出口稅務(wù)處理精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇出口稅務(wù)處理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷(xiāo)售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 　5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

24000000

（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510000

（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 　 480000

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480000

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬(wàn)元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。

（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000

（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3600000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。

（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收出口退稅

460000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款

460000

篇2

一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

（一）“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。

（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷(xiāo)，沒(méi)有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額―（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷(xiāo)商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過(guò)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來(lái)退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，因此，在有免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無(wú)征不退。同時(shí)，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫(kù)存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無(wú)法解決這一問(wèn)題，因此必須通過(guò)規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理退稅處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實(shí)例分析某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如表1所示，按照計(jì)算公式得到的相關(guān)計(jì)算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表3所示。

二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額×（征稅率－退稅率）。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例及會(huì)計(jì)處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從乙日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用商品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)折合人民幣為200萬(wàn)元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表4所示。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。

［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

［3］國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：《中華人民共和國(guó)2008年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2009年2月26日。

篇3

[關(guān)鍵詞]　當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期留抵稅額；應(yīng)退稅額

自我國(guó)加入WTO以來(lái)，越來(lái)越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，我國(guó)在國(guó)家政策上進(jìn)行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶(hù)的設(shè)置、報(bào)表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例

1：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料180萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額30 .6萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)收入95萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷(xiāo)售折算人民幣收入135萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率15%）

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬(wàn)元

即期末留抵稅額=11 .75萬(wàn)元

根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11. 75萬(wàn)元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬(wàn)元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬(wàn)元）

①購(gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：

借：商品采購(gòu)210. 6

貸：銀行存款210. 6

②貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證：

借：庫(kù)存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 6

貸：商品采購(gòu)210 .6

③內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111. 15

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16 15

④自營(yíng)出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)135

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135

⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款135

貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)135

⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2. 7

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 7

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）8 5

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）

8 .5

⑧申報(bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11 .75

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

11 .75

二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為31 75萬(wàn)元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬(wàn)元

即期末留抵稅額=31. 75萬(wàn)元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20 .25萬(wàn)元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）20. 25

三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為20 25萬(wàn)元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬(wàn)元

即期末留抵稅額=20 25萬(wàn)元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬(wàn)元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒(méi)有免抵稅額。

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25

四、只有免、抵額，沒(méi)有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零

例2：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)當(dāng)期購(gòu)入原材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)收入250萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷(xiāo)售折算人民幣收入80萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬(wàn)元?jiǎng)t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬(wàn)元

根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末既無(wú)留抵稅額也無(wú)應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元

分錄如下：（單位：萬(wàn)元）

①購(gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：

借：商品采購(gòu)234

貸：銀行存款234

②貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證：

借：庫(kù)存商品200

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：商品采購(gòu)234

③內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292 .5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42 .5

④自營(yíng)出口貨物時(shí)的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80

⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)80

⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1. 6

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 6

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）12

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12

五、只有免、抵額，沒(méi)有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額

根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為10 1萬(wàn)元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬(wàn)元

當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例2

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）12

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）12

⑧月末對(duì)“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10 1

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅10 .1

⑨次月繳納稅金的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10. 1

篇4

一、稅前應(yīng)扣未扣或少扣支出的補(bǔ)扣前提及疑難分析

15號(hào)公告第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。”由此得出，企業(yè)追補(bǔ)扣除支出有四大前提條件：（1）必須是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)，（實(shí)務(wù)中體現(xiàn)企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)的標(biāo)志是：由企業(yè)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)追補(bǔ)扣除的申請(qǐng)和說(shuō)明）；（2）必須是實(shí)際發(fā)生，即必須符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定，法定資產(chǎn)損失應(yīng)從申報(bào)年度起扣除，不得追補(bǔ)確認(rèn)；（3）必須是與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的支出，即支出必須符合稅法規(guī)定的稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和條件；（4）必須由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)就追補(bǔ)扣除事項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。但我們認(rèn)為，上述規(guī)定實(shí)際上還隱含了另外兩大前提：一是企業(yè)作出的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核或?qū)徟惙ㄒ?guī)定無(wú)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的除外，如《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第五條規(guī)定的資產(chǎn)損失，否則不可以列入稅前扣除；二是必須進(jìn)行了必要的會(huì)計(jì)處理，如稅總公告2011年第25號(hào)強(qiáng)調(diào)必須是“會(huì)計(jì)上已作損失處理”。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)可在所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出等，只要能夠同時(shí)符合（或不違背）上述六大前提條件，才可以列入稅前扣除。

本文將日常實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的五種疑難問(wèn)題具體分析如下：

1.對(duì)雖是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)并提出的以前年度應(yīng)列入未列入稅前扣除，但同時(shí)企業(yè)也未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的支出如何扣除的問(wèn)題，如一些企業(yè)在辦理納稅申報(bào)或接受納稅檢查時(shí)，往往會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出存在應(yīng)提未提的折舊、應(yīng)計(jì)未計(jì)損失、應(yīng)攤未攤及其他應(yīng)提未提的各類(lèi)費(fèi)用等問(wèn)題。筆者認(rèn)為，對(duì)于此類(lèi)情況，企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)后必須先進(jìn)行規(guī)范和完整的會(huì)計(jì)處理，在將相關(guān)問(wèn)題補(bǔ)記入賬并向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核（或?qū)徟┎拍芰腥攵惽翱鄢?/p>

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)往往會(huì)在檢查納稅事項(xiàng)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)而多計(jì)算了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和計(jì)稅所得額，如少結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售成本及少推銷(xiāo)的各類(lèi)費(fèi)用等，對(duì)此，檢查人員應(yīng)先告知企業(yè)，待企業(yè)自行查明情況、進(jìn)行規(guī)范和完整的會(huì)計(jì)處理，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能認(rèn)可其列入稅前扣除（此類(lèi)情況往往僅需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，無(wú)需審批）。筆者認(rèn)為，檢查人員不應(yīng)依據(jù)納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)直接作為追補(bǔ)扣除的依據(jù)。

3.企業(yè)因未能及時(shí)獲取有關(guān)原材料和費(fèi)用發(fā)票，不符合法定扣除條件而無(wú)法將相關(guān)成本、費(fèi)用列入稅前扣除，對(duì)此類(lèi)情況，筆者認(rèn)為，如果企業(yè)在辦理當(dāng)年度所得稅匯算清繳的截止日前獲取了相關(guān)發(fā)票，則仍可將相關(guān)成本、費(fèi)用列入當(dāng)年度的稅前扣除，否則，應(yīng)對(duì)已列入稅前扣除的相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。但如果企業(yè)在以后年度獲取了相關(guān)發(fā)票，則應(yīng)按照15號(hào)公告的規(guī)定對(duì)相關(guān)成本、費(fèi)用追溯到發(fā)生年度追補(bǔ)扣除，同時(shí)遵循虧損彌補(bǔ)原則。

4.企業(yè)因未能及時(shí)辦理工程竣工決算，未能獲取固定資產(chǎn)發(fā)票而未及時(shí)計(jì)提折舊，對(duì)于此情況，企業(yè)可依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，即“可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。此規(guī)定似乎改變了以往以所得稅匯算清繳截止日作為最后期限的做法，然而必須注意的是，如果在固定資產(chǎn)投入使用后的12個(gè)月內(nèi)未取得發(fā)票，或直至12個(gè)月到期后的第一個(gè)所得稅匯算清繳截止日仍未取得發(fā)票，則企業(yè)必須對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。但如果企業(yè)在以后年度取得相關(guān)發(fā)票，則仍應(yīng)按照15號(hào)公告的規(guī)定對(duì)相關(guān)折舊追溯到相應(yīng)折舊年度追補(bǔ)扣除，同時(shí)遵循虧損彌補(bǔ)原則。

5.如果企業(yè)因特殊情況未能及時(shí)判斷列入稅前扣除損失的金額，或未能及時(shí)獲取損失的法定依據(jù)，如對(duì)企業(yè)發(fā)生各類(lèi)資產(chǎn)損失的金額，有待相關(guān)專(zhuān)家或機(jī)構(gòu)鑒證后才能確認(rèn)，或企業(yè)在商品交易經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各類(lèi)賠償損失有待法院的判決等，這些情況都有待企業(yè)獲取相關(guān)鑒證證明或法律文書(shū)，并在獲取鑒證證明或法律文書(shū)后的當(dāng)年度，由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核（或?qū)徟┎拍芰腥攵惽翱鄢?/p>

二、關(guān)于追補(bǔ)確認(rèn)期限和彌補(bǔ)虧損期限

15號(hào)公告第六條還規(guī)定，企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。對(duì)于虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。從上述規(guī)定可以看出一明一暗兩個(gè)5年期限，一明是：對(duì)于追補(bǔ)扣除以前年度少扣除的支出，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年，即一旦企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)在稅前扣除而未能扣除的支出，稅法僅認(rèn)可往前追溯5年內(nèi)的支出可追補(bǔ)確認(rèn)稅前扣除，5年前的支出不予認(rèn)可；一暗是：15號(hào)公告沒(méi)有明示的可以用往后最多5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的原則，即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)確認(rèn)了往前5年內(nèi)的支出使得企業(yè)出現(xiàn)虧損，則企業(yè)可以用造成虧損年度起往后5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

但是，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)15號(hào)公告的解讀有補(bǔ)充規(guī)定：“企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過(guò)5年。未扣除的稅費(fèi)與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項(xiàng)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，追補(bǔ)確認(rèn)期限均不得超過(guò)5年。”我們認(rèn)為，以前年度未扣除的資產(chǎn)損失從其性質(zhì)而言，就應(yīng)該屬于企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)在稅前扣除而未扣除或少扣除支出的一種情形，其適用的稅收政策當(dāng)然應(yīng)當(dāng)保持一致（張明、劉志耕，2012）。

必須注意的是，由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四條規(guī)定：“法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。”第六條又規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。”從上述規(guī)定可以得出兩點(diǎn)：一是對(duì)于實(shí)際資產(chǎn)損失的一些特殊情形，其追補(bǔ)確認(rèn)期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)，但必須注意的是，僅是追補(bǔ)確認(rèn)期可適當(dāng)延長(zhǎng)，彌補(bǔ)虧損期不可延長(zhǎng)；二是法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)當(dāng)年才允許扣除，不可以向前追溯5年，但此情況下造成虧損的彌補(bǔ)期則仍是從虧損年度起往后的5年。這兩點(diǎn)是對(duì)兩個(gè)5年期限所規(guī)定的特殊情形（張明、劉志耕，2012）。

還需說(shuō)明的是，由于《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。于是，有人認(rèn)為，15號(hào)公告違反了《征管法》追補(bǔ)確認(rèn)期僅為“三年”內(nèi)的規(guī)定。但必須注意的是，15號(hào)公告解讀有補(bǔ)充規(guī)定：“對(duì)于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，‘因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。……’根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為五年。”由此可見(jiàn)，15號(hào)公告是對(duì)《征管法》從法理上的補(bǔ)充和情理上的釋義，不存在違反了《征管法》的問(wèn)題。

篇5

    關(guān)鍵詞:現(xiàn)金折扣;商業(yè)折扣;會(huì)計(jì)處理;稅務(wù)處理

    隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,商品的快速流通,以前簡(jiǎn)單的買(mǎi)賣(mài)交易已經(jīng)逐步地被取代,伴隨的是各種各樣的特殊銷(xiāo)售方式。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,某些企業(yè)會(huì)采取一些特殊、靈活的銷(xiāo)售方式,以此擴(kuò)大銷(xiāo)售額,占領(lǐng)市場(chǎng)。本文簡(jiǎn)單介紹一下現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣這兩種比較常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

    一、現(xiàn)金折扣

    (一)現(xiàn)金折扣的定義。現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物及提供勞務(wù)的交易之中,企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前償付貨款,通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議,債務(wù)人在不同的期限內(nèi)可以享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款日期”表示。例如,3/10表示買(mǎi)方在10日內(nèi)付款,可以享受售價(jià)的3%的折扣;2/20表示買(mǎi)方在20日內(nèi)付款,可以按售價(jià)享受2%的折扣;n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi),若20日之后30日之內(nèi)付款,不享受任何的折扣。

    (二)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理方法。現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方式有總價(jià)法與凈價(jià)法兩種。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中通常采用總價(jià)法。總價(jià)法,是在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)購(gòu)貨方提前付款的鼓勵(lì)性支出。

    (三)現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理規(guī)則。《我國(guó)增值稅處理?xiàng)l例》規(guī)定,現(xiàn)金折扣(銷(xiāo)售折扣)的折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除,折扣額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。《所得稅法》規(guī)定,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。其實(shí)通俗地說(shuō),就是稅法才不管你什么時(shí)候收款,以什么樣的方式收款,反正你的商品值這么多錢(qián),你就要按這個(gè)價(jià)錢(qián)交這么多的稅。不過(guò)也確實(shí)發(fā)生了損失,就把它記在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中,等交所得稅的時(shí)候再給你扣除了。

    (四)舉例說(shuō)明現(xiàn)金折扣在會(huì)計(jì)和稅務(wù)當(dāng)中的處理

    例:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%,2009年3月1日,甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批,按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,不含增值稅的售價(jià)總額為20,000元,為鼓勵(lì)乙公司及早付清款項(xiàng),甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。按總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收賬款 23,400

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)3,400

    1、現(xiàn)金折扣含增值稅額的計(jì)算:

    假定乙公司3月10日付款:

    借:銀行存款 22,932

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月20日付款:

    借:銀行存款 23,166

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 234

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月30日付款:

    借:銀行存款 23,400

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    2、現(xiàn)金折扣不含增值稅額的計(jì)算:

    假定乙公司3月10付款:

    借:銀行存款 23,000

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月20日付款:

    借:銀行存款 23,200

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月30日付款:

    借:銀行存款 23,400

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    二、商業(yè)折扣

    (一)商業(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣,又稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”,是指實(shí)際銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí),將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶(hù),這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來(lái)的,如5%、10%的形式表示出來(lái),買(mǎi)方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

    (二)商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)——收入》的規(guī)則,銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷(xiāo)售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下,企業(yè)銷(xiāo)售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折扣以后的實(shí)踐銷(xiāo)售金額加以確認(rèn),即以整個(gè)銷(xiāo)售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,以整個(gè)銷(xiāo)售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

    (三)商業(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則

    1、國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)則。企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷(xiāo)售觸及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。對(duì)于商業(yè)折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,假如銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法雷同),能夠按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不管其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    2、稅法中認(rèn)可的銷(xiāo)售折扣僅指銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票注明的狀況。《國(guó)家稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]472號(hào))規(guī)定:納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣,假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算交納所得稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。另外,在增值稅處理上,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定:征稅人采取折扣方法銷(xiāo)售貨物,假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不管其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

    商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢(qián)的折扣,假如銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)予別人”的規(guī)則,計(jì)算交納增值稅,同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。

    (四)案例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理

    例:某市一家樂(lè)家超市,是增值稅一般納稅人企業(yè),增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī),增加銷(xiāo)量,2012年1月開(kāi)展節(jié)前促銷(xiāo)活動(dòng),母嬰柜節(jié)期開(kāi)展“折扣銷(xiāo)售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”,售(標(biāo))價(jià)23.4元/袋(200g),成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷(xiāo)期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的,按七折優(yōu)惠價(jià)格成交,并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前,經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的有200次,共出售了1,000袋,錢(qián)貨當(dāng)時(shí)兩清(不考慮其他零售數(shù)額)。

    1、假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理:

    借:庫(kù)存現(xiàn)金 16,380

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14,000(23.4×1000×70%/1.17)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2,380(14000×17%)

    同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本:

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13,500

    貸:庫(kù)存商品 13,500

    2、價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在兩張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理:

    借:庫(kù)存現(xiàn)金 16,380

    銷(xiāo)售費(fèi)用 7,020

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000(23.4×1000/1.17)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3,400 (20000×17%)

    同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13,500

    貸:庫(kù)存商品 13,500

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種各樣的銷(xiāo)售方式都會(huì)隨時(shí)產(chǎn)生,不再是以前的簡(jiǎn)單交易,你買(mǎi),就掏錢(qián);我賣(mài),就給你貨物。各種不同目的銷(xiāo)售方式的產(chǎn)生,能夠增加我們產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力,才能更快地帶動(dòng)我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,更加迅速地積累我們的財(cái)富。當(dāng)然了,萬(wàn)變不離其宗,無(wú)論何種銷(xiāo)售方式的目的都是為了盈利,都要確認(rèn)收入,都得交稅。

    主要參考文獻(xiàn):