土地征收法律依據(jù)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇土地征收法律依據(jù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；估價(jià)；稅費(fèi)；體系；核算

在應(yīng)用不動(dòng)產(chǎn)估價(jià)三大方法――比較法、收益法、成本法對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，經(jīng)常遇到與估價(jià)對(duì)象密切相關(guān)的一些稅費(fèi)問題，這其中尤以收益法和成本法最為突出。因此，有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅費(fèi)問題也就成為房地產(chǎn)估價(jià)師在應(yīng)用收益法和成本法進(jìn)行估價(jià)時(shí)的一個(gè)突出問題。

一、稅費(fèi)與房地產(chǎn)估價(jià)的關(guān)系

我們這里所討論的稅費(fèi)與房地產(chǎn)估價(jià)兩種主要方法――收益法和成本法密切相關(guān)。如果把估價(jià)對(duì)象理解是一種權(quán)利，而不僅僅是估價(jià)對(duì)象實(shí)體自身，那么這里所述的稅費(fèi)就是權(quán)利人擁有該項(xiàng)權(quán)利或利用該權(quán)利創(chuàng)造收益所必須或者應(yīng)當(dāng)支出的成本和費(fèi)用。

所以，如果不能全面掌握房地產(chǎn)估價(jià)中的有關(guān)稅費(fèi)并恰當(dāng)運(yùn)用，那么可能會(huì)造成估價(jià)結(jié)論的聯(lián)疵。

二、與房地產(chǎn)估價(jià)相關(guān)的稅法體系

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有七大類：包括流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、農(nóng)業(yè)稅、關(guān)稅。在這七大類稅法中，與房地產(chǎn)估價(jià)直接相關(guān)的有：流轉(zhuǎn)稅類：營(yíng)業(yè)稅。

資源稅類：城鎮(zhèn)土地使用稅。

所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅。

財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅。

三、收益法房地產(chǎn)估價(jià)涉及稅費(fèi)的核算

采用收益法對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，概括地講，所涉及的稅費(fèi)有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅（費(fèi)）、土地增值稅、印花稅。租賃管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、土地收益金和所得稅。

在房地產(chǎn)估價(jià)中如何確定上述稅費(fèi)，主要根據(jù)估價(jià)對(duì)象、收益途徑以及價(jià)值定義來判斷。

1、出租性收益應(yīng)當(dāng)考慮的稅費(fèi)及其確定方法

（1）營(yíng)業(yè)稅：其法律依據(jù)是1994年1月 l日起施行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和 2001年 1月 1日起施行的財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知，前者適用于單位出租房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，后者適用于個(gè)人出租房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。兩者的稅基均為租金收入，納稅義務(wù)人也均為取得租金收入的出租人，所不同的是稅率有所差別：前者為5%，后者為3%。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅：其法律依據(jù)是《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，稅基為營(yíng)業(yè)稅額，稅率為：城市市區(qū)7%、郊縣城鎮(zhèn)5%、農(nóng)村1%。

（3）教育費(fèi)附加：其法律依據(jù)是《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，稅基為營(yíng)業(yè)稅額，稅率不分城市市區(qū)。郊縣城鎮(zhèn)和農(nóng)村統(tǒng)一為3%。

（4）房產(chǎn)稅：其法律依據(jù)是《房地產(chǎn)稅暫行條例》和221年1月1日起施行的財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局通知，前者適用于單位出租房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，后者適用于個(gè)人出租居民住房的經(jīng)濟(jì)行為。兩者稅基均為租金收入，稅率分別為12%和4%。

（5）土地使用稅（費(fèi)）：其法律依據(jù)是《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，其計(jì)稅（費(fèi)）的基準(zhǔn)為實(shí)際使用土地的面積，稅率由土地所在地的省級(jí)或市級(jí)人民政府規(guī)定。

（6）印花稅：其法律依據(jù)為《印花稅暫行條例》，其稅基為租金收N，稅率為 0. l%。

（7）所得稅：其法律依據(jù)為《企業(yè)所得稅暫行條例》和《個(gè)人所得稅法》，其稅基均為應(yīng)稅所得，對(duì)于企業(yè)單位有33%、27%、18%、15%等多檔比例稅率，個(gè)人出租適用的稅率為10%。

2、產(chǎn)權(quán)售讓性收益應(yīng)當(dāng)考慮的稅費(fèi)及其確定方法

（1）營(yíng)業(yè)稅：其法律依據(jù)是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，稅基為銷售房地產(chǎn)的銷售收入，稅率為5%。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅：其法律依據(jù)是《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，稅基為營(yíng)業(yè)稅額，稅率為：城市市區(qū)7%、郊縣城鎮(zhèn)5%、農(nóng)村1%。

（3）教育費(fèi)附加：其法律依據(jù)是《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，稅基為營(yíng)業(yè)稅額，稅率不分城市市區(qū)。郊縣城鎮(zhèn)和農(nóng)村統(tǒng)一為3%。

（4）印花稅：其法律依據(jù)為《印花稅暫行條例》，其稅基為銷售合同金額即銷售收入，稅率為0.03%。

（5）土地增值稅：其法律依據(jù)為《土地增值稅暫行條例》，稅基為售讓取得的增值額。稅率為差額累進(jìn)稅率，分別為30%、的院、50%和60%四個(gè)檔次。

（6）土地收益金：其法律依據(jù)為《城市房地產(chǎn)管理法》，計(jì)算范圍僅限于劃拔土地上的房屋出售和轉(zhuǎn)讓。通常情況下是房地合一進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)結(jié)果再扣減“補(bǔ)交地價(jià)”。

（7）所得稅：其法律依據(jù)為《企業(yè)所得稅暫行條例》，其稅基均為應(yīng)稅所得，對(duì)于企業(yè)單位有33%。27%、18%、15%等多檔比例稅率。

所得稅應(yīng)當(dāng)作為收益法（包括由收益法演變的其他方法）在計(jì)算凈現(xiàn)金流量或凈收益的扣除項(xiàng)目，理由簡(jiǎn)述如下：首先，所得稅是國(guó)家以“法”的形式載明經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的主體之一必須向國(guó)家盡的義務(wù)，因此，從現(xiàn)金流量的概念來講，必定是現(xiàn)金的流出。其次，無論是“出租房地產(chǎn)取得租金收入”途徑，還是“售讓房地產(chǎn)取得銷售收入”途徑，從收益法估價(jià)理論的角度看，不僅僅是房地產(chǎn)的自然屬性，更重要的是一種“權(quán)利”，前者是分期讓渡房地產(chǎn)的使用權(quán)，后者是一次性讓渡房地產(chǎn)的所有權(quán)。

由于所得稅對(duì)不同納稅主體，可能會(huì)出現(xiàn)稅率上的差別，因而，同一宗房地產(chǎn)、不同的人或單位擁有它，導(dǎo)致估價(jià)結(jié)果會(huì)不同。這不是說收益法本身有不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤剑荒苷f應(yīng)用收益法進(jìn)行估價(jià)時(shí)的復(fù)雜性不像應(yīng)用市場(chǎng)法那么直觀。

四、用成本法估價(jià)所涉及到的有關(guān)稅費(fèi)

1、與取得土地使用權(quán)有關(guān)的稅費(fèi)

（1）通過征用農(nóng)地取得的土地使用權(quán)，有農(nóng)地征用費(fèi)，其法律依據(jù)為《土地管理法》。《土地管理法》第四十七條規(guī)定：第一款“征用土地的，按照被征用土地的原用途給予補(bǔ)償。”第二款“征用耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)。第三款“被征用土地上的附著物和青苗的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定。”第四款“征用城市郊區(qū)的菜地，用地單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納新菜地開發(fā)建設(shè)基金。”第五款“依照本條第二款的規(guī)定支付土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)，尚不能使需要安置的農(nóng)民保持原有生活水平的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以增加安置補(bǔ)助費(fèi)。但是，土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的總和不得超過土地被征用前三年平均年產(chǎn)值的三十倍。”第六款“國(guó)務(wù)院根據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在特殊情況下，可以提高征用耕地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。”

（2）通過在城市中進(jìn)行房屋拆遷取得的土地使用權(quán)，有城市房屋拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)，其法律依據(jù)為《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》。該條例第二十。條規(guī)定：“貨幣補(bǔ)償?shù)慕痤~，根據(jù)被拆遷房屋的區(qū)位、用途、建筑面積等因素，以房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格確定。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定。”

（3）通過向政府或市場(chǎng)購買取得的土地使用權(quán)，由購地者承擔(dān)的稅費(fèi)有交易手續(xù)費(fèi)和契稅，前者由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門制定標(biāo)準(zhǔn)，后者根據(jù)《契稅暫行條例》。稅基為成交金額，稅率為3-5%。

2、與房地產(chǎn)建設(shè)有關(guān)的稅費(fèi)分成兩個(gè)部分

篇2

關(guān)鍵詞：房屋征收；補(bǔ)償檔案體系；檔案管理

中圖分類號(hào)：F24 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）11-0166-02

隨著國(guó)家的發(fā)展以及現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進(jìn)，有關(guān)土地的征用以及房屋征收補(bǔ)償方面的社會(huì)需求也在不斷增多；隨著公民法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)以及政府政務(wù)公開的相應(yīng)實(shí)施，建立一套房屋征收補(bǔ)償檔案體系無論是對(duì)于政府的管理工作還是個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益都具有重要的作用。另外，建立房屋征收補(bǔ)償檔案除了在經(jīng)濟(jì)方面可以做好相應(yīng)的法律依據(jù)，同時(shí)也是為見證國(guó)家歷史的變遷以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做了一個(gè)良好的準(zhǔn)備。房屋征收補(bǔ)償檔案管理是順應(yīng)社會(huì)潮流的產(chǎn)物，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定程度的必然需求，然而在建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系的具體落實(shí)過程中還存在一些未能解決的問題，對(duì)于老百姓的接受程度以及理解程度也是一個(gè)不小的考驗(yàn)，房屋征收補(bǔ)償體系的建立還需要進(jìn)一步完善。

一、建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系的重要意義

（一）建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系具有重要?dú)v史見證意義

建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系不但是經(jīng)濟(jì)利益的合法依據(jù)，更是歷史發(fā)展過程中的必然要求，具有明顯的見證歷史變遷以及社會(huì)發(fā)展的重要作用。檔案的定義中就明確指出，檔案是指本身具有一定記錄功能的文案。在實(shí)際的房屋征收補(bǔ)償檔案體系中，檔案的建立更是具有歷史性意義。首先，從城市改造的變遷上講，由于房屋征收是城市發(fā)展的必然階段，那么房屋征收實(shí)際上就是城市發(fā)展的鏡子，建立檔案記錄這件事情本身就具有歷史見證性。另外，從家庭的角度上看，大多數(shù)拆遷往往都意味著居住環(huán)境的改善甚至經(jīng)濟(jì)條件的改善。生活的方式也會(huì)由此改變，大多數(shù)都是從大家庭分出無數(shù)小家庭，各自組建自己的生活，這也是我國(guó)乃至世界主要家庭模式發(fā)展的一個(gè)小小的縮影。另外，房屋征收在很多時(shí)候還意味著一部分產(chǎn)業(yè)以及傳統(tǒng)生活方式的改變或消失，取而代之的是新興產(chǎn)業(yè)的崛起以及更加現(xiàn)代化、更加舒適的生活方式。總的來說，檔案的建立具有重要?dú)v史見證意義，特別是房屋的征收補(bǔ)償檔案體系的建立，保護(hù)的不僅是我們的經(jīng)濟(jì)利益，更是我們寶貴的童年和回憶。

（二）建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系具有經(jīng)濟(jì)學(xué)意義

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上來看，特別是在當(dāng)前社會(huì)主義建設(shè)逐步進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期的大環(huán)境下，建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義十分明顯。這一切都是建立在國(guó)家有關(guān)國(guó)有土地房屋征收的補(bǔ)償條例上的，條例中明確指出，我國(guó)的土地征收必須要遵從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償先行政策，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償先行就是說要將涉及經(jīng)濟(jì)利益的部分首先弄清楚，然后在實(shí)行好經(jīng)濟(jì)利益分配的前提之下才允許實(shí)行拆遷等工作。而房屋拆遷中往往又存在各種各樣的問題，包括宅基地的歸屬與變更問題，過度費(fèi)用的發(fā)放問題、土地開發(fā)與儲(chǔ)備以及人口計(jì)劃生育的問題，還有一些有關(guān)商業(yè)門面建設(shè)和違章建筑的拆遷問題。總的來說，建立健全房屋征收補(bǔ)償檔案體系對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的保障以及法律法規(guī)的執(zhí)行度具有重要的影響和價(jià)值。而從個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的角度上來看，建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系更是具有重要的保障作用。舉例來看，老王家的房子是二層小樓，其中二樓蓋于1998年，然而，由于缺乏檔案管理體系的建立，在2010年時(shí)當(dāng)?shù)刈銎詹榕c規(guī)劃時(shí)并沒有及時(shí)上報(bào)，所以檔案的記錄中并沒有記載該房屋的具體建造時(shí)間。到了2015年本地要進(jìn)行房屋征收以及拆遷工作時(shí)，對(duì)于這件事情，老王立即前往調(diào)取了檔案記錄，記錄中明確記載了房屋的建造歷程，因此二樓順利進(jìn)入補(bǔ)貼目錄，僅此一項(xiàng)老王就獲得了幾十萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。這也充分說明了我國(guó)建立健全房屋征收補(bǔ)償檔案體系在經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中的重要作用。

（三）對(duì)于緩解社會(huì)矛盾，保障公民合法權(quán)益具有參考意義

建立健全房屋征收補(bǔ)償檔案體系對(duì)于維護(hù)公平正義以及保障公民的合法權(quán)益都具有重要的作用。在實(shí)際拆遷活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)遇到因?yàn)橄Ｍ喾忠徊糠植疬w款而進(jìn)行違章改造、違章建造的情況，這部分違章建筑不但給當(dāng)?shù)氐闹伟埠桶踩珟砹宋ｋU(xiǎn)，也是在浪費(fèi)國(guó)家資源，并沒有實(shí)際意義。而通過房屋征收補(bǔ)償檔案體系就可以輕松解決這個(gè)問題，通過檔案的管理就可以很清晰地了解地方上建筑物的覆蓋面積以及建筑情況，而違章改建不但不會(huì)影響拆遷款的數(shù)額還有可能會(huì)影響整體收益，而且違章建筑還有可能會(huì)形成罰款，從而保證了其他合法公民的權(quán)益。

（四）對(duì)于依法征收房屋提供了法律憑證

征收房屋本身是一個(gè)不斷完善的過程，而檔案管理體系的建立與發(fā)展正是記錄這個(gè)發(fā)展的重要體現(xiàn)。房屋征收部門補(bǔ)償工作存在的不足以及智慧也體現(xiàn)在檔案當(dāng)中，這樣既有利于后期的管理與歸納總結(jié)，更是為我國(guó)政府部門的協(xié)調(diào)發(fā)展提供了第一手的寶貴資料。由于房屋的征收牽扯到的經(jīng)濟(jì)利益較大，對(duì)于家庭來說也是比較重要的事項(xiàng)，針對(duì)這類重大事項(xiàng)的解決最有說服力的就是法律依據(jù)，而征收房屋補(bǔ)償檔案體系的建立正是彌補(bǔ)了法律依據(jù)方面的空缺。不能簡(jiǎn)單說是為了保證開發(fā)商的利益還是為了保護(hù)個(gè)人住戶的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該是上升到法律的公平正義的高度上來保障雙方的合法利益。征收房屋的規(guī)劃與工作的開展在許多地區(qū)開展時(shí)間長(zhǎng)、難度大等矛盾的主要問題就是缺乏足夠的法律依據(jù)，雙方僵持不下，各抒己見，這樣既不利于雙方當(dāng)事人的合法權(quán)益，更是不利于人民的安居樂業(yè)以及社會(huì)的長(zhǎng)治久安。

二、建立房屋征收補(bǔ)償檔案體系的原則與方法

篇3

征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補(bǔ)償。

【法律依據(jù)】

《土地管理法》規(guī)定，征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補(bǔ)償。征收耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)。按照該耕地被征收前三年平均年產(chǎn)值倍數(shù)進(jìn)行計(jì)算，補(bǔ)償倍數(shù)最高不得超過30倍。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

2021上海動(dòng)遷的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為：1、房屋補(bǔ)償費(fèi)，以被拆遷房屋的結(jié)構(gòu)和折舊程度劃?rùn)n，按平方米單價(jià)計(jì)算；2、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)，以臨時(shí)居住條件劃?rùn)n，按被拆遷房屋住戶的人口每月予以補(bǔ)貼；3、獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi)，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是由當(dāng)?shù)厝嗣裾鶕?jù)本地的實(shí)際情況和國(guó)家有關(guān)法律政策來加以確定。

法律依據(jù)：根據(jù)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》第二條、第十九條規(guī)定，征收國(guó)有土地上單位、個(gè)人的房屋，應(yīng)當(dāng)對(duì)被征收房屋所有權(quán)人給予公平補(bǔ)償。對(duì)被征收房屋價(jià)值的補(bǔ)償，不得低于房屋征收決定公告之日被征收房屋類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；納稅籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見，稅負(fù)彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅籌劃，還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。

(一)折舊方法選擇的納稅籌劃

1　法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

2　籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

但是某些學(xué)者則認(rèn)為，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)一般不具可操作性。

(二)折舊年限的納稅籌劃

1　法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。

2　籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。

如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對(duì)企業(yè)更為有利。

但是當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡(jiǎn)單的計(jì)算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(三)凈殘值的納稅籌劃

1　法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2　籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中增值稅的納稅籌劃

(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1　法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2　籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)開始實(shí)施，對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，并且還要注意計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

增值稅納稅籌劃的兩個(gè)重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1　法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2　籌劃分析：(1)對(duì)于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點(diǎn)的企業(yè)對(duì)銷售本地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)以前購買的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進(jìn)入試點(diǎn)以后購買的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。

企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中其他稅種的納稅籌劃

(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃

1　法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％”。

2　籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒有變動(dòng)的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨(dú)記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，可以不計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。

(二)土地增值稅的納稅籌劃

1　法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20％時(shí)，免征土地增值稅，而且土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。

2　籌劃分析：在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可計(jì)算土地增值稅的起征點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級(jí)稅率增收范圍的臨界點(diǎn)，衡量上級(jí)稅率與下級(jí)稅率對(duì)企業(yè)帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價(jià)格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負(fù)。

四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的其他建議

(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對(duì)于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對(duì)技術(shù)類企業(yè)來說，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對(duì)于中西部地區(qū)的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取享受國(guó)家對(duì)西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。

(二)綜合考慮各個(gè)稅種的共同影響

由于各個(gè)稅種的相關(guān)性，某一稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)降低，并不一定會(huì)帶來總稅負(fù)的減少，因此要把各個(gè)稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會(huì)影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對(duì)所得稅有影響。因?yàn)樗鼈兌伎梢杂?jì)入管理費(fèi)用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。

(三)追求稅后收益最大化

固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時(shí)不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。

五、結(jié)論