稅收風(fēng)險(xiǎn)分析精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、銀行業(yè)

一、銀行多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

涉及稅種：企業(yè)所得稅

風(fēng)險(xiǎn)描述：1.根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，只有正列舉的銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可以計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除，銀行可能擴(kuò)大計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的范圍，對(duì)不屬于稅法規(guī)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)也計(jì)提準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。2.銀行針對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按照“關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類、損失類”各自對(duì)應(yīng)計(jì)提比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的同時(shí)，對(duì)“正常類”貸款另外再比照一般貸款按1%計(jì)提損失準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)）。

典型案例：2016-2018年大企業(yè)管理司開(kāi)展的千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作中，該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入庫(kù)稅款1000萬(wàn)元以上的銀行22家，入庫(kù)稅款76.55億元，其中2017年，某銀行股份有限公司因擴(kuò)大稅前提取準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)范圍，補(bǔ)繳稅款38.91億元；某銀行因涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除問(wèn)題，補(bǔ)繳稅款3.1億元。

分析指引：1.約談詢問(wèn)銀行總行負(fù)責(zé)稅務(wù)工作人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和調(diào)整方法。查看銀行對(duì)于不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)是否計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，測(cè)試其對(duì)于上述貸款損失準(zhǔn)備是否進(jìn)行稅前扣除。2.約談詢問(wèn)銀行總行稅務(wù)部門人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和調(diào)整方法，掌握銀行對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的具體比例。審核銀行提供的年度各類貸款余額、內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)核算辦法，核對(duì)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金的數(shù)額，與企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金比對(duì)，核實(shí)其是否疊加享受涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策與一般貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。

二、銀行將客戶提前兌取的憑證式國(guó)債持有至到期未準(zhǔn)確核算所得稅免稅利息收入

涉及稅種：企業(yè)所得稅

風(fēng)險(xiǎn)描述：客戶可將憑證式國(guó)債在到期前向銀行兌取，銀行再持有到期實(shí)現(xiàn)兌付?？蛻舫钟袊?guó)債期間的利息收入免稅，銀行在國(guó)債到期兌付時(shí)取得的利息收入（按照國(guó)債確定的完整期限計(jì)算），應(yīng)減去銀行持有前已經(jīng)免稅的利息收入，即僅對(duì)銀行持有期間取得的利息收入免稅。銀行可能未按上述規(guī)定計(jì)算免稅利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）。

篇2

“甲供料”是建設(shè)單位或發(fā)包方與施工單位在工程建設(shè)過(guò)程中廣泛采用的方式。具體指建設(shè)方基于施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建材設(shè)備從事施工安裝的考慮，為保證材料設(shè)備質(zhì)量，避免因材料設(shè)備質(zhì)量緣故影響房屋結(jié)構(gòu)及其使用和銷售，而由建設(shè)方提供原材料和設(shè)備，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑行為。材設(shè)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，材設(shè)的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由乙方承擔(dān)。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對(duì)“甲供料”都有詳細(xì)的清單。

二、“甲供料”的優(yōu)點(diǎn)

“甲供料”對(duì)乙方而言，可以減少材料設(shè)備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設(shè)備價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。“甲供料”對(duì)甲方而言，可以更好地控制主要材料和設(shè)備的進(jìn)貨來(lái)源，有效避免施工單位在材料采購(gòu)過(guò)程中吃差價(jià)的行為，降低工程成本，保證材料設(shè)備和工程質(zhì)量。

三、甲供料的納稅人與負(fù)稅人

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

由于建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅人為建安企業(yè)，甲供料的營(yíng)業(yè)稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營(yíng)業(yè)稅稅款并不是乙方建筑勞務(wù)產(chǎn)生的，乙方繳納的甲供料的營(yíng)業(yè)稅稅款應(yīng)由甲方承擔(dān)，乙方在繳納甲供材料的營(yíng)業(yè)稅稅款后，必向甲方結(jié)算，實(shí)際負(fù)稅人為甲方。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負(fù)，防止少數(shù)納稅人鉆政策空子。故施工方在其結(jié)算書(shū)中，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)（即計(jì)稅依據(jù)）應(yīng)當(dāng)包括原材料價(jià)款。實(shí)際工作中有部分企業(yè)在結(jié)算書(shū)中不包含甲供料及稅金，這只是預(yù)算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營(yíng)業(yè)稅，不繳納就是逃避稅收。

四、“甲供料”存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于“甲供料”涉及到建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等問(wèn)題，因此，對(duì)甲方和施工方來(lái)講都存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)就“甲供料”的不同操作方式及其營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析并提出一定的應(yīng)對(duì)策略。

（一）不同的操作方式?jīng)Q定甲方的不同計(jì)稅結(jié)果

“甲供料”實(shí)際操作方式大致有以下三種：甲方自購(gòu)、委托乙方代購(gòu)和合同外供料。

1.甲方自購(gòu)材料。是指甲方為了保證工程質(zhì)量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負(fù)責(zé)提供全部或部分建材設(shè)備，這些材料設(shè)備是承包合同總價(jià)款的一部分。

其特點(diǎn)是材料供貨方把建材設(shè)備增值稅發(fā)票直接開(kāi)具給甲方。甲方將所購(gòu)建材設(shè)備計(jì)入“預(yù)付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據(jù)先后計(jì)入“預(yù)收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實(shí)質(zhì)是甲方將購(gòu)買的建材設(shè)備銷售給施工企業(yè)。甲方發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。

有的稅務(wù)機(jī)關(guān)曾規(guī)定如下：建設(shè)單位自行采購(gòu)工程用材料應(yīng)取得供應(yīng)單位提供的銷售發(fā)票，在將材料移送施工單位時(shí)將銷售發(fā)票復(fù)印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉(zhuǎn)交施工單位，并同時(shí)取得施工單位開(kāi)具的工程發(fā)票一并作為該項(xiàng)成本、資產(chǎn)、費(fèi)用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發(fā)票入收入賬，以建設(shè)單位轉(zhuǎn)交的銷售發(fā)票復(fù)印件作為成本入賬。

2.委托乙方代購(gòu)。是指甲方出面尋找材料供應(yīng)商，并要求由乙方和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購(gòu)買建材并取得相應(yīng)物權(quán)。甲方負(fù)責(zé)把供應(yīng)商開(kāi)具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時(shí)在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價(jià)款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時(shí)是通過(guò)乙方戶頭支付給材料供應(yīng)商的貨款。其特點(diǎn)為甲方只是對(duì)材料設(shè)備采購(gòu)起到監(jiān)督作用，沒(méi)有應(yīng)稅行為，甲方不繳納增值稅

3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價(jià)款中不包括甲方自行采購(gòu)材料設(shè)備部分。甲方自行采購(gòu)的材料設(shè)備直接在“在建工程”或“開(kāi)發(fā)成本”科目核算，乙方不核算。

（二）乙方應(yīng)注意發(fā)票的開(kāi)具金額

“甲供料”雖有上述形式，但按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定除裝飾勞務(wù)外，乙方都要按工程全額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅?！栋l(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位個(gè)人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定填開(kāi)發(fā)票的單位個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定施工企業(yè)要把“甲供料”金額納入營(yíng)業(yè)額繳稅，但沒(méi)有任何公開(kāi)的具體文件規(guī)定在“甲供料”中乙方應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票。因此，在對(duì)甲方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，乙方要依據(jù)“甲供料”的不同形式來(lái)開(kāi)具不同金額的發(fā)票。

1.乙方全額繳稅，全額開(kāi)票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實(shí)際操作時(shí)，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發(fā)票，登記建筑材料的購(gòu)買成本。另一方面在給甲方開(kāi)具建筑發(fā)票時(shí)，也要將這部分材料金額包含在開(kāi)票金額中。

2.乙方全額繳稅，凈額開(kāi)票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）建安營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)

主要體現(xiàn)在施工方未將“甲供料”的價(jià)格并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供料”中的建材設(shè)備是甲方購(gòu)買的，建材設(shè)備供應(yīng)商肯定把材料設(shè)備發(fā)票開(kāi)給甲方，甲方然后把購(gòu)買的建材設(shè)備提供給施工企業(yè)用于工程施工，實(shí)踐中大部分施工企業(yè)就“甲供料”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。也就是說(shuō)，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無(wú)論甲乙雙方如何簽訂合同及進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款在內(nèi)。據(jù)此，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供料”需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建安營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營(yíng)，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額內(nèi)納稅。

（二）增值稅風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！稌盒袟l例》第10條第（1）項(xiàng)規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的材料用于廠房等在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建材部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入在建工程成本。

（三）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。

六、“甲供料”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

施工企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)規(guī)避：

第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。

第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)應(yīng)該按照以下辦法來(lái)操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購(gòu)款可以由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；（4）材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開(kāi)給施工方，或者由甲方交給施工方。

如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實(shí)質(zhì)上是甲供料合同，對(duì)雙方來(lái)講都沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。

第三，若上述方法均無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會(huì)減少國(guó)家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

篇3

一、制約稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的因素分析

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確度。數(shù)據(jù)分析應(yīng)用必須建立在真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。在目前的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用實(shí)踐中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，還不能適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的需要。外部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為納稅人稅務(wù)登記、日常申報(bào)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在錯(cuò)誤或不完整，導(dǎo)致信息采集缺失或分析失誤；第三方涉稅信息不足，缺乏有效流轉(zhuǎn)渠道，導(dǎo)致不能進(jìn)行縱向比對(duì)，不能獲取更多地?cái)?shù)據(jù)資源，不能檢驗(yàn)納稅人自行報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為前臺(tái)工作人中責(zé)任心不強(qiáng)，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完善；基層稅源管理部門對(duì)信息采集不重視，不能及時(shí)更新納稅人相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等導(dǎo)致信息分析不準(zhǔn)確。2.數(shù)據(jù)來(lái)源應(yīng)用范圍窄，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的深入性和實(shí)用性。從目前風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的來(lái)源來(lái)看，主要依靠金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、部分省區(qū)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)的預(yù)警信息和上級(jí)部門推送的專項(xiàng)分析任務(wù)，真正依靠自己挖掘出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的部分還較少。在日常稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估工作中運(yùn)用分析多，針對(duì)稅收收入變化、稅收政策變化、稅制改革影響等方面應(yīng)用較少，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)有針對(duì)性和指導(dǎo)性的分析少。在宏觀指標(biāo)的分析上應(yīng)用少，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的實(shí)用性變?nèi)酢?.信息化水平不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量與效率。在基層稅務(wù)部門，目前的信息化應(yīng)用水平還不夠高，成為制約數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的重要因素之一。主要表現(xiàn)為基層稅務(wù)干部信息化水平普遍不高，受年齡和學(xué)歷限制，稅收知識(shí)更新?lián)Q代慢，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)薄弱，不能主動(dòng)利用手中掌握的數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或進(jìn)行分析。復(fù)合型人才缺乏，不能適應(yīng)數(shù)據(jù)分析的需要。另一方面，上級(jí)局在下達(dá)專項(xiàng)分析任務(wù)后需要基層進(jìn)行落實(shí)時(shí)，無(wú)法按照疑點(diǎn)進(jìn)行深入分析和落實(shí)，影響了工作質(zhì)量和效率。4.綜合涉稅信息不健全，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的完整性。全面掌握納稅人涉稅信息是做好數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提之一。目前僅依靠稅務(wù)部門的信息資源，還不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握納稅人所有的數(shù)據(jù)資源。與供電、財(cái)政、銀行、海關(guān)、銀行、房管、土地等政府部門缺乏有效的信息傳遞與反饋渠道，信息的集中度和共享度不高，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別質(zhì)量不高，指向性不強(qiáng)，不能適用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息運(yùn)用的很少，信息的不對(duì)稱導(dǎo)致數(shù)據(jù)的完整性受限，分析應(yīng)用的作用得不到有效發(fā)揮。

二、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的思路

1.提高思想認(rèn)識(shí)，牢固樹(shù)立信息管稅理念。一是基層稅務(wù)部門應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理和信息管稅的理念，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、分析和利用，從宏觀上加以把握和引導(dǎo)，達(dá)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的目的。二是引導(dǎo)廣大稅務(wù)干部樹(shù)立信息管稅的理念，適應(yīng)信息化時(shí)代的要求，及時(shí)更新自己的觀念和知識(shí)。在日常工作中要注意采集涉稅信息，熟練掌握稅收政策，并進(jìn)行各種稅收軟件進(jìn)行基本的分析，提高信息化應(yīng)用管理的能力。2.提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，打好風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用基礎(chǔ)。做好數(shù)據(jù)分析工作，首先要保證數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量。一是做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。針對(duì)納稅人自行報(bào)送的稅務(wù)登記、日常申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等要加強(qiáng)審核，確保錄入的真實(shí)性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，做好第三方信息的采集和利用工作，確保信息渠道暢通，通過(guò)內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)掌握稅源管理的情況。三是加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)控工作。通過(guò)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，并傳遞到前臺(tái)和基層稅源管理部門進(jìn)行處理和反饋。3.拓寬分析范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)性。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析是一項(xiàng)綜合性工作，數(shù)據(jù)的選取、分析目標(biāo)的選擇、分析的手段等，都要從稅收工作的多方面入手，而不應(yīng)局限于某一方面。一是綜合確定分析選題，堅(jiān)持宏觀定方向，微觀找問(wèn)題的原則。宏觀方面可以根據(jù)稅收政策的變動(dòng)、稅制改革的影響來(lái)選擇，從稅源結(jié)構(gòu)、收入變化、稅源增減變化等等入手，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的熱點(diǎn)、階段工作重點(diǎn)、業(yè)務(wù)管理難點(diǎn)等尋找數(shù)據(jù)分析的突破口。微觀方面可以通過(guò)日常稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，再由業(yè)務(wù)部門和技術(shù)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和分析，查找問(wèn)題存在的原因，提出專題分析的措施和意見(jiàn)。二是完善分析手段。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)等，密切注意信息技術(shù)的發(fā)展和新形勢(shì)，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)展現(xiàn)工具和數(shù)據(jù)挖掘工具，不斷創(chuàng)新分析手段。進(jìn)一步完善分析指標(biāo)體系，拓展數(shù)據(jù)分析模型，提高對(duì)數(shù)據(jù)的深度挖掘能力和綜合分析能力。4.加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，健全風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生于稅收工作中的多個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及到多個(gè)部門，因此風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用需要各個(gè)部門的通力配合。一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)立專門部門，具體承擔(dān)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等工作，制定風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的工作流程，明確各部門的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保數(shù)據(jù)分析工作流暢運(yùn)轉(zhuǎn)。二是各級(jí)、各部門要共同參與、密切配合，政策法規(guī)、稅收、收入核算、征管、信息中心等部門都要參與進(jìn)來(lái)，形成數(shù)據(jù)分析的工作機(jī)制。5.積極培養(yǎng)人才，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用水平。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析工作對(duì)數(shù)據(jù)分析人員提出了更深更高的要求。要?jiǎng)偃螖?shù)據(jù)分析工作，需要既掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)，又掌握稅收政策的變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的復(fù)合型人才。一是善于用人，把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、信息技術(shù)水平高的人才充實(shí)到數(shù)據(jù)分析崗上，給予他們施展才華的平臺(tái)。二是加強(qiáng)對(duì)人才的培訓(xùn)，通過(guò)短期培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種形式，促進(jìn)數(shù)據(jù)分析人才的快速成長(zhǎng)。三是強(qiáng)化基層稅務(wù)干部的培訓(xùn)。采取不同方式，加強(qiáng)對(duì)稅收政策、業(yè)務(wù)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)等的培訓(xùn)，使全體干部掌握數(shù)據(jù)分析方法，提高數(shù)據(jù)分析的綜合能力，為數(shù)據(jù)分析應(yīng)用打好人才基礎(chǔ)

作者：黎濤

篇4

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實(shí)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須進(jìn)行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測(cè)成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險(xiǎn)。本文首先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)明確的內(nèi)涵做了一個(gè)含義界定，其次對(duì)外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，再分析外資企業(yè)在我國(guó)實(shí)行實(shí)施“兩稅合并”的大趨勢(shì)下所受影響，最后就其原因和存在問(wèn)題，提出相應(yīng)的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與稅收籌劃特點(diǎn)

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實(shí)施等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查后，會(huì)承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會(huì)被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險(xiǎn)性很高，企業(yè)則會(huì)有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

從國(guó)內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點(diǎn)有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對(duì)“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。

2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來(lái)征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。

3、綜合性。納稅企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財(cái)務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時(shí)間。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

（1）政策選擇方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因在于對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)比較模糊。我國(guó)的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問(wèn)題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會(huì)導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無(wú)法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會(huì)被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)多是由于稅收政策發(fā)生變動(dòng)到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時(shí)效性短、不定期性等特點(diǎn)，這對(duì)外資企業(yè)的稅收籌劃將會(huì)產(chǎn)生很高的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會(huì)較多，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)利益也會(huì)越大，而稅收利益也會(huì)相應(yīng)增多，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。因而，外企在籌資時(shí), 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)

通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問(wèn)題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過(guò)程中的稅法適用的具體事項(xiàng)的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對(duì)法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國(guó)的法律多是采用成文法，因此即使同一個(gè)依據(jù)不同的人也會(huì)出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會(huì)容易通過(guò),反之則不可通過(guò)。稅收方案是否對(duì)稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)增大。

(四)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅正是體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償前期的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過(guò)延期來(lái)彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。但是此類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無(wú)盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險(xiǎn)。總之國(guó)家立法稅收意識(shí)多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。

四、兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅(jiān)持按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國(guó)家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會(huì)受到一定的影響。

(一)對(duì)外資的優(yōu)惠減少

兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠時(shí)間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時(shí)也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競(jìng)爭(zhēng)力度

兩稅尚未合并時(shí)，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實(shí)上外資企業(yè)的實(shí)際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費(fèi)才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢(shì)。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢(shì)地位，降低了競(jìng)爭(zhēng)力度。

(三)兩稅合并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

兩稅合并后，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會(huì)對(duì)外商在中國(guó)的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會(huì)直接影響到我國(guó)外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實(shí)施以后，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因?yàn)閲?guó)內(nèi)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)附加價(jià)值很低，在技術(shù)、資金等方面沒(méi)有任何優(yōu)勢(shì)，所以國(guó)內(nèi)的外資勞動(dòng)密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場(chǎng)份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)新稅法實(shí)施對(duì)外商的投資熱情影響不大

相對(duì)來(lái)說(shuō)，外商選擇來(lái)中國(guó)投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時(shí)，考慮得更多的問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個(gè)附加考慮因素。當(dāng)前我國(guó)擁有許多優(yōu)勢(shì)，例如我國(guó)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動(dòng)力能力、素質(zhì)以及國(guó)家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國(guó)金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢(shì)是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國(guó)投資的主導(dǎo)因素，反過(guò)來(lái)，通過(guò)本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。

五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí),能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識(shí)地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵(lì)納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平以及會(huì)計(jì)水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國(guó)家的長(zhǎng)期財(cái)政收入。由此可見(jiàn),稅務(wù)籌劃不但不會(huì)使國(guó)家稅收的總量減少, 反而會(huì)使國(guó)家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，不可局限在個(gè)別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因?yàn)楦鞣N稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個(gè)稅稅基縮減時(shí)則會(huì)導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項(xiàng)目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個(gè)最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過(guò)后，進(jìn)入實(shí)施階段。納稅人在實(shí)施方案的過(guò)程中，獲得一定稅收利益時(shí)，也會(huì)在籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中支付出一定的額外費(fèi)用。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益這個(gè)基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實(shí)際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會(huì)成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實(shí)際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時(shí)，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時(shí)刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。避稅是納稅人員通過(guò)合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，又能順應(yīng)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點(diǎn)，利于展開(kāi)稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槎鄶?shù)活動(dòng)均是在法律邊界進(jìn)行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問(wèn)題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)，與此同時(shí)還要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法以及特點(diǎn)。實(shí)際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就無(wú)法充分體現(xiàn)出其的效益?？傊?，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作,以盡快爭(zhēng)取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：出口退稅 執(zhí)法人員 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

長(zhǎng)期以來(lái)，為了使企業(yè)的出口產(chǎn)品能夠以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，世界上很多國(guó)家都對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行出口退稅或出口免稅。出口退稅稅收政策對(duì)促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策方面發(fā)揮著重要的作用。隨之而來(lái)，有些企業(yè)濫用出口退稅政策，甚至采用非法手段進(jìn)行出口騙稅。因此，對(duì)負(fù)責(zé)管理企業(yè)出口退稅任務(wù)的稅務(wù)執(zhí)法人員來(lái)說(shuō)，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。本文對(duì)出口退稅管理崗位職責(zé)進(jìn)行梳理，分析出口退稅執(zhí)法人員可能存在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。[1]

一、出口退稅管理部門崗位設(shè)置及崗位職責(zé)

一般來(lái)說(shuō)，出口退稅管理部門崗位設(shè)置包括：出口退（免）稅認(rèn)定管理崗、出口貨物退（免）稅證明開(kāi)具管理崗、出口貨物退（免）稅單證審核崗、出口貨物退（免）稅電子審核崗、出口貨物退（免）稅信息管理崗、出口貨物退（免）稅計(jì)會(huì)統(tǒng)管理崗、出口貨物退（免）稅調(diào)查崗、出口貨物退（免）稅綜合管理崗和征稅機(jī)關(guān)出口貨物退（免）稅管理崗等。

出口退（免）稅認(rèn)定管理崗的崗位職責(zé)是負(fù)責(zé)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者退（免）稅認(rèn)定、變更和注銷管理。出口貨物退（免）稅證明開(kāi)具管理崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅證明開(kāi)具管理和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記管理。出口貨物退（免）稅單證審核崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅單證審核以及負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的復(fù)核。出口貨物退（免）稅電子審核崗的崗位職責(zé)是利用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)審核出口貨物退（免）稅，調(diào)整處理已經(jīng)核查的審核疑點(diǎn)。出口貨物退（免）稅信息管理崗的崗位職責(zé)是負(fù)責(zé)出口貨物退（免）稅外部電子信息的接收、清分，出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置。出口貨物退（免）稅計(jì)會(huì)統(tǒng)管理崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅計(jì)劃管理、出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)管理、出口貨物退（免）稅統(tǒng)計(jì)管理以及出口貨物退（免）稅稅款退庫(kù)、免抵稅款處理。出口貨物退（免）稅調(diào)查崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅函調(diào)管理、電子審核疑點(diǎn)核查以及出口貨物退（免）稅清算審核。出口貨物退（免）稅綜合管理崗的崗位職責(zé)負(fù)責(zé)匯總、上報(bào)出口貨物退（免）稅清算結(jié)果。征稅機(jī)關(guān)出口貨物退（免）稅管理崗的崗位職責(zé)是負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物“免、抵、退”稅審核、“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的免抵稅管理以及小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理。[2]

二、出口退稅管理崗位稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

出口退稅管理崗位的稅收?qǐng)?zhí)法人員可能因?yàn)樾姓`法而引發(fā)民事違法。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《稅收征管法》和《行政處罰法》規(guī)定：與騙稅分子通謀，指使下屬為其提供虛假征稅證明，虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票等退稅憑證或者支付騙稅款的；或發(fā)現(xiàn)騙取出口退稅案件，沒(méi)有積極采取有效措施，不認(rèn)真組織追查、挽回?fù)p失，情節(jié)嚴(yán)重，造成國(guó)家稅款損失數(shù)額巨大的出口退稅工作人員可能面臨警告、記過(guò)、降級(jí)、降職等行政制裁。

出口退稅管理崗位的稅收?qǐng)?zhí)法人員執(zhí)法過(guò)錯(cuò)較為嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。在《中華人民共和國(guó)刑法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《稅收征管法》中都規(guī)定，出口退稅管理崗位的稅收?qǐng)?zhí)法人員可能涉及的刑事罪名除了貪污罪、賄賂罪和瀆職罪等，還有騙取出口退稅罪、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和出口退稅罪等等。

三、出口退稅執(zhí)法人員的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析

1.出口貨物退（免）稅認(rèn)定崗：為了要取得出口退稅所必須的總局交叉稽核發(fā)票信息，征稅分局必須通過(guò)CTAIS由出口退稅認(rèn)定崗?fù)ㄟ^(guò)電子傳輸系統(tǒng)將企業(yè)相關(guān)情況上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，從上報(bào)情況到取得信息的周期為一個(gè)半月。如果出口企業(yè)未及時(shí)辦理退稅認(rèn)定或因其它原因，無(wú)法取得該信息則企業(yè)無(wú)法及時(shí)辦理退稅。

2.出口貨物退（免）稅單證審核崗：是甄別騙稅嫌疑的第一道關(guān)卡，責(zé)任重大。但是由于出口退稅業(yè)務(wù)量大、稅務(wù)人員相對(duì)較少等原因，單證審核崗的執(zhí)法人員往往只能忙于“就單審單”的案頭工作，無(wú)法對(duì)受理業(yè)務(wù)的真實(shí)性等方面做深入研究，因此稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大。另外，對(duì)于關(guān)單即將超過(guò)申報(bào)期而準(zhǔn)予延期申報(bào)的規(guī)定比較模糊，經(jīng)常有外貿(mào)企業(yè)在關(guān)單馬上過(guò)期時(shí)才取得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法界定。[3]

3.出口貨物退（免）稅信息管理崗：目前由于實(shí)現(xiàn)了省級(jí)數(shù)據(jù)集中，大部分外部信息的讀入工作由省局完成。而各地市出于本地區(qū)情況考慮，對(duì)信息讀入的頻率要求不同：實(shí)現(xiàn)了審批權(quán)下放、審批環(huán)節(jié)減少的地市希望信息讀入頻率高，而審批層次多的地市則因信息頻繁讀入將改變已審批數(shù)據(jù)等原因不能接受經(jīng)常讀入信息，在全省讀入頻率統(tǒng)一的情況下，勢(shì)必引起前者所屬企業(yè)因信息過(guò)慢導(dǎo)致退稅進(jìn)度滯后而產(chǎn)生不便。

4.出口貨物退（免）稅計(jì)會(huì)統(tǒng)管理崗：計(jì)會(huì)統(tǒng)管理崗的執(zhí)法人員在上報(bào)出口退稅指標(biāo)測(cè)算表時(shí)，由于無(wú)法將所有影響出口退稅規(guī)模的因素考慮在內(nèi)，很難把握退稅額度。然而，出口退稅指標(biāo)的多少會(huì)直接決定這個(gè)地區(qū)的企業(yè)能否及時(shí)得到退稅款，因此，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大。

5.出口貨物退（免）稅調(diào)查崗：在實(shí)地檢查中，查實(shí)過(guò)以往出口企業(yè)已報(bào)關(guān)出口但未申報(bào)退稅也未辦證明的問(wèn)題，但供貨企業(yè)已不知去向或在外地鞭長(zhǎng)莫及；如果對(duì)出口企業(yè)直接進(jìn)行征稅處罰，其又沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力，此類兩難問(wèn)題的處理缺乏政策依據(jù)。

綜上所述，出口貨物退（免）稅認(rèn)定崗和出口貨物退（免）稅單證審核崗的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)涉及到政策不明確、無(wú)法掌握寬容度的問(wèn)題；出口貨物退（免）稅信息管理崗涉及到退稅審核系統(tǒng)和日常管理的銜接問(wèn)題；出口貨物退（免）稅計(jì)會(huì)統(tǒng)管理崗的問(wèn)題屬于指標(biāo)管理的政策性問(wèn)題；出口貨物退（免）稅調(diào)查崗涉及到征、退稅銜接，有效打擊騙稅的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曲玲. 分析出口退稅管理風(fēng)險(xiǎn)及防范機(jī)制 [J]. 中國(guó)商貿(mào). 2014（02）.

[2] 李玉紅， 汪月祥. 防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考與建議[J]. 財(cái)會(huì)研究. 2013（09）.

[3] 李兆貴. 對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任設(shè)定問(wèn)題的認(rèn)識(shí)[J]. 稅務(wù)研究. 2012（09）.