建筑業涉稅風險精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇建筑業涉稅風險，期待它們能激發您的靈感。

篇1

關鍵詞：總承包方 建筑行業 涉稅風險 有效措施

一、我國建筑業總包方涉稅風險具體分析

據調查顯示，我國建筑業總包方涉稅風險的具體表現主要分為兩大類，一種是納稅金額重復風險，另一種是嚴重的稅款金額滯納風險。其中第一種風險的發生主要是由兩種規定變化造成的，分別是可以抵扣的相關項目規定和扣繳義務規定。

（一）轉包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小

在以往的舊條例中是這樣規定的：工程總包方的營業額是需要排除所有分包方和轉包房的那些部分，總承包金額減去二者之后剩余部分才屬于總包方的營業額。

新規定里這樣闡述：總包方的營業額是自身獲得的所有價款及價款以外的所有費用，扣除那部分用來支付給分包方的款額。

伴隨著新條例的推出，和以往不同，轉包抵扣業務被取消了，只有分包業務才能享有差額征稅的待遇。國家頒布相關文件規定，嚴肅禁止建筑工程實行轉包業務。轉包行為的具體表現刻分為兩種，一種是不按照合同要求辦事，私自把承包工程的全部業務轉手給他人；另一種是把承包工程的全部業務進行肢解，重點是工程的全部，然后一一將這些被肢解的部分區別開來，分包給不同的人。國家頒布的相關文件中，不僅只有一條強調建筑業中轉包行為的違法性，必須遏制，例如《建筑法》、《合同法》等許多相關法律法規都做出了重點強調。針對建筑工程出現轉包這種違反法律要求的行為，必須依法取締。國家已嚴厲禁止轉包行為，相應的轉包價款必定會被扣除在營業額的計算中。

由于相關規定的革新已逐步與法律法規相吻合，建筑業總包方倘若在工程進行的過程中出現任意違法違規行為，都會直接導致抵扣款項發票無法發揮其作用，很大程度的增加了稅務壓力，造成繳稅金額重復的風險發生。

現如今，新條例規定建筑業已經不擁有差額征稅的優惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的總包方需要加大力度開展區分工作，將符合建筑工程又符合法律要求的項目歸為一類，以便于抵扣分包款額。

（二）總包方的扣繳義務被取消

新條例推出后，相關規定也發生改變，以往的扣繳義務人是由建筑工程的總包方的總負責人承擔，現在卻取消了。

國家頒布的全新條例要求，只要是那些沒有義務去代扣營業稅或者代收稅款的，無論是單位、組織還是個人，都是不被相關稅收部門所接受的。因此，在建筑工程項目執行中，分包方務必要學會拒絕總包方的代扣行為，所有的納稅行為必須按照新條例進行。

雖然，總包方以往履行的扣繳義務已被取消，分包方的納稅行為變得獨立起來，為了幫助總包方順利的申報相關抵扣，分包方可定期將其自身的繳稅發票作為憑證依據提供給總包方，同時要求所需繳納的稅金要根據抵扣之后的差額進行計算。倘若分包方的數據發票提供不能及時完成，導致總包方相關抵扣的申報過程難以得到批準，從而致使嚴重的稅收金額重復風險發生。

（三）預付款額納稅時間發生變化

在關于納稅時間的規定方面，以往與現在也有很大的不同。以往要求的納稅時間是納稅人明確獲得營業收入的當天，而現如今的納稅時間細化為兩種情況，一種是納稅人在進行應稅勞務時和進行無形資產的轉讓時；另一種是不動產的銷售工作最終獲得營業收入的當天。其中還明確指出，納稅人履行納稅義務的時間就是需納稅的時間。

以往，總包方履行納稅義務一般是在建筑項目工程大約進行到中后期階段的時候，總包方通過與業主辦理相關的結算手續，然后到相關稅務機關正式履行納稅義務，其中預付款額，暫時不需繳稅。自新條例推出后，計稅方式發生了全新的變化，預售款額的稅務必須及時交付，若不能及時完成，會導致稅款金額滯納風險的發生，不僅影響了自身的信譽，可能被稅務機關要求罰款。

二、強化涉稅風險控制的有效措施

（一）努力符合抵扣項目相關新規定

為符合折扣相關項目的新規定要求，在建筑工程項目實現過程中，無論是總包方還是分包方都有了全新的要求，要求總包方企業必須自覺執行查賬征稅，分包方首先不能是個人，最重要的是必須具備較強的建筑資質。建筑項目的及時備案也同樣重要，無論是總包方還是分包方的勞務行為都需及時詳細的記載，一定程度的給稅務機關的工作帶來了便利，同時，分包方需要及時的向總包方提供相關繳稅的發票作為憑證，便于總包方申報相關稅收的抵扣。新條例中對于抵扣的限制問題要時刻銘記，只有建筑工程才能享有差額抵扣的優惠待遇。同時，總包方想要順利享有差額抵扣優惠，必須按照法律要求保證申報程序的完整。

（二）努力適應扣繳義務取消的局面

面對扣繳義務的取消，僅僅注重分包方的嚴謹選擇是不夠的，合同簽訂的過程和內容的重要性也不容忽視，現在，總包方與分包方在合同內容的簽署上普遍存在一個誤區，將稅收價格排在工程總價之外。不管應繳稅額是由分包方自己承擔還是由總包方代為承擔，分包方的實體不會改變，其在分包合同的性質也不會改變，要求必須履行納稅義務，將稅額納入合同中，能夠有效避免后期因稅額問題發生不必要的糾紛。

工程的計量和結算手續需要及時辦理，不要拖到最后。由于全新條例的推出，發票申請業務已經不能向以往一樣，全權由總包方一方承擔，同時總包方允許為分包方代繳稅款，但是，一旦扣繳義務被取消，總包方沒有權利代繳稅款，這就要求分包方必須加大自身管理力度，保證工程結算手續等一系列相關手續的及時辦理，快速得到發票，有效節約時間。

針對分包方開票業務中的問題，必須強化其管理工作。在建筑業中，建筑工程所需金額普遍比較高，因此，工程的分包方只有一家的情況比較少，一般都是兩家或者兩家以上。由于分包方不同，各自又具備其特色，同時相關專業知識及技能的高低都不盡相同，一定程度的加大了管理的難度。為了避免由于分包方發票業務存在的問題發生涉稅風險從而影響到工程的進程，必須要加大管理力度，要求每個分包方都需定期及時的向稅務機關登記備案，必須保證相關發票的規范性、合理性及有效性，為總包方的工作帶來便利。倘若分包方的票據提供工作不能及時的完成，總包方可以通過與稅務機關相互協商，保證工作的順利進行。

（三）努力符合預付款額納稅時間的變化

針對預收的稅金，必須嚴格根據新條例中的時間要求履行納稅義務，實現預收款項由開具收據形式向及時申報及時納稅轉變。同時，要求總包方不斷提高自身工作能力并自己履行納稅義務，有效避免滯納風險的發生，有效保證企業良好形象的樹立，保證企業經濟效益、社會效益的不斷提升。

針對工程的進度款和結算款，盡管存在部分未能收到款項，仍需及時的繳納稅收，這樣做不僅符合會計核算的原則要求，同時使權責發生制也得到有效保障，從而有效避免風險的發生。

三、結束語

自國家針對建筑業制定了新條例以來，稅務相關的規定發生了很大的變化，建筑業想要有效的避免涉稅風險就必須努力符合稅務相關新規定的要求，針對轉包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小；總包方的扣繳義務被取消以及預付款額納稅時間發生變化，無論是總包方還是分包方都需重新審視自己，發現自身的不足并努力改善。建筑業通過落實本文的有效措施，能夠有效的避免涉稅風險，促進自身長遠的發展。

參考文獻：

篇2

關鍵詞 “營改增” 房地產業 建筑安裝業 涉稅風險 風險防范

“營改增”是供給側結構性改革的重要舉措，也是深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已經取得積極的成效，因此全面推開“營改增”試點，覆蓋面更廣，意義更大。房地產和建筑安裝作為此次全面“營改增”試點的重要內容，從以往經驗看，房地產業、建筑安裝業均是欠稅、發票問題最為突出的領域。隨著“營改增”試點工作的不斷深入，如何防范房地產業、建筑安裝業的欠稅、發票虛開、虛抵的涉稅風險，將日漸成為國稅系統日管和執法風險的重要內容。

一、房地產業、建筑安裝I涉稅風險的現狀

（一）房地產、建筑安裝行業的特點

房地產業，又稱房地產開發、經營和管理業，它是從事房地產綜合開發、經營、管理和服務的綜合性行業；建筑安裝業，是指建筑安裝工程作業，是以砌筑組合安裝為手段，使產品與大地相連固定不動的生產活動。建筑安裝業是房地產業的前期工作，而房地產業是建筑安裝業的后期銷售。由于房地產業中的房產建設是由建筑安裝業來完成的，所以建筑安裝業和房地產業有著一種相互依存的關系，它們是相互鄰近的上下游行業，具有較為相似的行業特點。

房地產業和建筑安裝業具有分包、轉包環節多，經營范圍廣，流動性大，產品多樣，施工條件復雜多變，建設周期長，管理困難，資金占用量大等行業特點。

（二）房地產業、建筑安裝業存在的涉稅風險

房地產業、建筑安裝業由于自身的特征比較特殊，在“營改增”之前普遍存在財務制度混亂、發票管理不規范、虛假發票抵減成本、偷稅、欠稅的現象。全面推開“營改增”試點后，房地產業、建筑安裝業一般納稅人將按11%的稅率實行進項抵扣制，從繳納營業稅變為繳納增值稅。由于增值稅的核算模式比營業稅的核算模式更加復雜，如何防范房地產業、建筑安裝業存在的涉稅風險，將成為國稅機關的重要研究課題。

第一，偷稅、欠稅風險高，日常監管難度大。房地產業、建筑安裝業的工程款主要采取兩種結算方式：一是預付款的形式；二是進度款的形式。在這兩種結算方式下，稅款征收都會出現不同程度的較大波動。在工程前期，收款一般較少，增值稅進項相對較多，項目無稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷項增加，可抵扣的進項稅減少，項目開始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動較大，不良企業甚至會出現“跑路”的情況，容易造成稅款流失。

第二，發票管理不規范，存在發票“虛開”“虛抵”隱患。增值稅專用發票的領用、開具、保管、認證等的要求比營業稅發票更加嚴格，“金稅工程”基本可以杜絕假發票的現象。全面推開“營改增”試點后，目前普遍存在的房地產開發商利用建筑承包商虛開發票、虛增成本等行為將給自身帶來巨大風險，并有可能擔負刑責。由于房地產業、建筑安裝業無法取得足夠發票抵充成本，從而容易催生“代開”“虛開”“虛抵”發票的行業鏈條。

二、房地產業、建筑安裝業涉稅風險產生的原因分析

（一）周期長、資金占用量大的行業特點，容易產生偷、欠稅風險

房地產業、建筑安裝業時間跨度較長，從幾個月到兩年或三年不等，而在實踐中，建設資金大都由施工方墊資，并且建設方拖欠工程款的現象也比較普遍。由此，很多納稅人認為，只要建設方不支付工程款就不需要結算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問題，建筑企業通常在工程項目全部結束后才與施工企業結算“甲供材料”，但是這些材料已經使用，按照稅法相關規定，應該在使用的時候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。

（二）財務制度不規范，法律意識淡薄

在日常檢查中發現，房地產業、建筑安裝業普遍存在納稅人申報計稅依據真實性不高的問題，有相當部分建筑業納稅人財務制度不健全，賬證不規范，使稅務部門的財務報表和申報表存在虛報現象，申報表上的數據與經營實際存在較大出入。

（三）管理部門之間缺乏協作，增添了征管漏洞

稅務機關與建委、財政、監察等部門的協作和配合不夠全面，對當地建筑項目的詳細信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業工程項目的承包權通常是采用招標、競標的方式而取得的，而在這個過程中，建委、公安、消防等部門都會參與其中，對建筑施工單位的資質等條件進行審核，但是稅務機關卻不能加入競招標的過程，不能從源頭掌握建筑工程項目的具體施工計劃進程，從而難以對建筑企業的項目工程進行源頭管控。

三、全力防范房地產業、建筑安裝業涉稅風險的相關建議

（一）加強涉稅政策宣傳培訓，提升企業納稅遵從度

針對房地產業、建筑安裝業納稅人有關增值稅相關涉稅法律法規欠缺的實際情況，采取發放納稅公告、辦稅手冊、宣傳資料等“靜態”方式與平面媒體、網絡、電視、廣播等“動態”載體相結合的方式，對“營改增”政策和相關稅收的法律法規知識進行廣泛宣講，對增值稅的基本情況、發票的領用和使用的相關規定以及實際工作中遇到的各種“營改增”問題進行逐一講解，引導納稅人自覺落實相關政策，不斷提高納稅遵從度。

（二）嚴把發票領用關，加強企業日常監管

針對房地產業、建筑安裝業發票虛開隱患較高的實際情況，在增值稅專用發票的供應上，堅持從嚴管理和限量發放的原則。根據企業經營情況嚴格票種核定和最高開票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當”，避免在試點期間超量、超額發售發票。稅源管理部門，積極加強對房地產業、建筑安裝業增值稅專用發票的開具情況進行摸底，對使用過程中發現增值稅專用發票的開具有異常的，要及時跟蹤，必要時，立即收繳，切實堵住發票“虛開”的口子。

（三）嚴把專票證認證審核關，強化注銷環節的審查

充分發揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對房地產業、建筑安裝業中的高風險企業，積極開展涉稅檢查。結合納稅人實際業務、賬務處理、申報情況等不定期抽查進項抵扣憑證，對于不符合抵扣條件的異常發票信息，及時核對其生產經營情況，必要時，及時移交評估、稽查部門，嚴防“虛抵”風險。同時，稅源管理部門要加強對房地產業、建筑安裝業企業注銷環節的審核把關工作，對票貨不符、賬實不符、關聯交易等涉嫌發票“虛開”“虛抵”的情況進行重點審核，堵塞企業走逃的最后關口。

（四）加強部門間的合作，堵塞征管漏洞

房地產業、建筑安裝業涉及的行業多、部門多、產品范圍廣，要做好對房地產業、建筑安裝業的涉稅風險防控工作，就要積極深化國、地稅以及與相關部門的信息交流，定期開展數據信息交換，努力實現相關各方能夠實時掌握稅源動態及變化情況，避免因信息溝通不暢導致管理弱化的問題，切實堵塞征管漏洞，防范房地產業、建筑安裝業的涉稅風險。

（作者單位為青島科技大學）

參考文獻

[1] 靳東升.“營改增”的意義及效果[J].注冊稅務師，2013（12）.

[2] 張.“營改增”中存在問題的探究[D].山東大學，2014.

篇3

1、風險因素與后果

1.1、設計方面

水利工程建設從立項到實施，一般要經歷可行性研究、初步設計與審批、施工圖設計與審核、工程招投標、工程建設施工階段、竣工驗收以及后評價，歷時時間較長。在工程建設實施階段后，業主承擔的風險主要表現在以下幾個方面。

1.1.1、工程設計失誤

在施工圖設計階段，注重工程設計與整體工程的協調，而忽略了設計與工程沿線環境的協調，沒有很好的全面考慮工程整體與環境、工程個體與環境的協調，導致有些設計不適應具體的環境條件。工程建設進入實施階段后，工程設計與工程建設實地情況存在較大的差異，如有的在渠道工程規劃時，渠道截斷相鄰較近的兩條道路而只對其中一條道路規劃了橋梁，給當地群眾生產生活帶來不便，群眾難以接受，要求增加橋梁，否則阻撓施工。不但影響了工程進度，而且最終還要再新建一座橋梁。同時，橋梁與渠道垂直交叉，設計的橋梁建造完成后與原道路現狀存在角度、高差較大的情況等。這樣，就必須重新調整原規劃，重新設計渠系建筑物的型式。

1.1.2、工程設計漏項

在工程建設規劃時，存在建設內容漏項問題，比較突出的問題是工程沿線的配套設施不完善。如部分渠段渠堤外未設計排水溝，不能恢復原有的排水系統，暴雨季節排水不暢，造成農田或果園受淹，引發同當地群眾的矛盾，成為阻礙工程建設順利進行的因素。為化解矛盾，推進工程建設順利進行，理順當地排水系統，只能變更設計，增加排水溝。

1.1.3、工程結構的變更

工程結構的變更主要表現在建筑物的基礎工程和襯砌工程中。基礎工程由于地質勘探范圍的局限，實際地質條件與地質勘探情況存在一定的差異，如地質勘探報告上為土基，實際上持力層為巖基，有必要對原來的基礎設計進行變更，反之亦然。如在襯砌工程中，由于地質勘探與工程建設實施時間的差異，受氣象、環境條件的影響，地下水位發生了變化，有的區域地下水位高于勘探時水位，排水困難。為了保證襯砌質量和襯砌結構的安全，不得不對施工圖的設計方案進行變更，增設內排水系統。

設計變更對業主來說，承擔的最大風險是增加工程建設投資和延遲工程建設進度。

1.2、工程監理方面

工程監理是按照監理合同、建設合同對工程施工進行全過程、全方位的管理，落實“三控二管一協調”的職能。對業主而言，監理工程師的工作責任心、專業技術水平是業主面臨的主要風險。表面看來承擔的風險不大，實際上面臨的隱患較多。監理工程師責任心不強，不能很好的履行監理職責，甚至與施工單位串通一氣，合伙蒙蔽業主；監理工程師的專業技術水平不高，就不能有效地監督管理施工單位的施工行為，及時糾正施工中存在的質量、進度控制問題。如此，業主單位承擔的巨大風險是工程建設過程失去控制，不但增加工程投入，工程建設質量也很難保證。

1.3、工程施工方面

工程施工方面的風險，涉及的范圍廣、內容多，是業主方風險管理的重中之中。現階段，施工單位的選擇都是采用招投標制，實施合同管理，風險管理的主要方向應該放在質量風險、進度風險、安全風險管理上。

1.3.1、質量風險

施工單位是工程建設質量控制的主體，監理單位根據業主的授權對施工單位進行監督管理，對質量管理賦有重要的責任。這樣，并不能否認業主在施工質量控制中的主導作用和監督管理職能，在加強對監理單位、施工單位管理的前提下，應該積極參與建設程序管理、工序質量管理，落實工程質量全過程、全方位管理的指導思想，規避質量風險。

1.3.1.1更換原材料

根據規定，在施工準備階段，對工程中使用的原材料送質量檢測單位進行委托檢測，只有合格的原材料才能應用于工程建設。而在實際施工中，由于施工單位受利益驅動，為了降低建設成本，以次充好，而監理單位對材料報驗把關不嚴，缺少現場檢測手段 ，一檢管終身，往往出現實際使用的原材料與設計要求、委托檢測報告的質量標準不一致的情況，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比試驗中采用的是16~31.5mm級配，實際拌制中采用的是0~20mm級配。更換原材料導致的后果是，增加了工程建設質量控制的難度，工程建設質量標準難以達到設計要求，質量評定時也難以符合有關規范的規定，極易產生不合格工程。

1.3.1.2偷工減料

偷工減料顧名思義就是減少作業時間和減少材料用量。有些施工單位受經濟利益的驅動，在施工工序上減少作業時間，不按照規定的要求操作。比如，在混凝土澆筑過程中，入倉、平倉、振搗等過程都有嚴格的規范要求，實際操作時，入倉時不根據混凝土拌合物的下落高度采取相應的措施，而是采用自由下落的方式，極易造成混凝土離析；平倉時不采用人工平倉，不按照設計的層厚平倉，而利用振搗器以振代平，容易造成混凝土的離析和混凝土過振；振搗時，振搗間距、振搗時間不一致，容易造成振搗不實和漏振。減料就是減少工序施工中的材料用量，不按照設計要求、規范規定配置。比如在鋼筋工程施工中，有些單位僅憑借施工經驗，將起輔作用的鋼筋用量減少，鋼筋的搭接長度縮短等，是施工中經常發生的現象。有些已經成了某些管理人員見怪不怪的習慣，甚至標榜為經驗。這種現象的存在，對質量風險管理來說是極大的挑戰。

1.3.1.3不履行建設程序

堅持建設程序管理是工程建設參與方履行建設工程管理的重要環節，是落實工程建設參與方加強質量管理的有效方式，是及時解決施工過程中各類問題的有效途徑，是加強質量控制的前提和基礎。不堅持建設程序管理，既不能有效地解決施工中的問題，也容易讓施工單位產生管理不嚴格的錯誤認識，導致施工中的蠻干行為，質量控制措施處在失控的狀態。有些施工單位認為，按照建設程序來控制工程質量，比較繁瑣、麻煩，影響下道工序的及時實施，影響施工的進度，而有意識地放棄建設程序。在水利工程建設實行監理制后，工序質量管理在施工單位“三檢制”的基礎上，監理工程師擔負著工序質量的抽檢職責。現實中，有些責任心不強的監理工程師，放松了對工序質量的控制，沒有落實上道工序不合格，不能進入下道工序施工的要求，為整體工程質量埋下了隱患。

業主方的質量風險，主要承擔因工程質量較差，導致的后期運行管理費用較高及工程運行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。

1.3.2、進度延遲風險

施工進度控制與施工質量控制、工程投資控制具有密切的關聯性，對工程建設來說具有非常明顯的實效性。產生進度風險的原因主要體現在以下幾個方面：一是施工單位的進度計劃編制不是按照工程量與資源的配置情況，經過合理的計算編制的，而是按照合同工期的要求，憑借經驗編制的。這種進度計劃在編制時，就失去了控制的價值，施工進度只能靠現場的實際調度來控制，帶有極大的隨意性，進度提前或延遲都存在極大的不確定性，往往是以進度的延遲作為結局。二是施工單位從資源配置、施工能力方面，制定了比較符合工程建設實際的進度計劃，但是未能充分考慮氣象因素、環境因素對進度計劃的影響，缺少應急措施，導致施工進度計劃在某一影響因素下，不能正常實施，造成進度計劃的延遲。尤其是環境因素的影響，對落實進度計劃具有更多的不確定性，也是比較難以防范的風險。三是施工單位制定了比較詳細、完善、符合工程建設實際的進度計劃，由于前期工程進展比較順利，逐漸放松了進度計劃的控制，出現一些小的偏差不在意、不糾偏。當出現較大偏差時，僅依靠原來的進度計劃已不能達到糾偏的目的，只能重新編制新的進度計劃、落實新的控制措施。當采用新的進度計劃時，必須衡量成本與工期，往往是以工期的延遲為結局。

施工進度的延遲是工程建設中重點防范的風險。工程進度延遲帶來的風險，容易增加業主的投資，延遲工程交付、投入運行的時間，影響工程盡早發揮效益。

1.3.3、安全風險

安全管理在工程建設中始終處在非常重要的位置，對業主來說面臨的風險主要有兩方面：一是人員的生命安全，二是工程實體的安全。根據工程建設相關法規、建設合同的約定，安全管理由施工項目部承擔主要的管理職能，業主對項目部的安全管理進行指導與監督。在工程建設過程中，發生安全事故時，施工項目部承擔主要的賠償責任，但有時也不能排除業主的連帶責任。一旦出現安全事故，帶來的負面影響不是可以用錢來評價的，有可能是長久和深遠的。在此類風險中，業主方可能要承擔賠償金，關鍵的是業主的聲譽會受到重創。

工程實體的安全與工程質量的好壞緊密相連，加強施工質量控制，落實全過程、全方位質量管理，是對工程實體質量最好的保障。

1.4、工程移民與遷占方面

在工程建設中，移民與遷占工作受地域經濟發展、文化差異、民風民俗的影響，移民遷占工作受環境影響較大，從而直接影響工程投資和建設進度，如地方政府和群眾要求變更規劃、提高規劃標準、增設建筑物、要求提高補償標準等現象，甚至無理取鬧，提出不合理的要求，這在工程建設過程中屢見不鮮。輕則業主增加工程投資及時化解，重則不僅業主增加工程投資，而且延誤了工程建設的進度，既損害了施工單位的經濟利益，也損害了業主的利益，對工程建設者的信心是比較嚴重的打擊。

2、風險對策

在建設工程風險管理中，對風險進行辨析，分析風險事件的后果是否可以承擔，就能比較客觀的確定采用風險回避、風險轉移、直接承擔風險的方式應對。在工程實踐中，可以從以下幾方面做起，減輕風險后果。

2.1加強施工圖設計的監督管理

施工圖設計的依據是批準的初步設計，在施工圖設計階段，設計單位應該對工程現場的情況再進行詳細的調查分析，較準確的掌握工程地質、水文地質、地形地貌等工程沿線的環境實況，基本做到工程設計與實際相符；優化初步設計的相關設計指標，在滿足工程使用功能需要的前提下，盡可能做到工程設計與環境的協調一致；充分考慮工程建設對當地生產生活、環境的影響，采取必要的工程措施減少這種影響。

2.2加強合同管理，嚴格按照合同約定辦事。

加強合同管理，是約束工程建設主體履行義務的有效手段。認真執行合同約定，可以有效地防止風險的轉移，規避因對方履行合同不利而造成的損失。在合同執行過程中，任何一方的違約，都會給對方帶來一定的經濟損失，不可避免的產生索賠與反索賠。當索賠不成時，極有可能以降低工程質量為代價，或者以拖延工期為手段，使業主做出讓步；當反索賠不成時，業主可能會接受一項不合格的工程。因此，工程建設的主體只有認真履行合同的約定，在合同約定的范圍內進行協商，才能保證工程建設的順利進行。當協商的問題超出了合同約定的范圍時，應該盡快簽署合同補充協議，規范雙方的行為。

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關鍵詞：“營改增”；規劃；籌劃；部門職責；會計核算

“營改增”是2016年國家稅制改革的重大舉措，直接影響建筑施工企業戰略規劃、組織架構、經營模式、管理制度、業務流程、稅務統籌和財務處理等各項工作。增值稅計征復雜、管控嚴格，涉稅刑罰處理嚴重，稍有疏漏，就會發生虧損或出現涉稅風險，對建筑施工企業的管理工作提出了更高的要求。為規范和優化增值稅業務管理工作，降低涉稅風險，提高建筑施工企業經營效益，必須對“營改增”工作進行合理規劃與籌劃。

一、圍繞“營改增”工作進行全員培訓，轉變全員觀念

增值稅稅制要求以票抵稅，發票管理是增值稅管理重要的組成部分，發票的取得報銷涉及每一名員工，涉及建設工程項目管理的各個方面，直接影響建筑施工企業戰略規劃、組織架構、經營模式、管理制度、業務流程、稅務統籌和財務處理等各項工作。因此進行全員培訓，轉變觀念是非常必要的舉措。

二、圍繞“營改增“重新修訂各部門職責

建筑業增值稅制改革實施能夠促進建筑施工經營生產的專業化分工和機械化作業，推動建筑施工企業精細化管理和可持續發展，增值稅管理需要各部門、各項目的分工協作。

（一）財務物資部牽頭組織全局增值稅管理工作，負責財務核算、監督以及涉稅業務處理，指導各部門、各項目涉稅工作。控制要點包括督促相關部門（項目）確保票據合法，及時完成票據傳遞、外部申報、內部清算等。

（二）市場開發部門主要負責與發包方簽訂的施工總包合同的涉稅風險。控制要點包括界定承（發）包模式（尤其注重適用簡易計稅方法、混合銷售中低稅率應稅行為等合同條款約定的涉稅風險），優化納稅義務時間，爭取質保金扣留基數為不含稅工程價款，注意區分不同稅率項目合同分別簽訂，控制無收益價外費，做好項目預算和成本測算等工作。

（三）項目管理部門主要負責項目實施中的涉稅風險。控制要點包括做好項目預算編制，加強成本測算、控制管理，界定分包模式，確保采購合同真實，票據合法有效，對于應取得增值稅專票的項目，必須要求取得專票。

（四）人力資源部門主要負責人工成本涉稅風險。由于企業本身支付的人工成本不能抵扣，所以人力控制的要點包括測算人工成本比重，調整人工成本構成，積極擴大勞務外包范圍，使用集中采購模式，建立合格供方名庫，制定增值稅績效考核辦法。

（五）合同法規部門主要負責發包、采購合同涉稅風險。控制要點包括完善合同條款，督促落實合同執行。合同范本應增加供應商、分包商的身份識別條款，對分包合同明確不允許再次分包，對于小規模納稅人還應當進一步確認是企業還是個人；對合同價款進行價稅分離；明確提供發票的類型、時間以及不能按約定提供發票的違約責任；增加對不同稅率合同標的物的描述和區分等。

（六）物資管理部門主要負責物資、設備采購涉稅風險。控制要點包括結合采購比價機制建立合格供應商名庫，落實集中采購制度，合理使用電子商務采購平臺，合理選擇結算方式，確保采購合同真實、票據真實合法，加強物資過程控制管理，完善各環節物資資料等。

三、加強增值稅專用發票的開具和取得的管理，提高進項稅額的取得率

增值稅稅制下，本期應交增值稅=本期銷項稅-本期可以抵扣的進項稅額-上期留抵進項稅額，以此核算方式來看，進項稅額的取得對增值稅稅負的影響至關重要，施工項目的管理工作中應加強增值稅進項稅額的取得的管理。

（一）建筑施工企業在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票，取得發票時，不得要求變更品名和金額。不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，業務人員有權拒收。

（二）發票的取得以實際業務活動為基礎，所有施工項目的采購合同均需到合同法規部門審核并簽署“合同專用章”，合同中應明確對方提供發票的義務和種類，取得發票時，業務人員應審查發票票面信息的準確性。

（三）發票的取得應確保“三流對應”，即業務流、資金流、發票流必須保持一致，建筑施工企業有多個在建項目，多個項目資金的劃分，建議采用虛擬賬戶的形式分別核算。

（四）用于應稅項目的進項稅額可以抵扣。日常采購的鋼材、水泥、砂石料、分包工程、固定資產（不動產除外）等所有貨物和服務，只要取得合法票據，除限定用途（如用于非應稅項目或職工福利等）和明確規定不可抵扣外，都可以一次性抵扣進項稅額。項目的日常管理中，應加強進項稅額的取得的管理以降低增值稅稅負。

四、重新修訂財務核算流程，新設增值稅核算科目，制定相關的增值稅核算流程

建筑施工企業需要在項目所在地預繳增值稅款及城建與教育費附加，在機構所在地進行納稅申報，建筑施工企業要根據自己的層級管理體制，制定相適應的增值稅核算管理制度，以方便增值稅納稅申報、稅款繳納、納稅稽查等。

建筑施工企業對于增值稅收入項目應單獨核算，一般計稅方法和簡易計稅方法應分別核算，不同稅率的項目應分別核算；對于應稅項目的進項稅額應保證其合法合理性。

根據《企業會計準則――應用指南》、財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知，考慮建筑施工企業單位管理體制與核算層級及項目財務獨立核算、方便進行納稅申報應重新設置增值稅相關會計科目

篇5

一、財稅管理情況

（一）營業稅：

很多施工單位承建施工的工程點多面廣，項目所在地基本在機構所在地以外的異地縣市，跨越多個鄉鎮村，同一工程跨多個區域、同一區域有多個工程施工的情況不時出現。按照稅法規定，營業稅及附加屬地化繳納政策，異地施工繳納的營業稅占總額83%。

采用項目核算方法的目的是，在會計上遵循收入與成本的配比原則，各個工程項目稅金的計繳清晰明了；在稅法上按屬地繳納原則，能對應每個項目所在屬地、每個屬地包括的項目，做到應繳無差異，實繳不遺漏，足額、及時的完成稅收繳納工作。

（二）增值稅：

兼營加工勞務，被認定為增值稅一般納稅人。按照稅法規定，增值稅與營業稅應稅業務分別核算，稅務專責根據提供的合同結算單開具增值稅發票，統一領用并做賬務處理。

二、財稅管控情況

電力建筑安裝行業，具有工程分布點多、施工線路長等特點，加上營業稅屬地化帶來的納稅地點、納稅環境復雜多樣等情況，給財稅風險管理增加了難度。

（一）如前文所述，施工單位因跨省、市施工，面對若干稅務機關。在工程所在地開具建安發票時，當地稅務機關由于執行屬地化政策，存在一些對稅法理解的差異，在營業稅及附加、企業所得稅、個人所得稅的繳納執行情況有所不同。

根據《跨地區經營建筑業所得稅征管》國稅函[2010]156號文及《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》國稅發[1996]127號文，司嚴格按照上述稅法規定，在二級分支機構下設項目部進行施工管理，并以總公司的名義辦理涉稅事宜；匯總其經營收入及職工工資，在主管稅務機關全員全額申報繳納個人所得稅。

承建的××線1000KV工程，與××縣地稅局接洽時，對方依據屬地化原則將施工項目部作為總公司直屬分支機構，要求按發票金額征收企業所得稅、個人所得稅；無獨有偶，承建的××800KV直流工程，××市地稅局也提出征收企業所得稅問題。

施工單位根據稅法規定，出具完稅憑據、證明作為依據，不在工程所在地稅務局繳納個人所得稅及企業所得稅，避免了因屬地化政策產生的征納理解差異所帶來重復納稅的風險。

（二）提供涉稅資料

由于電力建筑施工地域的特殊性，導致各分公司在辦理涉稅事宜時，會面對較多的稅務機關，根據不同的地方政策要求，向稅務機關提供涉稅資料。在辦理過程中與當地稅務機關產生納稅事項疑義時，公司稅務專責做好協調、指導的工作，依據相關法規政策及信息，提供清晰完整的涉稅資料，避免當地稅務機關在征收稅款時引起歧義。

（三）加強稅收政策的傳遞

為了增強財稅人員納稅風險意識，提高業務素質，施工單位加入中國財稅綜合服務領軍品牌―中稅網，參加其組織的財稅相關培訓，不斷增強稅務風險管理意識，并且在例會時，將相關的最新財稅政策及相關法規要求及時與全公司財務人員共享。

三、財稅合理籌劃

（一）加強發票監管：

為避免因取得不合規的發票帶來的征補稅款及罰款的納稅風險，我公司應該按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定，在簽訂經濟合同時，加上必要的發票管理條款，如：乙方必須出具加蓋與合同簽訂時名稱一致的單位的發票專用章；在建項目勞務分包取得的發票必須由勞務發生地稅務機關開具，并提供稅票復印件；甲方因取得乙方提供的虛假發票，受到稅務等執法機關經濟處罰的，由乙方賠償經濟損失，并取消其供應商資格等。

（二）明確合同納稅地點：

按《營業稅暫行條例》的規定，營業稅應稅勞務實行屬地化管理政策，以工程所在地作為應稅勞務發生地。我公司應該在簽訂經濟合同時，約定工程所在地的范圍，每段線路所跨地域，有利于明確營業稅應稅勞務納稅屬地，降低納稅風險。

（三）明確合同納稅時間：

按照異地施工辦理《外出經營活動稅收管理證明》的相關規定，該證明可最為營業稅納稅屬地化的歸屬證明，最長有效期為半年，在工程工期內可續簽，但工程竣工后6個月，應回機構所在地繳納稅款。由此可見，公司在簽訂經濟合同時，有必要明確約定合同工期，預付款與合同價款支付時間；在開竣工時間有所變動的，應簽訂相應的補充合同。有利于根據稅法的規定，明確納稅時間、納稅地點，合規合法辦理完稅手續。

（四）明確甲供料與自購材料：

根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。

公司可在經濟合同中提出，明確約定甲方供應材料設備的價款、清單，準確劃分甲供材料、自購材料的界限，乙方將甲方提供的材料價款作為計稅依據，保證乙方稅種、稅金的準確計繳。有利于避免建筑業勞務因材料計稅依據不明造成的漏稅風險。

（五）稅金繳納在資金預算中的管理。