國際審計標準精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇國際審計標準，期待它們能激發您的靈感。

篇1

中國商業銀行的會計和審計，正面臨著前所未有的環境變化。這些變化包括世界越來越走向相互、相互依存的全球化，市場一體化，監管標準國際化，以及會計審計職業判斷水平的高低。

（一）經濟全球化的來臨

以市場經濟為紐帶，以進步特別是通訊工具的革命和信息技術的推廣為動力，全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個角落。全球化已經成為21世紀最突出的特點和我們這個不可逆轉的潮流。經濟全球化主要表現在：一是國際貿易持續增長。20世紀90年代以來，全球世界貿易的增長速度遠遠超過世界經濟增長速度，1999年世界貿易增長率為3．7％，國際貿易的增長率是世界經濟增長率的3倍，平均外貿依存度已達到25％，其中服務貿易增長率明顯高于貨物貿易，并且這種貿易增長的勢頭仍在持續。二是跨國直接投資快速增長，其增長速度比貿易增長速度還要快。1999年跨國直接投資超過8，000億，比1998年增長25％，跨國公司已成為經濟全球化的重要驅動力。三是區域經濟一體化不斷發展。，全球大約有100多個區域性經濟組織，如歐共體統一市場、亞太經合組織、北美自由貿易區、東盟自由貿易區、加勒比共同體等。經濟區域化是通往經濟金融全球化的中途驛站。四是市場經濟已成為各國首選的經濟體制。經濟全球化是通過生產網絡、貿易網絡、金融網絡和信息網絡構造成的一個統一市場，它客觀上要求各國實行市場經濟體制，以發揮市場機制的效率。五是統一開放的全球化市場規則正在形成。1995年1月1日，作為取代關稅及貿易總協定的世界貿易組織WTO正式成立。1997年，WTO產生了三個具有突破性的協議，即《全球基礎電信協議》、《信息基礎協議》和《開放全球金融服務市場協議》，標志著世界各國間相互開放和認同的規則的形成。另外，為全球化的金融運行提供公共準則和監管框架的國際清算銀行，支持產生了巴塞爾銀行監管委員會，并由該委員會發起擬定了《巴塞爾協議》及《有效銀行監管的核心原則》，為銀行運行和監管提供了國際標準。

（二）金融市場一體化的形成

首先，世界金融已經歷了媒介金融、信用金融階段，現已發展到交易金融階段。由于信息和高科技產業的突飛猛進，信用證券化和金融工程化已使資本跨國流動達到空前的規模和速度。金融交易空前活躍，數以百億千億美元計的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實物經濟的虛擬的網上資本交易。目前全球日平均金融資產交易量是實物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有實物經濟支撐，98％的金融交易與實物經濟脫離。其次，私人資本的流動量占全球資本流動量的75％，已成為國際資本流動的主角。再次，經濟全球化、金融市場的電腦化、網絡化必將有力地促進銀行業的混業經營、業務綜合化和網絡化，從而進一步加速金融市場一體化的進程。

（三）監管標準的國際化

由于國際金融市場一體化進程的加快、金融創新不斷涌現、金融機構日益轉向多元化經營等一系列變化，迫使監管系統的范圍、手段、、模式和體系發生了重大變化，監管范圍不斷擴大，監管手段日益化，監管內容更加標準化，以市場約束為基礎的監管體系正在形成。國際會計準則委員會正在考慮對所有金融機構采用同樣的會計準則和披露標準，以加強對金融機構的市場約束。巴塞爾委員會于1999年6月了《新資本充足框架》，對1988年制定的《資本充足協議》作出重大改革，其中最引人關注的內容是將外部評級引入風險管理框架，要求銀行使用公共信息來確定其風險加權資本，根據評級公司的評級來確定信貸風險權重。由于經濟金融全球化需要國際上有一套通行的監管標準和評價，巴塞爾委員會于1997年4月了《有效銀行監管的核心原則》，又于1999年10月了《核心原則評價方法》。這些標準將成為各國監管系統共同遵守的目標。

（四）會計師和審計師的職業判斷

隨著新經濟時代的到來，會計和審計環境千變萬化，經濟事項的不確定性日趨增多，會計處理對象日益復雜，而國家統一會計制度和規范卻日趨簡約，加之人們對會計的認識越來越深刻，從而在客觀上就要求會計人員和審計師必須運用職業判斷，對銀行發生的經濟活動進行恰當的處理。這種職業判斷至少體現在四個方面：一是會計師和審計師的職業道德水準；二是對實質重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會計核算原則的運用；三是對金融資產、長期投資、固定資產折舊和所得稅核算等會計政策的選擇；四是對呆壞賬準備計提、固定資產使用年限和凈殘值確定、或有事項處理等會計估計事項的職業判斷。

二、中國商業銀行會計的發展趨勢

（一）會計標準國際化與銀行業內部會計標準的統一

由于各種原因，我國各商業銀行之間執行的會計標準是不一致的，集中表現在兩個方面：一是財政部、中國人民銀行根據不同商業銀行經營管理和經營對象的不同，制定了不同的會計制度與規范。國有獨資商業銀行執行《金融會計制度》和《金融企業財務制度》；非上市股份制商業銀行除存貸業務執行《金融企業會計制度》外，其他業務均執行《股份有限公司會計制度》現為《企業會計制度》；上市銀行除存貸業務執行《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》，其他業務執行《企業會計制度》外，還必須執行中國證監會公開發行證券公司信息披露編報規則第1號《商業銀行招股說明書內容與格式特別規定》、第2號《商業銀行財務報表附注特別規定》、第7號《商業銀行年度報告內容與格式特別規定》；城市商業銀行執行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業務在不同類型商業銀行的會計政策差異大。主要表現在：1．呆賬準備的計提。呆賬準備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆賬準備只按年末貸款余額的1％差額計提，而上市銀行除按年末貸款余額的1％差額計提一般呆賬準備，還需要根據信貸資產五級分類結果計提專項呆賬準備。2．利息收入的確認。在2000年度，非上市銀行的應收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。3．壞賬準備的計提。非上市銀行根據年末應收賬款余額的0．3％計提；而上市銀行應當根據以往的經驗、貸款對象或債務人的實際財務狀況、經營管理和現金流量情況，以及其他相關信息，并按《企業會計制度》的規定合理地估計計提。如深圳發展銀行2000年年報顯示，壞賬準備計提比例高達52％。4．固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、短期投資等資產減值準備的計提。對于上述各項資產減值準備，非上市銀行不計提，而上市銀行必須根據資產的實際情況合理地計提。5．貸款的核算。非上市銀行只執行“一逾兩呆”分類核算方法，而上市銀行除執行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執行“五級”分類方法。我國商業銀行系統會計標準的不一致，對建設主義市場經濟和發展維護公平公正的金融競爭環境是不利的。因此，通過將國際化的會計標準全面引入我國商業銀行，建立銀行業內部統一會計標準，摒棄現在國有獨資商業銀行、上市銀行、非上市股份制商業銀行之間會計標準的差異性，應是我國商業銀行會計發展的基本趨勢。

在會計標準國際化建設方面，應重點抓好以下方面：1．注重資產質量，嚴格按照資產的定義，合理確認和計量商業銀行的各類資產價值，確保資產價值真實可靠，提高資產質量。特別是商業銀行應當根據貸款對象的財務和經營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協議的規定，及時、足額計提貸款呆賬準備，計算資本充足率。2．借鑒國際會計慣例，對發生或有損失可能性較大的或有事項，在表內確認和計量或有損失和預計負債。并充分披露各種擔保業務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。3．按照商業銀行股份制要求和巴塞爾協議的規定，科學核算所有者權益，為商業銀行資本充足程度、籌集與充實資本提供有效的會計信息。4．按國際會計慣例和謹慎的會計原則，確認利息收入政策。即發放的貸款到期含展期，下同90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。5．全面引入“實質重于形式”原則，按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的形式作為會計核算的依據。6．對國內尚未發生過而國際銀行比較規范成形的銀行業務，全面引入國際會計標準和國際慣例，以規范中國商業銀行今后同類業務的核算與管理。

（二）大集中

適應統一法人管理體制的會計大集中是未來商業銀行會計的重要趨勢。隨著信息技術的飛速發展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發生了質的變化。中國商業銀行統一法人管理體制要求會計核算與會計監督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統內的總分支機構中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構之間的會計和支付信息通過傳輸，同一銀行的不同分支機構被聯為一體，建立在電子信息技術基礎上的會計信息管理系統將成為銀行最為重要的不可或缺的業務管理系統。這一會計信息系統能為銀行投資者、債權人、管理部門和監管當局提供全方位的信息服務。因此，中國商業銀行統一法人體制會計模式發展的必然結果就是要集中會計核算、集中事后監督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統一資金清算。

（三）管理會計的

長期以來，中國商業銀行重信貸指標、輕內部管理，重數量增長、輕質量增長，信息系統基礎落后，成本資料和手段欠缺，成本費用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進和運用旨在解析過去、控制現在和規劃未來的管理會計成為未來中國商業銀行會計發展的一個重要趨勢。具體包括：1．通過機技術等信息技術，實現業務流程再造；2．推行責任會計制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制；3．嚴格實行全面預算和預算控制，進一步完善資產負債比例管理制度；4．建立存貸款品種成本效益分析系統和費用管理系統，強化利率等產品定價機制；5．嚴格項目投資評價，施行系統化管理制度。

（四）會計核算和管理手段化

未來中國商業銀行會計核算和管理手段的現代化，主要表現在：一是計算機技術的廣泛應用，如數據庫技術在會計信息的采集、處理、儲存和會計內控中的運用；網絡技術在支付結算、網絡銀行、手機銀行中的運用；計算機通訊技術在會計信息的傳輸、電話銀行的運用；計算機控制技術在ATM、自助銀行、手機銀行的運用；多媒體技術在電子回單箱、各種自銀行業務的運用。二是人工智能技術在會計內控中的全面運用。三是業務摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術在會計檔案中的運用。五是會計檔案電子介質化趨勢。隨著新技術的廣泛應用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質將成為主要的有效的會計檔案。

三、中國商業銀行審計的發展趨勢

（一）商業銀行審計標準國際化

隨著中國加入WTO，國有獨資商業銀行要加快改制和轉變經營機制步伐，按國際通行的規范公司制即現代制度運作。因此，中國商業銀行審計未來發展的主要趨勢就是審計標準的國際化。

（二）商業銀行內部審計工作呈現出大稽核的趨勢

在組織管理架構上，實行垂直領導的內部稽核體制，對總行統一法人負責，審計機構與人員獨立。在審計上，將會計信息審計與整個經營管理活動緊密聯系，合規合法性與提高盈利能力和防范風險結合起來。在審計方式上，將事后的審計監督向事前和事中審計轉變，并運用電子信息技術加大非現場稽核比重，使風險控制重心前移。總之，通過加大稽核力度，創新稽核手段，樹立稽核權威，建立起由業務常規稽核及后續稽核、調崗離任稽核、專項稽核、內部控制制度稽核、非現場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

（三）監管審計化、專業化

中央銀行、證監會、財稅部門、國家審計機關等監管當局對商業銀行的監管審計，將由現時的直接檢查，逐步轉向委托會計師事務所等中介機構進行監管專門審計，使監管審計呈現出社會化、專業化趨勢。受委托的會計師事務所有義務直接向監管當局報告任何有損銀行正常運營、違反法規和不利于銀行穩健運行的事項。此外，監管當局可隨時要求審計師對銀行的特別業務或領域進行專題調查，并向監管機構報告。審計師、銀行和監管當局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發現的任何。

（四）上市銀行財務報告審計將從境內外雙重審計向單一審計過渡

篇2

自20世紀40年代績效審計產生以來，政府審計工作中越來越多的涉及到對績效進行審計，人們也越來越重視對績效審計的研究。本文介紹了澳大利亞的績效審計標準，并在對我國績效審計評價標準的現狀以及其存在的問題分析的基礎上，提出一些建議，以助于完善我國績效審計評價標準。

【關鍵詞】

績效審計；評價標準；評價指標

一、引言

20世紀40年代，績效審計開始出現，在政府績效審計產生之前，政府審計工作基本上就是合規性審計。與傳統的合規性審計相比，績效審計發揮著獨特的作用。因此，各國的政府審計工作中越來越多的涉及到對績效的審計，績效審計在政府審計工作中的占比越來越大。到1970年以后，西方國家政府審計的主要工作已經轉變為對政府工作的績效進行審計。績效審計作為一種手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領域的效果、明確區分不同管理部門在公共管理方面的職責、進一步完善公眾對社會的監督機制以及提高政府行為的透明度。我國績效審計的出現晚于西方國家，因此與我國相比，西方國家在績效審計方面擁有更加成熟的制度，其相關的法律制度與績效審計的評價標準等方面也更加完善。在國外績效審計中，比較具有代表性的是澳大利亞的績效審計。因此，本文以澳大利亞績效審計為例，分析了我國績效審計評價標準的現狀和存在的問題。我國在20世紀80年代首次開展績效審計。隨著審計的發展，績效審計在我國政府審計工作中也越來越重要。審計署在2008年公開的審計工作發展規劃和2011年公開的十二五”審計工作發展規劃中都明確表示要更加全面的開展績效審計工作、健全績效管理相關制度以及構建績效審計評價方法體系。

二、澳大利亞績效審計評價標準

澳大利亞政府對績效審計的探索可以追溯到上個世紀70年代。20世紀70年代末，澳大利亞對審計法進行了進一步的補充，新審計法拓展了審計長的權利，要求其對政府機構的績效進行審計。澳大利亞在1997年又進一步修改了審計法，新法中列明審計長可以要求在任意時間對政府商業企業及其所擁有的子公司之外的所有政府部門開展績效審計。如果政府商業性企業的主管部長等提出請求，審計長也可以對政府商業企業及其所擁有的子公司開展績效方面的相關審計。在澳大利亞，審計署每年大概會48份績效審計報告。澳大利亞績效審計標準包括以下幾種：

（一）《良好實務指南》

澳大利亞審計署績效審計的一個突出的特點就是以《良好實務指南》為評價標準。在審計署所出具的績效審計報告的都會提到其所參考的《良好實務指南》的標題。在對澳洲教育培訓計劃進行績效審計后所出具的報告中就指出，國際教育集團沒有采用審計署的“許可項目管理”良好實務指南。缺乏許可項目管理系統，以致于在工作中很難確定哪些工作已經開始實施，以及這些工作的實施成果在多大程度上推動實現集團的整體目標。

（二）政策文件和法律規范

澳大利亞審計署在2004年度旱災救助績效審計報告中指出，農村調整局所得的周報告來源于一些非正式渠道，違背了《農村調整法案》中關于監督與報告的要求，這種做法使得所獲得的報告整體上不具有一致性。

（三）國際同行業水平

美國在氣象服務之一領域的績效審計較為領先，因此澳大利亞審計署在對此領域進行績效評價時，會以美國的相信息為標準進行評價。澳大利亞審計署在對氣象局提供的氣象服務進行績效審計時指出，澳大利亞在對惡劣氣候預報方面的準確性與美國存在一定差距。

（四）國外審計部門在進行相似審計工作時所采用的評價標準和取得的成果

加拿大、美國等一些國家的績效審計做的比較好，澳大利亞審計署比較關注他們的審計工作，甚至會采用這些國家在審計中采用的評價標準來作為自己的評價標準，以期望發現那些可能同樣存在于本國的問題。澳大利亞審計署在對天氣服務進行績效審計的過程中，在對服務的成本進行分析時，就參照了加拿大和美國實施氣象服務績效審計時使用的評價標準。

（五）審計對象自己制定或采用的效益標準

在開展的澳洲教育集團的審計項目中，審計署發現其需要9周的時間才能完成海外資格評價，這個時間遠遠超過了集團自身所提出的30天的要求。

（六）相關研究或部門制定的技術手冊

澳大利亞審計署在進行2000年度的政府機構互聯網安全的績效審計時，在參考《保護安全手冊》的基礎上，對審計對象是否按要求制定適用于自身的信息技術安全政策問題進行了檢查。該手冊是由澳大利亞國防信息管理委員會所制定的。結果顯示，制定的安全政策從質量到內容，在10個被審對象之間存在著一定的差異。

（七）已得到的審計結果和已提出的審計建議

這個評價標準更多的是應用在跟蹤績效審計項目中。澳大利亞審計署在開展2004年度銀行謹慎監管的跟蹤績效審計的過程中，對相關機構是否采納2000年度審計署對銀行謹慎監管所給出的指導建議的情況進行了評估。

（八）其他

除了上述的七項之外，澳大利亞審計署的審計評價標準還涉及：國內外具有相同性質的主體的先進經驗、國外審計署或審計機關制定的相應標準、政府部門提供的具有專業性的信息、國家或行業的統一標準等。澳大利亞、美國等國家在績效審計的發展過程中，逐步制定完善了相應的評價標準，其評價標準科學且具有可操作性，為績效審計的開展提供了相應的依據，同時又促進了績效審計的進一步發展。我國可以借鑒澳大利亞、美國在制定績效審計評價標準方面的先進經驗，但是也應注意到，由于各國審計目標和審計環境之間的差異性，要考慮到制定的評價標準應與自身相適應，而不是盲目的生搬硬套。

三、我國績效審計評價標準現狀以及存在的問題

我國從政府審計出現至今，已經探索制定了許多與審計相關的規范性文件。但是由于我國的主要審計工作還是對財務收支及預算等進行審計，績效審計的發展時間還長，還沒有經歷足夠的時間去完善。因此，這些規范性文件主要是關于財務審計方面的文件，而關于績效審計的規范性文件很少。雖然沒有出現績效審計的字樣，一些文件中出現了與績效審計有相似含義的字樣，如對效益進行審計監督等，但即使提到了這些字樣，條文也并沒有給出具體的內容。由于目前尚未頒布實施針對績效方面的審計規范，因此在對績效進行審計的工作過程中會存在一定的困難。

（一）我國在績效審計評價標準研究中可能存在的誤區

我國對績效審計評價標注的研究可能存在著一定的誤區，通過對績效審計評價標準相關論文的閱讀，可以看出學者對于評價標準大致有兩種理解。一種是將相應的績效指標作為評價標準，在對相關績效審計評價標準的研究中探討的是績效審計評價指標的選取問題；另一種理解則更進一步，認為績效審計評價標準是對績效進行衡量的一個標準，用這個標準來對選取的績效審計指標進行衡量進而對績效進行評價，而不是績效績效指標。關于“標準”的定義問題，國際標準化組織（ISO）下的國家標準化管理委員會（STACO）一直在進行這個方面的研究，曾以“指南”的形式對“標準”的定義進行了規定，指南中指出“標準是由一個公認的機構指定和批準的文件。它對活動或活動的結果規定了規則、導則或特殊值，供共同和反復使用，以實現在預定領域內最佳秩序的效果。”因此，本文認為對于績效審計評價標準，第二種理解較為準確，即績效審計評價標準是對績效指標進行評價的一個標準（特殊值），而不是指績效指標本身。

（二）我國現有的績效審計評價標準

本文在對相關資料進行閱讀整體后，認為我國的績效審計評價標準主要包括國家的方針政策和法律法規的規定、上級部門對被審計單位提出的要求以及依賴于審計人員自由選擇這三種標準。

1.從2008年至2010年國家審計署的審計結果公告中可以看出，我國在績效審計工作中所關注的面有所擴展，我國現階段的績效審計中，3E審計仍占有核心地位，并向5E進行延伸，還增加考慮了控制性和創新性。總的還說，在目前的績效審計工作中，我們主要關注經濟性、效率性、效果性（3E）、合法性、保全性、環境性、公平性、創新性以及控制性九個方面。雖然績效審計關注的范圍擴大，但是合規性仍是審計所關注的主要內容，合規性的評價標準是國家的方針政策和法律法規的規定，這是審計人員無法進行選擇的標準。雖然3E在績效審計中也處于核心地位，但是在我國的審計工作中，缺乏具體可支持的指標和技術手段對經濟性、效率性和效果性進行評估，因此也就沒有提到相應的評價標準。

2.根據我國的國情，上級與下級之間處于一種領導與被領導的關系，因此我國的評價標準還可能包括上級部門對被審計單位提出的要求。

3.由于我國對于績效審計評價標準沒有像澳大利亞那樣有具體的明文規定，所以我國的績效審計評價標準有隨意性，更多的是依靠審計人員的選取（可能有多種標準）。

4.但是查看審計署的績效審計報告可以發現，在績效審計報告中也可能并沒有評價標準，只是列出了審計成果，并沒有對績效進行評價，沒有相應的評價標準（無論是與以前年度進行比較還是與別的較好國家做比較）。審計署網站截至目前公布了2010、2011、2012、2013、2014四個年度的績效審計報告。2014年績效審計報告中對可用貨幣計量的審計成果的描述為“2014年，審計署共審計707個單位，促進財政增收節支和挽回損失等3090.17億元，審計人員人均實現審計成果9274萬元，審計經費的投入產出比為1:256”。但是從以上描述可以看出，這些描述僅僅是一些絕對數的列舉，并未與以前年度的審計成果進行縱向的比較，也沒有與國外審計署或者是其他機構進行橫向的比較，也就是并未對這些數據指標進行比較判斷，說明審計署的績效到底是好還是不好，是否得到了提高。

四、啟示與建議

在對澳大利亞績效審計評價標準以及對我國績效審計評價標準的現狀與存在問題進行總結分析的基礎上，本文提出以下四個建議來幫助完善我國的績效審計評價標準體系：一是科學合理地制定政府績效審計評價標準。關于績效審計評價標準的規定要系統全面，在運用時不存在疑問，具有可操作性。澳大利亞所頒布的審計準則和績效審計指南中，就詳細地對評價標準的定義、特征、恰當性、來源渠道等反面進行了解釋說明。二是績效審計評價標準的來源渠道應比較廣泛。審計的評價標準可以來源于國際同行業的水平、相關的法律政策、良好實務指南、積累的經驗以及以前年度的審計結果和建議等。績效審計的對象可能涉及各個行業各個部門，對于不同行業、不同部門、不同性質的被審計對象的要求和目標會有所差異，因此評價標準不可能統一。同一被審計對象在不同的時期進行績效審計時，也可能會需要采用不同的評價標準。因此，審計評價標準的來源渠道應該比較廣泛，這樣在選取評價標準時才具有一定的靈活性，所選取的評價標準才能有較好的適應性。三是不要僅依賴于審計人員來選取相應的評價標準，審計人員可以與被審計對象就所要采用的評價標準進行溝通協商，最好能選取一個雙方不存在異議的公認的標準。澳大利亞審計署在進行審計工作時，很重視與被審計單位的溝通，在審計進點前，被審計單位都會收到審計署下達的審計通知書以及相應的評價標準，在召開審計進點會和后續的審計工作中都會與被審計單位管理層就評價標準進行討論，了解其對該標準的理解以及認可程度。四是3E在績效審計中仍然處于核心地位，因此與其有關的評價標準在績效審計評價標準中也應處于主導地位。科學的構建以3E為主導的指標體系并且建立該指標體系相對應的評價指標體系。

作者：熊潔 陳耿 單位：南京審計大學

參考文獻

[1]陳亮.析英國、美國和澳大利亞政府績效審計的內容和評價標準[J].審計與經濟研究.2007.

[2]王會金.國外政府績效審計評析與我國績效審計戰略[J].會計研究.2010.

[3]張學軍.政府績效審計標準分析———基于2008至2010年審計署政府績效審計項目[J].財會通訊.2012.

[4]中華人民共和國審計署網站———政務公開———績效報告.http:

[5]中華人民共和國審計署網站———政務公開———工作規劃.http:

篇3

關鍵詞：審計準則；審計目標和原則；比較

一、國際審計準則的審計目標和原則

2008年，國際會計師聯合會下屬的獨立準則制定機構國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)在得到公共利益監督委員會的批準后，了新修訂的七項國際審計準則。這些準則是按照IAASB準則清晰化項目開發的規范進行修訂的，新準則將為實現趨同提供更大的推動力，并將有助于加強對審計目標和范圍的理解以及有效的執行。新修訂的準則包括重新修訂和起草的國際審計準則第200號(ISA200)――《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執行審計》。這一基本國際審計準則包含了對審計的總體觀點，有助于審計師理解審計目標和范圍。準則還定義了國際審計準則的要求和指南各自的權威性，并包含了對審計師的最基本要求。該準則強調了審計師合理一致的專業判斷的重要性，以及為支持審計師觀點而提供充分審計證據的必要性。

新修訂的ISA200一《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執行審計》中寫到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認為主要強調了以下三點：一是注冊會計師的獨立性，這樣才能保證出具的審計意見是真實公允的；二是獲得合理保證，由于審計過程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運用、內部控制的固有局限性、大多數審計證據是說服性而非結論性的、獲取審計證據和形成結論時涉及大量判斷、某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力，會使審計人員不能完全保證發表審計意見的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對象是財務報表在所有重大方面不存在錯報、欺詐舞弊，并要求對財務報表的審計報告應與審計人員的審計結果一致。

二、我國審計準則的審計目標和原則

而中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則規定，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這主要強調了我國審計準則審計目標和原則的合法性和公允性。

三、國際審計準則審計目標和原則與我國的比較

筆者認為區別主要體現在以下幾點：

第一，國際審計準則從審計人員自身提出了獨立性的要求，并把它列為審計目標的內容之一，而我國審計準則的審計目標中并沒有對審計人員作出相應的要求，只在我國的注冊會計師職業道德規范的基本原則中提到“獨立、客觀、公正”是注冊會計師職業道德的三條最重要的要求。其中獨立性原則要求注冊會計師在提供審計證據和其他鑒證服務時，應當保持實質上和形式上的獨立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國際審計準則將獨立性納入審計準則目標就從法律和制度層面上加強了對審計人員的自身要求。

第二，國際審計目標和原則強調了注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊會計師雖然嚴格按照審計準則執行業務但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計意見面臨法律訴訟的情況。而我國的審計目標并沒有明確指出注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而只是在鑒證業務的分類中將其分為合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務，沒有突出合理保證的審計意見是注冊會計師唯一能夠基于事實和客觀條件而提供的審計意見。而只是提到財務報表是否在“所有重大方面”公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

篇4

【關鍵詞】 審計報告； 意見類型； 上市公司

我國審計報告的基本意見類型有五種，分別是標準無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。其中后四種又稱為非標準無保留意見。非標準無保留意見往往說明被審計單位存在較大的經營風險或財務風險，對外披露的財務報表可能存在重大錯報風險或者內部控制存在重大缺陷。因此，本文擬從審計報告意見類型的分布、發展趨勢、導致非標準無保留意見的原因等方面對我國上市公司審計報告意見類型進行分析，以期為報表使用者提供相關建議。

一、我國上市公司2007—2011年審計意見類型的分布

從表1可以看出，自2007年以來，年報審計被出具標準無保留意見的公司所占比重略有增加，非標準無保留意見的公司所占比重略有減小。非標準無保留意見中帶強調事項段的無保留意見所占比重最大，而沒有任何一家上市公司被出具否定意見。在2011年的年報審計中，國富浩華對*ST偏轉所出具了“帶其他事項段的無保留意見”的新類型審計意見。該事項是咸陽偏轉公司和陜西煉石礦業有限公司已簽訂進行重大資產置換及非公開發行股份購買資產的協議，重組工作基本實施完成，但截至財務報告批準報出日有部分置出資產的過戶手續尚在辦理之中。

二、非標準審計意見的原因與特征分析

（一）導致非標準審計意見的原因分析

通過查閱和整理2007年至2011年我國上市公司年報的內容、巨靈財經以及中國注冊會計師協會年報審計情況快報，本文將導致非標準審計意見的事項分為六類：（1）持續經營能力存在重大不確定性；（2）證監會稽查結果存在不確定性；（3）訴訟結果存在不確定性；（4）審計范圍受限；（5）相關資產權屬及交易事項存在重大不確定性；（6）其他事項。其他事項包括因合同的結果存在不確定性、還款金額及時間存在不確定性、項目進度存在不確定性、合約終止后的責任及賠償事項存在爭議、董事會換屆尚未完成等。按照這一標準對5個年度導致非標準審計意見的事項出現頻次的統計，結果如表2所示。表2中“頻率”是按照非標準審計報告中所提及事項的頻次占當年全部非標準審計報告份數的比例。

根據表2的統計結果可看出，導致非標準審計意見的六類相關事項中，“持續經營能力存在重大不確定性”出現的頻率最高（至少有59%），2009年下降后，2010年開始逐年回升。各年帶強調事項段的無保留意見的影響事項80%以上都是持續經營能力存在重大不確定性。導致持續經營能力存在重大不確定性的具體情況有涉及多項訴訟陷入財務困境、連年巨額虧損、資不抵債、營運資金為負、連年現金流量金額為負、存在大量預期債務等等。以2011年的年報審計為例，帶強調事項段的無保留意見中有74家上市公司的持續經營能力存在疑慮，例如ST天龍因資不抵債、ST阿繼因連續3年巨額虧損、羅平鋅電因現金流量凈額連續2年為負、ST金泰因營運資金為負且不能償還到期債務等被注冊會計師出具了帶強調事項段的無保留意見；有4家上市公司因證監會稽查結果的未來結果存在不確定性被出具帶強調事項段的無保留意見，例如漢王科技、*ST華科、國恒鐵路、ST博元等；有1家上市公司因還款金額及時間存在不確定性被出具帶強調事項段的無保留意見，即特力A；有1家上市公司因合同結果存在不確定性被出具帶強調事項段的無保留意見，即中國中冶；有7家上市公司因訴訟結果存在不確定性被出具帶強調事項段的無保留意見，例如ST科龍、康芝藥業、寧波富邦、山西三維等；有1家上市公司因認購款是否能確認收入存在不確定性被出具帶強調事項段的無保留意見，即銀潤投資；有1家上市公司因董事會換屆尚未完成被出具帶強調事項段的無保留意見，即美達股份；有1家上市公司因項目進度不確定被出具帶強調事項段的無保留意見，即世紀星源；有1家上市公司因合約終止后的責任及賠償事項存在爭議被出具帶強調事項段的無保留意見，即深南電A。“審計范圍受限”出現的頻次以及比例僅次于“持續經營能力存在重大不確定性”事項，但是總體呈現下降的趨勢。例如2011年的深國商和*ST廣夏因為審計范圍受限被出具保留意見的審計報告，*ST中華A、*ST石峴因為審計范圍受限被出具無法表示意見的審計報告等。“證監會稽查結果存在不確定性”、“訴訟結果存在不確定性”、“相關資產權屬及交易事項存在重大不確定性”、“其他”四項所占比重相對較小。

（二）被出具非標準審計意見的上市公司特征分析

從表3可看出，被發表非標準審計意見的上市公司66%以上都是ST、*ST、S*ST和SST四種類型的上市公司。這四種類型的上市公司往往說明該公司存在以下情況：連續2年及以上的巨額虧損、無力支付到期債務、涉及訴訟案導致的或有事項、大宗應收款項的變現能力存在不確定性等。從理論上來說，這些情況往往會給公司持續經營能力帶來極大的不確定性，因此很可能被發表帶強調事項段的無保留意見。而保留意見、否定意見和無法表示意見和公司的財務狀況、經營成果無關，只要公司的財務報表按照企業會計準則和相關會計制度編制，在所有重大方面公允地放映了該公司的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師就應當發表標準無保留意見或帶強調事項段的無保留意見。可是筆者發現，除了帶強調事項段的無保留意見外，被發表保留意見和無法表示意見的上市公司50%以上也都屬于這四種類型的公司。

三、非標準審計意見類型的形成分析

通過以上分析可知，ST、*ST、S*ST和SST四種類型的公司由于財務狀況和經營成果較差被出具非標準審計意見的概率更大，并且主要出具的意見類型是帶強調事項段的無保留意見，其核心就是持續經營能力問題。但較為嚴重的其他三種非標準無保留意見較少，尤其是否定意見為零。在現實制度環境中，審計人員被期望作為信息風險減少者和保險人的雙重身份出現。一方面，審計人員被雇傭來對財務報表的公允表達進行確認和評價，以減少財務報表隱含的錯誤以及委托信息不對稱。另一方面，通過審計費用的支付，委托人和人可能將風險轉嫁給審計人員，從而實現風險分擔。由此可見，現在會計師事務所面臨的風險很大。另外，會計師事務所面臨著生存問題，同行之間競爭大，造成某些會計師事務所發現被審計單位年報存在利潤操縱行為時，選擇的是與企業“合謀”進行利潤操縱，隨意改變審計意見的性質，或將本應發表審計意見的事項僅僅作為強調事項加以說明，以此達到既不得罪客戶、又不承擔法律責任的目的。而審計準則對于重要性水平規定的模糊性給會計師出具不恰當審計意見帶來了可乘之機。以綠大地為例，在2010年的年報審計中，中準會計師事務所因為綠大地公司不能提供經建設方和監理方確認的完工進度和完整的工程合同預計總成本，且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務部的相關記錄不一致，為其出具了無法表示意見的審計報告。可綠大地公司實際情況卻是虛增了資產和收入，虛造了巨額現金流。綠大地2008年、2009年和2010年連續三年都在更換會計師事務所，很明顯存在著購買審計意見的動機，而中準會計師事務所仍然接受其委托進行年報審計，并且發表了無法表示意見而非保留意見或否定意見。

四、建議

（一）規范非標準審計意見的規定

前面已經提到，注冊會計師發表不恰當審計意見的一個至關原因就是錯誤地判斷和不恰當地運用了審計重要性水平。《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》中對審計重要性規定并不明確，缺乏對重要性確定的標準、過程及結果的充分說明，需要注冊會計師結合被審計單位的具體環境、注冊會計師的經驗和承受風險的能力，運用職業判斷來確定。由于重要性的確定帶有一定的主觀性和靈活性，對于同樣的公司不同的注冊會計師可能確定不同的報表層次重要性水平、交易或賬戶層次的重要性水平，這也為注冊會計師、會計師事務所與被審計單位“合謀”進行利潤操縱提供了可乘之機，導致非標準審計意見缺乏應有的信息含量。因此，建議重要性水平的規定和審計報告的內容進一步改進，使不同類型的非標準審計意見包含決策有用的實質性內容。

（二）完善注冊會計師行業的監管制度

注冊會計師和會計師事務所敢冒險滿足客戶的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計意見的性質，也說明相關部門的監管體制不完善。筆者認為一是注冊會計師協會應建立定期和不定期核查制度、同業互查制度，不給注冊會計師和會計師事務所任何與客戶“合謀”的機會。二是建立發表客觀公正審計意見的獎懲制度。若是注冊會計師和會計師事務所在發現客戶存在重大錯報或舞弊行為時堅持原則發表了正確的審計意見，相關部門應該給予該注冊會計師和事務所一定的獎勵和表彰，并幫助該事務所追回客戶因注冊會計師出具保留意見或否定意見而故意拖欠的審計費用。

【參考文獻】

[1] 程臘梅.非標準審計意見特征分析[J].會計之友，2011（25）：96-97.

篇5

聽他們這么一說，我對國際標準舞也發生了濃厚興趣，查閱了一些相關資料后我發現，參與競技比賽的國際標準舞，某些舞種具有輔助治療疑難雜癥的功效，雖然跳起來有一定的難度，但如果堅持下去，會有意想不到的結果，具體說跳國標舞有如下一些好處：

一、治愈頭痛頑疾。

國標舞對跳舞的Logo體姿態要求非常嚴格，不但要挺胸收腹，雙肩平直，而且還要求頸椎與脊椎盡量在同一直線上，由于我們大多數人的身姿平時基本都處于松散的狀態下，所以剛開始練習的時候可能會感覺到很累，不適應，但如果堅持一段時間的話，便會感到神清氣爽，這是許多接觸過國標舞的人的共同感受，過去人們往往認為頭痛是頭部神經和血管出了問題造成的，卻從沒有重視過頸椎與脊椎應該發揮的作用，常常是患者頭痛，醫生頭也“痛”，醫生們用盡了方法，而頭痛者依舊頭痛，但自“勁源性頭痛”的概念被美國的一個醫生于1983年提出以來，經過不斷的爭論與探討，這一學術理論已被大多數醫學家認可。

二、預防老年癡呆。

老年性癡呆是一種嚴重的神經系統疾病，患者會逐漸出現記憶功能、語言功能和感覺功能下降，多數患者發病后幾年內還會因腦衰竭而死亡。中國目前約有老年性癡呆癥患者500萬人，占世界患病例的1／4，而且每年還有大約30萬老年人加入此行列，如今老年性癡呆病已是全世界的難題，還沒有任何有效的藥問世，所以，預防就顯得甚為關鍵。

國標舞是一種以一對男女為核心的群體舞蹈，不但要求與舞伴有默契的配合，同時還必須記住大量的繁瑣的舞步，對腦部“運動”提出挑戰，而且由于舞廳的光線柔和，環境優美，當人們置身于這種環境中，隨著美妙的音樂翩翩起舞的時候，人們內心的愉悅程度之高是不言而喻的。它正符合“積極用腦、勞逸結合”；“多參加集體活動”；“保持樂觀情緒”；“多置身優美環境”；“多與人交流”等幾種預防癡呆癥的方法。

英國有關研究人員曾經做過一項研究，他們對469位平均年齡75歲的健康老人進行了長期的觀察，他們把老人分成幾組，分別進行不同的運動，5年后，做其他運動的124位老人患上了癡呆癥，而經常跳國標舞的一組老人患此病的比例卻低很多。

三、告別肥胖，提高。

肥胖對身體健康的傷害已經是眾所周知的了，減肥的熱潮遍及全世界，很多人已經意識到要想把肥減下來，最有效的辦法是體育鍛煉，而不是減肥藥，而在各種各樣的體育鍛煉方法中，國標舞無疑是佼佼者，平均每跳一曲拉丁舞，腰部的扭轉有160～180次，女子的最高心率可達197次／分種，男子的心率可達210次，分鐘，大約代謝能量8.5以上，相當于運動員完成一個800米的熱能消耗量，大于網球、羽毛球、跑步等運動的熱能消耗，減脂效果可想而知，而且避免了其它運動的枯燥乏味。

國標舞是一種以運動腰部與腹部為主的舞蹈，而人體的性器官都集中在此位置，國標舞大劑量的腰腹部運動量，大大增加了骨盆部位及性器官的血流量及腦垂體分泌激素的功能，使體內雄性激素――酮含量增多，這一激素的增加會使得到大大的提高。

四、挺拔身姿，完善自我。