shí)在新設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期，往往會(huì)出現(xiàn)一些虧損，也可以先將公司設(shè)立為分公司形式。

三、設(shè)立銷售公司，增加稅前扣除額進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三、四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”、“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。集團(tuán)企業(yè)可以將內(nèi)部銷售部門分拆為銷售公司，將產(chǎn)品至銷售公司，由銷售公司統(tǒng)一對(duì)外銷售，由于增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為應(yīng)納所得稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)，從集團(tuán)整體考慮，新設(shè)銷售公司并額外增加增值額及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)納增值稅額、企業(yè)所得稅額不產(chǎn)生影響，而整體銷售（營(yíng)業(yè)）收入的增長(zhǎng)，導(dǎo)致費(fèi)用扣除限額或當(dāng)年扣除額的增加，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

四、遞延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃

篇2

一、上市公司股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)新規(guī)

財(cái)稅【2009】59號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告規(guī)定企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種方式，作為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的重要形式，股權(quán)收購(gòu)也根據(jù)條件的不同適用以上兩種稅務(wù)處理。

（一）股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

兩種稅務(wù)處理的根本區(qū)別就在于：特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)的股東以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)股東在交易完成時(shí)暫不進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，而一般性稅務(wù)處理的被收購(gòu)企業(yè)股東要在交易完成時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則要繳納企業(yè)所得稅。

（三）適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)條件 由于股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的顯著稅負(fù)效應(yīng)，國(guó)家對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)有嚴(yán)格規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（4）收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

由上可知，股權(quán)收購(gòu)的所得稅籌劃就是在股權(quán)收購(gòu)時(shí)構(gòu)建符合特殊性稅務(wù)處理的條件，使企業(yè)股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理，而要滿足特殊性稅務(wù)處理要求，75%的股權(quán)收購(gòu)比例和85%的股權(quán)支付比例是關(guān)鍵。

二、上市公司重組業(yè)務(wù)案例分析

A集團(tuán)擁有的B上市公司，主要從事造紙制造和生產(chǎn)業(yè)務(wù)，A同時(shí)控股天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)。由于A集團(tuán)擁有的B上市公司和四家非上市造紙企業(yè)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，A集團(tuán)決定通過(guò)B上市公司定向增發(fā)將四家造紙企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)注入B上市公司，以解決關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。

（一）交易標(biāo)的情況 A集團(tuán)擁有的四家造紙企業(yè)股權(quán)比例如表1所示。

雖然A集團(tuán)控股四家造紙企業(yè)，由于四家造紙企業(yè)其他股東戰(zhàn)略目標(biāo)的差異， 天山和華北企業(yè)的其他股東同意和A集團(tuán)一起將所持股份置入B上市公司，而大地和江南企業(yè)的其他股東不參與B公司的定向增發(fā)。即B公司發(fā)行股份購(gòu)買的是所有天山和華北股東持有的股權(quán)，以及大地和江南A集團(tuán)持有的股權(quán)。

經(jīng)過(guò)分析和論證，B公司確定的資產(chǎn)折股定向增發(fā)方案為：B公司以10元/股的價(jià)格發(fā)行1億股普通股股票收購(gòu)四家企業(yè)參與交易的股權(quán)，具體情況見(jiàn)表2。

本次定向增發(fā)完成后，A集團(tuán)持有的B公司股份由4000萬(wàn)股增加至11630萬(wàn)股，所占總股本比例相應(yīng)由40%上升到58.15%，不僅實(shí)現(xiàn)了所持造紙資產(chǎn)證券化，消除了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，也實(shí)現(xiàn)了絕對(duì)控股，并為進(jìn)一步資本運(yùn)作奠定了基礎(chǔ)。B上市公司因本次定向增發(fā)，總股本由1億股增加到2億股，造紙生產(chǎn)能力大幅提升，市場(chǎng)占有顯著增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

（二）涉稅問(wèn)題分析 對(duì)于上述股權(quán)收購(gòu)行為，比照相關(guān)稅務(wù)規(guī)定發(fā)現(xiàn)：A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股權(quán)行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，但不是所持的每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用。

B上市公司用發(fā)行股票的方式購(gòu)買天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有非股權(quán)支付，符合關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”。B上市公司收購(gòu)天山和華北兩家企業(yè)100%的股權(quán)，收購(gòu)大地企業(yè)60%的股權(quán)和江南企業(yè)70%的股權(quán)，按照關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓天山和華北兩家企業(yè)股權(quán)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件， A集團(tuán)包括天山和華北兩家企業(yè)的其他股東獲得B上市公司發(fā)行的6200萬(wàn)股股票（其中A集團(tuán)3830萬(wàn)股，其他股東2370萬(wàn)股）計(jì)稅基礎(chǔ)，以該部分股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即該部分股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為A集團(tuán)和其他股東持有天山、華北兩家企業(yè)的原賬面成本27000萬(wàn)元，該轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的增值部分35000萬(wàn)元暫時(shí)不繳企業(yè)所得稅。

由于B上市公司只收購(gòu)了A集團(tuán)持有大地60%股權(quán)和江南70%股權(quán)，上述股權(quán)比例均達(dá)不到75%的股權(quán)收購(gòu)比例要求，A集團(tuán)對(duì)大地和江南企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理，只能按照一般性稅務(wù)處理要求，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12000萬(wàn)元，相應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3000萬(wàn)元。

三、上市公司重組稅收特點(diǎn)分析及稅務(wù)籌劃

如果從天山、大地、江南、華北四家企業(yè)單獨(dú)交易的角度看，因每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例不同而適用了不同的稅務(wù)處理。但縱觀此次股權(quán)交易，明顯是A集團(tuán)所持企業(yè)股權(quán)包交易行為，應(yīng)該作為標(biāo)的整體判斷分析。

（一）重組稅收特點(diǎn) 具體有：

（1）交易目的分析。本次增發(fā)是A集團(tuán)適應(yīng)證券市場(chǎng)監(jiān)管要求，主動(dòng)履行承諾采取的重大措施，有利于規(guī)范大股東行為，消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)中小投資者的利益。有利于B上市公司實(shí)行資源整合和信息共享，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同效應(yīng)，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。因此本次定向增發(fā)是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為，具有合理商業(yè)目的，并得到了相關(guān)部門的認(rèn)可和大力支持。本次交易始終遵循公平公正的原則，沒(méi)有以重組的名義，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或利用其他企業(yè)虧損沖減本企業(yè)應(yīng)稅所得等避稅行為。

（2）交易支付對(duì)價(jià)分析。在收購(gòu)四家企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)過(guò)程中，B上市公司以新發(fā)股份作為支付對(duì)價(jià)，交易沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流出。且B上市公司繼續(xù)持有四家企業(yè)的相關(guān)股權(quán)，持續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，發(fā)生變化的只是四家造紙企業(yè)由A集團(tuán)直接控股變?yōu)殚g接控股，具有企業(yè)重組免稅交易要求的權(quán)益繼承性特點(diǎn)。

（3）交易標(biāo)的分析。本次交易同時(shí)完成對(duì)四家企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)，交易評(píng)估也是以整體收購(gòu)?fù)瓿珊蟮恼w經(jīng)營(yíng)績(jī)效為基本假設(shè)的，不是以單一企業(yè)為交易對(duì)象，因此，交易標(biāo)的為四家企業(yè)相關(guān)股權(quán)組成的股權(quán)包。根據(jù)重組交易“稅收中性”原則，即不論企業(yè)重組與否，均應(yīng)享有相同的稅收待遇，不應(yīng)因?yàn)橹亟M而有差異，經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的重組交易，稅收待遇應(yīng)該一致。

（4）經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性分析。本次交易結(jié)束后，B上市公司對(duì)四家企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一管理，繼續(xù)原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A集團(tuán)等原有股東因本次交易而持有的B公司股票，要根據(jù)相關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，至少有12個(gè)月的鎖定期，短期內(nèi)均無(wú)法出售。

（二）重組交易稅收籌劃 A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地和江南企業(yè)股權(quán)不適用特殊性稅務(wù)處理，僅僅是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓比例不符合75%的規(guī)定，而通過(guò)上述分析可知，本次股權(quán)收購(gòu)交易可以視為股權(quán)包交易，如果僅以單一企業(yè)被收購(gòu)股權(quán)占該企業(yè)全部股權(quán)的比例分別計(jì)算，必然造成因收購(gòu)比例的差異，同一交易性質(zhì)下稅收待遇的不同，有悖于“稅收中性”原則。況且稅法的相關(guān)規(guī)定主要針對(duì)單個(gè)企業(yè)股權(quán)的交易行為，對(duì)于類似本案例股權(quán)包交易的股權(quán)比例和比例的計(jì)算均沒(méi)有規(guī)定。

因此，本次交易收購(gòu)的股權(quán)比例計(jì)算可以采用加權(quán)計(jì)算，即以被收購(gòu)股權(quán)占目標(biāo)企業(yè)全部股權(quán)的比例為基數(shù)，以被收購(gòu)股權(quán)的公允價(jià)值占被收購(gòu)股權(quán)組成的股權(quán)包公允價(jià)值的比例為權(quán)重，計(jì)算股權(quán)收購(gòu)比例。以此為基礎(chǔ)，股權(quán)包收購(gòu)加權(quán)比例為86.9%（具體見(jiàn)下表），遠(yuǎn)高于75%的股權(quán)收購(gòu)比例規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股份行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，相應(yīng)減少當(dāng)年企業(yè)所得稅支出3000萬(wàn)元。

綜合上述分析，還需要對(duì)以下幾個(gè)事項(xiàng)作出說(shuō)明：

第一，對(duì)于日益頻繁的股權(quán)交易行為而言，75%的股權(quán)收購(gòu)比例相對(duì)較高，限制了特殊性稅務(wù)處理的適用范圍，不利于兼并重組行為的發(fā)展，如果股權(quán)收購(gòu)標(biāo)的是上市公司股權(quán)，該矛盾會(huì)更加突出，建議稅法針對(duì)上市公司股權(quán)交易和股權(quán)包交易出臺(tái)具體可行的規(guī)定。

第二，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)需要在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，即企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

第三，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)完成當(dāng)年免交企業(yè)所得稅，但業(yè)務(wù)增值產(chǎn)生的所得稅不是永遠(yuǎn)被免除，而是在被收購(gòu)方將持有的收購(gòu)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)算繳納。如本例中，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)實(shí)現(xiàn)增值6000萬(wàn)元，相應(yīng)獲得1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)，假定A集團(tuán)三年后以15元/股的價(jià)格將該部分股份出售則又實(shí)現(xiàn)增值8500萬(wàn)元。如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用于一般性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度繳納1500萬(wàn)元企業(yè)所得稅，在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納2125萬(wàn)元企業(yè)所得稅。而如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用特殊性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度暫不繳納企業(yè)所得稅，但要在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納3625萬(wàn)元企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，特殊性稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)而言不是企業(yè)所得稅的減免，而是遞延繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)出了時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇3

值得說(shuō)明的是，在介紹每一種稅收籌劃策略時(shí)，我們沒(méi)有把其他的稅收籌劃策略考慮在內(nèi)，實(shí)際上，這在一定程度上具有理論上的抽象性，僅提供一種思路，一種思考問(wèn)題的方式。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收籌劃策略都是復(fù)合式的，納稅人總是力求在縮小稅基的同時(shí)也降低適用稅率，或者盡力使自己符合減免稅優(yōu)惠政策的條件。

收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過(guò)對(duì)取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的策略。其主要有以下方法：

1.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。

3.勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇。長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無(wú)虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，則以采用完工百分比法為佳。

成本費(fèi)用籌劃策略成本費(fèi)用稅收籌劃策略，即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。

主要有：

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面，由于實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影 響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是 不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。

2.折舊方法的選擇由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響（本報(bào)以前已通過(guò)案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過(guò)介紹，讀者可參閱）。

3.成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支

通過(guò)對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤(rùn)少繳稅。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。（1）費(fèi) 用分?jǐn)偡ā＠觅M(fèi)用分?jǐn)偡▉?lái)影響企業(yè)納稅水平，涉及兩方面的問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付最小化，二是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀咀畲蠡?/p>

企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與費(fèi)用支付的最佳組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。我國(guó)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予 以確認(rèn)。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇有利的方法來(lái)節(jié)稅。（2）費(fèi)用列支法。已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

盈虧抵補(bǔ)籌劃策略盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在—定時(shí)期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。（3）收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。

租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租 人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃形式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)本著公允價(jià)格進(jìn)行。

當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時(shí)，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過(guò)收取租賃費(fèi)或租賃期滿后由贏利方以較高價(jià)格購(gòu)入的方式使利潤(rùn)流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤(rùn)流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。

融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時(shí)，對(duì)于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時(shí)間內(nèi) 攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長(zhǎng)于五年，這樣，融資租賃可以達(dá)到快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)。籌資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。籌資活動(dòng)不可避免地要涉及還本付息的問(wèn)題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國(guó)的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國(guó)不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒(méi)有減免稅期。目前世界各國(guó)都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國(guó)家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，即通過(guò)購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來(lái)講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)，還面臨著收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個(gè)稅收籌劃問(wèn)題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負(fù)同樣會(huì)有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。

篇4

跨國(guó)投資稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用國(guó)際稅收差別及有關(guān)國(guó)家稅法的不完善和漏洞，充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利（即法定的最低限度的納稅權(quán)），通過(guò)事先對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)組織形式、投資地點(diǎn)、投資方式和交易活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)而周密的安排和籌劃，以公開或接近公開的合法手段，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度地節(jié)約稅收成本的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。跨國(guó)投資稅收籌劃亦稱國(guó)際稅收籌劃，實(shí)質(zhì)上是一種避稅計(jì)劃。雖然各國(guó)對(duì)避稅概念的認(rèn)識(shí)存在差異，但多數(shù)認(rèn)為應(yīng)將國(guó)際稅收籌劃嚴(yán)格地限制在狹義的國(guó)際避稅或正當(dāng)避稅、順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅的范疇。國(guó)際偷逃稅是指納稅人在納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，濫用稅收協(xié)定或采取不公開的具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)的行為，其結(jié)果不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律不相符合。這些不當(dāng)避稅或逆法避稅的作法，相對(duì)于國(guó)際稅收籌劃是有本質(zhì)區(qū)別的。

2跨國(guó)投資稅收籌劃的空間

跨國(guó)投資稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)因（根本原因）在于每個(gè)跨國(guó)納稅人都有著減輕自身納稅義務(wù)、實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。而外在原因是不同國(guó)家在稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、經(jīng)濟(jì)源、稅源、稅基范圍、課稅對(duì)象和稅率等方面的法律制度和稅收優(yōu)惠政策存在差異，不僅為國(guó)際稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)，更使其較國(guó)內(nèi)納稅籌劃有著更為廣闊的空間。此外，為了避免國(guó)際雙重征稅，現(xiàn)今國(guó)家與國(guó)家之間普遍都簽署了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國(guó)雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策，這也為國(guó)際稅收籌劃提供了一定的空間。跨國(guó)投資者通過(guò)對(duì)不同國(guó)家間的稅制差異和稅法漏洞的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅能維護(hù)自身的既得利益，而且能為消除和減輕跨國(guó)納稅提供強(qiáng)有力的制度及法律保證。

3跨國(guó)投資稅收籌劃的策略

3．1利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃

一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，對(duì)外國(guó)政府和民間投資者在此投資經(jīng)營(yíng)所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策，為投資者提供不納稅或少納稅條件，稱為國(guó)際避稅地（亦稱國(guó)際避稅港）。國(guó)際避稅地的類型大致可以分為以下三種：第一種是“純國(guó)際避稅地”（又稱無(wú)稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)），即不開征公司所得稅和個(gè)人所得稅以及一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家或地區(qū)；第二種是“半純國(guó)際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)；第三種是“特別國(guó)際避稅地”，即盡管按照國(guó)際慣例制定稅法并實(shí)行征稅，但對(duì)某些類別的公司卻實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

一般情況下，利用國(guó)際避稅地減輕稅收負(fù)擔(dān)籌劃基本策略有如下幾種：

（1）把境外企業(yè)開辦在“半純國(guó)際避稅地”或“特別國(guó)際避稅地”，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。

（2）虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。有的跨國(guó)公司為了實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化的目標(biāo)并便于在海外調(diào)撥資金，往往在國(guó)際主要避稅港設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的商品直接推銷給另一個(gè)國(guó)家，在根本未經(jīng)過(guò)避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過(guò)子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得稅轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬上，達(dá)到避稅的目的，并且減少了海外資金調(diào)撥的難度。

（3）以基地公司作為信托公司。因?yàn)楸芏惖貙?duì)財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免征收，可在避稅地設(shè)立個(gè)人持股信托公司，然后將其財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財(cái)產(chǎn)。而所信托的財(cái)產(chǎn)實(shí)際上在幾千里以外，資產(chǎn)信托人和收益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在信托公司名下，并通過(guò)契約或合同使受托人可以按其意愿行事，從而達(dá)到避稅目的。

（4）通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或兄弟公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的具體做法是：在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家或地區(qū)建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司的賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥脤?duì)該筆利潤(rùn)納稅；而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其納稅。

3．2利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，因此選擇合適的企業(yè)組織形式對(duì)于實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的也十分重要。企業(yè)組織形式主要有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，這三種組織形式所適用于的稅法規(guī)定有很大差別。對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，只對(duì)獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主和合伙企業(yè)的合伙人從企業(yè)所獲得的收入按5％－35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率交納所得稅。股份有限公司除要按公司的收入計(jì)算交納公司所得稅外，其股東從公司分得的股利還需按個(gè)人累進(jìn)稅率計(jì)算交納個(gè)人所得稅。并且公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不可以將其已經(jīng)支付給股東的股利從收入中扣除，公司的收入實(shí)際上就承受了雙重課稅，其綜合稅負(fù)率可達(dá)46．4％。因此，對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)的組織形式較合適。

跨國(guó)公司對(duì)外投資則主要有兩種組織形式：一是設(shè)立分公司，二是設(shè)立子公司。從法律的角度來(lái)講，子公司是依照東道國(guó)的相關(guān)法規(guī)注冊(cè)登記成立的獨(dú)立法人，而分公司則隸屬于公司。從稅收的角度分析，不論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是大多數(shù)國(guó)家對(duì)該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人（子公司）與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率和優(yōu)惠政策等方面也存在著差異。

（1）子公司具有東道國(guó)法人居民身份，因而可以享受東道國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，以及東道國(guó)與其它國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。而分公司由于是作為母公司的組成部分之一被派往國(guó)外，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。

（2）子公司的虧損不能匯入母公司所在國(guó)企業(yè)，而由于分公司與總公司屬于同一法人企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，以減少公司的總體稅負(fù)，因此需考慮境外企業(yè)在最初幾年是否能夠盈利的問(wèn)題。一般而言，多數(shù)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目在前幾年會(huì)虧損，因而自然是以分公司的形式進(jìn)行對(duì)外投資為佳。

（3）設(shè)立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國(guó)家（包括中國(guó)在內(nèi)）規(guī)定跨國(guó)投資企業(yè)的海外子公司的利潤(rùn)在未以股息形式匯回之前，母公司可不必為這筆利潤(rùn)繳納所得稅。譬如美國(guó)《公司所得稅法》就有此規(guī)定。而子公司與總公司是同一法人，其利潤(rùn)不管是否匯回，都應(yīng)并入總公司所繳納或補(bǔ)償所得稅，不享受遞延納稅的好處。

（4）要考慮股息及稅后利潤(rùn)匯出的預(yù)提稅。除了企業(yè)所得稅外，許多國(guó)家規(guī)定外國(guó)子公司應(yīng)就稅后利潤(rùn)匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對(duì)跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)的稅后利潤(rùn)，則征收“分支機(jī)構(gòu)稅”，此稅相當(dāng)于對(duì)其分配股息所征收的所得稅。多數(shù)國(guó)家在征收分支機(jī)構(gòu)稅時(shí)，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤(rùn)征收，即不論這筆利潤(rùn)是否匯往總公司作為股息，都要征收此稅；也有些國(guó)家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅；還有些國(guó)家只就利潤(rùn)的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。因此，跨國(guó)投資者應(yīng)權(quán)衡和比較子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅，選擇更為有利的組織形式。

子公司與公司兩種形式各有利弊，如何在兩者之中進(jìn)行選擇，取決于許多財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的條件。一般情況，許多跨國(guó)公司就是在經(jīng)營(yíng)初期以分公司的形式在海外經(jīng)營(yíng)，直到分公司開始盈利后，再設(shè)法使其成為子公司。但必須注意的是：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅收和外匯管制當(dāng)局的同意。

3．3利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

各國(guó)在稅收優(yōu)惠政策方面也存在很大的差別，因此，在其它條件相同或相似的情況下，稅收優(yōu)惠政策自然成了考慮的重要因素。利用各國(guó)對(duì)引入外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，也是一種重要方法。

（1）投資項(xiàng)目和區(qū)域優(yōu)惠。一般而言，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國(guó)家為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多，往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，優(yōu)惠政策相對(duì)也要多一些。例如韓國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞等國(guó)家就為外資進(jìn)入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅為主。

（2）扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。某些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊可以采取加速折舊和縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠政策。例如美國(guó)規(guī)定期限為3年、5年、7年的公司財(cái)產(chǎn)，采用雙倍余額遞減折舊法，折舊期限為15年和20年的公司財(cái)產(chǎn)，采用15％的余額遞減折舊法；有些國(guó)家稅法還允許計(jì)提某些準(zhǔn)備金，包括重置準(zhǔn)備金。

（3）虧損減免優(yōu)惠。大多數(shù)國(guó)家都規(guī)定了虧損減免稅的優(yōu)惠政策，但減免期限不同。荷蘭是稅率較低，且稅收優(yōu)惠政策較多的國(guó)家之一，該國(guó)規(guī)定公司任何年度的虧損都可以從未來(lái)8年內(nèi)所得中扣除，且公司存在前6年中的“經(jīng)營(yíng)虧損”，可在未來(lái)不受限制的年度中的所得中扣除。

（3）資本利得減免優(yōu)惠。一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場(chǎng)，對(duì)資本利得采用較輕的稅收政策甚至免稅。例如位于歐洲西部的盧森堡，從1929年起對(duì)持股公司實(shí)行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個(gè)人所得稅。只對(duì)符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對(duì)公司的股份資本課征0．2％的財(cái)產(chǎn)稅。在這些國(guó)家投資的跨國(guó)納稅人如能及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)政策，盡量將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會(huì)獲得相當(dāng)可觀的效果。

（4）利用國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)合理避稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。世界各國(guó)普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一方式來(lái)解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整兩國(guó)間稅收利益分配。為了避免國(guó)際雙重征稅，締結(jié)國(guó)雙方都要做出相應(yīng)讓步，從而達(dá)成締約國(guó)雙方居民都享有的共識(shí)。如瑞士與英、美等30多個(gè)國(guó)家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35％，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5％、7．5％、15％或20％；利息為35％，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5％、7％、15％或20％；特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。一般這種優(yōu)惠只有締約國(guó)的一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國(guó)自由流動(dòng)和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能。跨國(guó)納稅人可試圖把從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過(guò)第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不同國(guó)家的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中受益。我國(guó)也已與83個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，所以跨國(guó)投資納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要注意這些對(duì)外締結(jié)協(xié)定的情況，把稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)，這樣可以享受較低的預(yù)提稅稅率。

摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，中國(guó)企業(yè)“走出去”已成大勢(shì)。分析了由于各國(guó)稅制差異及稅法漏洞所形成的籌劃空間、可能面臨的外在和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)問(wèn)題，提出了國(guó)際稅收籌劃的三個(gè)主要的、具有較強(qiáng)可操作性的策略。

篇5

根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的定義，跨國(guó)公司是指在兩個(gè)或更多國(guó)家建立子公司或分公司，由母公司進(jìn)行有效控制和統(tǒng)籌決策，從事跨國(guó)界生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。跨國(guó)公司一般制定有各自的全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)行高度集中統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)管理體制，掌控著大量核心技術(shù)，運(yùn)用限制性商業(yè)手法，以及非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)手段，加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和壟斷，并在公司內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格，以求得最大的整體利益。跨國(guó)企業(yè)有兩個(gè)典型特征：第一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“沒(méi)有國(guó)界”；第二視稅收為全球性成本，既可獨(dú)立也可合并納稅。

二、跨國(guó)公司稅收相關(guān)概念及原則

(一)稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國(guó)家的有機(jī)組成部分，是國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是指一國(guó)政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。具有獨(dú)立性和排他性兩大特征。

1.屬地原則

也可稱為來(lái)源國(guó)原則。是指一個(gè)國(guó)家以地域的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。按照該原則，一國(guó)政府在行使課稅權(quán)力時(shí)，必須受該國(guó)的領(lǐng)土范圍制約。即：一國(guó)政府只能對(duì)在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)所取得的收益行使其特征稅收權(quán)力。

2.屬人原則

也可稱為居住國(guó)原則。是指一個(gè)國(guó)家以人的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。按此原則，一國(guó)政府在行使其課稅權(quán)力時(shí)，必須受人的屬國(guó)范圍的制約。即只能對(duì)該國(guó)的公民或居民(包括自然人和法人)取得的收益行使征稅權(quán)力。

(二)國(guó)際重復(fù)征稅

國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一收益、所得所進(jìn)行的重復(fù)征稅。它是由稅收管轄權(quán)及其選擇所引起的。

（三）國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法

1.免稅法（MethodofFullExemption）

所謂免稅法，也稱豁免法。是指居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))政府對(duì)本國(guó)居民(公民)來(lái)源于國(guó)外的收入免予課稅。免稅法又可分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法。

（1）全額免稅法

是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）政府放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，在對(duì)居民（公民）來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)完全不考慮其在國(guó)外的所得，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征稅的方法。全額免稅法的計(jì)算公式如下：

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的國(guó)內(nèi)所得×適用稅率

根據(jù)上述假設(shè)，德國(guó)的A公司，某年獲取總所得為35.9萬(wàn)美元，其中包括在德國(guó)國(guó)內(nèi)所得28萬(wàn)美元，以及設(shè)在B國(guó)的分公司C所得7.9萬(wàn)美元，分公司已按B國(guó)規(guī)定的30%的稅率繳納了公司所得稅。

A國(guó)規(guī)定的公司所得稅稅率如下：

年所得30萬(wàn)美元以下——30%

年所得30萬(wàn)~35萬(wàn)美元——40%

年所得35萬(wàn)美元以上——50%

假如A國(guó)不實(shí)行免稅法：

A國(guó)應(yīng)征稅額=35.9×50%=17.95

B國(guó)已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=17.95+2.37=20.32

假如A國(guó)實(shí)行全面免稅法：

A國(guó)應(yīng)征稅額=28×30%=8.4

B國(guó)已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=8.4+2.37=10.77

（2）累進(jìn)免稅法

是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）政府在對(duì)本國(guó)居民（公民）行使居民（公民）稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)居民（公民）來(lái)源于國(guó)外的所得不予征稅，但在對(duì)居民（公民）來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，其適用的稅率是將其國(guó)內(nèi)外的所得匯總起來(lái)，以此總所得為依據(jù)來(lái)確定的方法。

累進(jìn)免稅法計(jì)算公式：

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×（國(guó)內(nèi)所得÷總所得）

仍以上例

A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法條件下應(yīng)征稅額

=（30×30%+5×40%+0.9×50%）×（28÷35.9）

=8.93

B國(guó)已征所得稅=7.9×30%=2.37

M公司共繳納所得稅=8.93+2.37=11.3

2.扣除法（Methodoftaxdeduction）

所謂扣除法，就是居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))政府允許本國(guó)居民(公民)用已繳非居住國(guó)(非國(guó)籍國(guó))的所得稅收作為扣除項(xiàng)目，沖抵本國(guó)應(yīng)稅所得后，再按率計(jì)征本國(guó)應(yīng)納稅款。計(jì)算公式：

居住國(guó)應(yīng)征所得稅=（居民的總所得-國(guó)外已繳納的所得稅）×適用稅率

有個(gè)設(shè)在A國(guó)的M公司，某年獲取總所得20萬(wàn)美元，其中包括在A國(guó)國(guó)內(nèi)所得12萬(wàn)美元，以及設(shè)在B國(guó)的分公司所得8萬(wàn)美元。分公司應(yīng)按B國(guó)規(guī)定的40%稅率繳納所得稅。A國(guó)所得稅稅率為45%。

假如A國(guó)不實(shí)行扣除法：

A國(guó)應(yīng)征稅額=20×45%=9

B國(guó)已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=9+3.2=12.2

假如A國(guó)實(shí)行扣除法：

A國(guó)應(yīng)征稅額=（20-3.2）×45%=7.56

B國(guó)已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=7.56+3.2=10.76

3.抵免法（Methodoftaxcredit）

所謂抵免法，是指居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))允許本國(guó)居民(公民)以其在非居住國(guó)(非國(guó)籍國(guó))已納所得稅稅款沖抵本國(guó)納稅義務(wù)的方法。計(jì)算公式：

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額

抵免法分為直接抵免法和間接抵免法。這里只介紹直接抵免法。直接抵免法始于1918年美國(guó)的《稅收法案》。它的特征是外國(guó)稅款可以全額直接的充抵本國(guó)稅收。可能的限定條件是，同一項(xiàng)跨國(guó)所得的外國(guó)稅款抵免不能超過(guò)居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）的稅收負(fù)擔(dān)。

有個(gè)設(shè)在A國(guó)的M公司，某年獲取總所得20萬(wàn)

美元，其中包括在A國(guó)國(guó)內(nèi)所得12萬(wàn)美元，以及設(shè)

在B國(guó)的分公司所得8萬(wàn)美元。

分公司應(yīng)按B國(guó)規(guī)定的30%稅率繳納所得稅。

A國(guó)所得稅稅率為35%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國(guó)已征所得稅=8×30%=2.4

允許抵免的已繳B國(guó)稅額：2.4

A國(guó)政府應(yīng)向M公司征收所得稅

=20×35%-2.4=4.6

A國(guó)政府對(duì)M公司來(lái)自B國(guó)的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅額

=8×（35%-30%）=0.4

對(duì)于上例，若B國(guó)稅率為40%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國(guó)已征所得稅=8×40%=3.2

允許抵免的已繳B國(guó)稅額：2.8

A國(guó)政府應(yīng)向M公司征收所得稅

=20×35%-2.8=4.2

A國(guó)政府對(duì)M公司來(lái)自B國(guó)的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅額

=8×（35%-40%）=-0.4

-0.4萬(wàn)補(bǔ)征額如何處理？A國(guó)會(huì)退給M公司嗎？

一般視為零處理。

4.稅收饒讓（Taxsparingcredit）

是指居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)(非國(guó)籍國(guó))所享受的減免稅款等優(yōu)惠，視同在國(guó)外已納稅，準(zhǔn)予抵免居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))納稅義務(wù)。

假定甲國(guó)總公司A在某一納稅年度在國(guó)內(nèi)獲得的所得額為500萬(wàn)美元，甲國(guó)的適用所得稅稅率為40%，在乙國(guó)的分公司B在同一納稅年度內(nèi)獲得所得200萬(wàn)美元，乙國(guó)所得稅稅率為30%，同時(shí)乙國(guó)對(duì)分公司B的所得稅實(shí)行減半征收。

分公司B向乙國(guó)政府實(shí)際繳納的所得稅

=200×30%×（1-50%）=30

分公司B獲得減免視同繳納的稅款

=200×30%×50%=30

兩項(xiàng)合計(jì)=30+30=60

甲國(guó)允許抵免的限額

=（500+200）×40%×200÷（500+200）

=80

可見(jiàn)，允許抵免的限額大于兩項(xiàng)合計(jì)，按60萬(wàn)美元抵免。

總公司A應(yīng)向甲國(guó)繳稅=（500+200）×40%-60=220

二、跨國(guó)公司稅收戰(zhàn)略

(一)利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資;另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避國(guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避國(guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：(1)純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等;(2)只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

(三)選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負(fù)債)構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

(四)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

(五)通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。