工程總承包項目稅務(wù)管理探討

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的1篇工程總承包項目稅務(wù)管理探討，期待它們能激發(fā)您的靈感。

一、引言

在稅收監(jiān)管日趨嚴格的態(tài)勢之下,稅務(wù)精細化管理是適應(yīng)監(jiān)管環(huán)境變化的必然要求。在新的趨勢下,稅務(wù)管理工作具有多層次、全流程、廣泛性的特點。在項目總承包模式下,項目稅務(wù)管理工作從項目執(zhí)行階段向前拓展到合同簽訂階段,從業(yè)務(wù)管理層面上升至戰(zhàn)略管理層面,為項目管理工作拓展了新的空間。

工程項目總承包是集設(shè)計、采購、施工等多個環(huán)節(jié)于一體的一個“過程”,主要是指由工程總承包單位依據(jù)合同要求以及施工標(biāo)準(zhǔn)全權(quán)負責(zé)整個項目的實施。總承包項目稅務(wù)管理具有周期長、難度大的特點。工程總承包項目大致分為三個階段：一是合同簽訂階段,二是合同執(zhí)行階段,三是竣工結(jié)算階段。在項目不同的生命周期階段,稅務(wù)管理工作重點和內(nèi)容各不相同。合同簽訂階段是項目稅務(wù)管理的開端,應(yīng)重點關(guān)注涉稅條款,識別涉稅信息,審核涉稅條款的合法和合規(guī)性,警惕稅務(wù)風(fēng)險,并對項目整體的稅負情況進行初步的測算,開展項目經(jīng)濟可行性分析。項目執(zhí)行階段是項目稅務(wù)管理的主要階段,在項目執(zhí)行過程中,稅務(wù)管理工作的重點是稅務(wù)策劃、識別項目需繳納的稅種、開展具體稅種的納稅申報和繳納等工作。竣工結(jié)算階段是稅務(wù)管理的最后階段,該階段的管理重點是清理項目的稅務(wù)工作,完成項目稅務(wù)清算等事項。在總承包項目開展過程中,生產(chǎn)流動性大,涉及稅種較多,不同區(qū)域的稅務(wù)機關(guān)在具體執(zhí)行與解讀稅收政策法規(guī)時不可避免地會出現(xiàn)一些不同之處,加大了稅收風(fēng)險防控的難度。同時,工程承包項目涉及的內(nèi)容比較多,大部分都屬于混合類型,在整體上呈現(xiàn)出非常明顯的復(fù)雜性,增加了稅務(wù)管理難度。

基于總承包項目稅務(wù)管理的特殊性,針對性地開展稅務(wù)管理工作,加強稅收管理,防范和降低稅務(wù)風(fēng)險,對項目穩(wěn)健運行具有重要意義。

二、稅務(wù)管理概述

（一）總承包項目稅務(wù)管理概念

建筑工程總承包項目稅務(wù)管理是指在法律、法規(guī)的指導(dǎo)下,依法開展項目稅務(wù)工作,合理適用法律,盡量降低企業(yè)稅負,減少資金占用,降低項目執(zhí)行成本,提高項目經(jīng)濟效益。稅務(wù)管理的目的,除了減輕企業(yè)稅負和降低企業(yè)涉稅風(fēng)險外,更重要的是為了有效管控企業(yè)的運營資金,實現(xiàn)資金的時間價值,進而提高企業(yè)自身的經(jīng)濟利益,使企業(yè)的生產(chǎn)運營變得高效靈動。項目稅務(wù)管理活動包括制定稅務(wù)管理策略、防范稅務(wù)風(fēng)險、識別涉稅信息、預(yù)測稅務(wù)負擔(dān)、開展稅務(wù)籌劃、申報繳納稅款、完成稅務(wù)清算等工作。

總承包項目稅務(wù)管理有四個維度的內(nèi)容：一是前提條件,必須符合國家法律及稅收法規(guī)；二是管理方向,應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)導(dǎo)向；三是管理節(jié)點,必須是在項目管理工作結(jié)束前；四是管理的目標(biāo),實現(xiàn)項目稅負最小化。

（二）總承包項目涉及的主要稅種

現(xiàn)階段,我國形成了完善的稅收征收管理體系。在總承包項目的執(zhí)行過程中,涉及的主要稅收共五種,包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、環(huán)境保護稅、印花稅,不同稅種、稅率及稅收依據(jù)如表1所示。

三、總承包項目稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

（一）增值稅管理

1．合理制定價格分項,降低稅收負擔(dān)

在總承包合同中,合同內(nèi)容包括設(shè)計、施工、采購三個主要部分。提供不同類型的服務(wù)時,對應(yīng)不同的增值稅稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,在總承包項目中,若未分別約定不同分項的價格和稅率,則需要從高適用稅率,即按照合同總額適用13%稅率開具發(fā)票。因此,在總承包項目合同簽訂時,應(yīng)在合同中明確劃分不同項的價款,單獨列示不同分項的稅額,并列明對應(yīng)稅率,防止適用較高稅率的風(fēng)險。

具體為：在合同中分別列示設(shè)計（E）、采購（P）、施工價款（C）,同時明確各項費用就設(shè)計、采購、施工價款分別向業(yè)主開具6%、13%、9%稅率的增值稅發(fā)票；對于項目管理費、項目服務(wù)費、HSE管理費、場地準(zhǔn)備費、臨時設(shè)施費、工程保險費等歸屬劃分不清晰的相關(guān)費用,盡量通過商務(wù)談判將其放入稅率較低的價格分項中,并在合同中明確約定此類費用所開具發(fā)票的內(nèi)容。

2．合理選擇分包對象,壓降項目成本

目前國內(nèi)增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人身份的采購分包商、施工分包商和設(shè)計分包商分別適用稅率為13%、9%和6%,屬于兼營行為人的分包商,可以同時提供不同稅率的進項發(fā)票。小規(guī)模納稅人身份的分包商適用征收率為3%。實務(wù)中,選擇不同的分包商會導(dǎo)致在稅率上存在較大差異,需要綜合考慮供應(yīng)商的報價水平,同時考慮成本、利潤和進項稅額后,綜合選擇最優(yōu)方案。具體情況如下。

分包商報價相同時,則應(yīng)優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的分包商,且在保證商品及服務(wù)質(zhì)量的前提下,優(yōu)先選擇為一般納稅人的分包商,保證能夠取得合規(guī)、足額的可抵扣進項發(fā)票憑證。

若供應(yīng)商報價不同時,需要綜合平衡選擇。例如,存在A、B兩家采購供應(yīng)商,A為一般納稅人,對應(yīng)增值稅稅率為13%;B為小規(guī)模納稅人,對應(yīng)增值稅稅率為3%;A的報價為X,B的報價為Y,該分包對應(yīng)收入為R。供應(yīng)商報價方案對比如表2所示。

根據(jù)表2中的計算方式,通過供應(yīng)商報價方案對比成本、利潤、進項稅額以及資金流出情況,選取利潤最高的供應(yīng)商。施工分包和設(shè)計分包同樣適用上表中報價方案對比測算方式,只需將稅率替換為適用稅率即可。

3．動態(tài)平衡進銷金額,減少資金占用

總承包項目的開票節(jié)點主要有兩種,一種是按照項目付款進度開票,另一種是按照里程碑方式開票。為了保證銷、進項開票進度能夠匹配,不增加項目的納稅負擔(dān),減少項目資金占用,在簽訂分包合同時,應(yīng)合理約定與分包商、供應(yīng)商的相關(guān)開票條款,確保分包合同中的開票條款不優(yōu)于主合同。

4．嚴控項目納稅時點,謹防稅務(wù)風(fēng)險

《增值稅暫行條例》規(guī)定,項目增值稅的繳納時點為項目收到款項（預(yù)付款除外）、項目與業(yè)主辦理進度款結(jié)算、業(yè)主確認應(yīng)付公司款項時,滿足任意條件時,項目即應(yīng)申報繳納銷項稅。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

為了防范納稅風(fēng)險,在簽訂總包合同時,應(yīng)明確約定收款及開票的具體時點。在項目執(zhí)行過程中,根據(jù)稅法規(guī)定、合同約定和履約進度,及時辦理進度結(jié)算,發(fā)起開票申請流程,收取進度款。同時還應(yīng)關(guān)注項目收入與結(jié)算的進度匹配。項目執(zhí)行期間,嚴格遵守稅務(wù)機關(guān)的具體要求,合理安排好稅款的繳納時間,確保稅款及時足額繳納。

5．及時管理分包結(jié)算,按期抵扣進項

為確保增值稅進項稅額應(yīng)抵盡抵,在簽訂分包合同時,應(yīng)明確約定開票與付款的具體時點。分包商請款時,應(yīng)根據(jù)分包執(zhí)行進度,及時辦理結(jié)算,收取進項稅發(fā)票,并發(fā)起發(fā)票審批流程,確保發(fā)票及時入賬,按期認證抵扣。

6．加強進口稅負管理,明晰責(zé)任義務(wù)

對于進口設(shè)備涉及的進口增值稅,在簽訂總包合同時,為明晰雙方責(zé)任義務(wù),應(yīng)與業(yè)主明確進口設(shè)備清關(guān)責(zé)任單位,相關(guān)稅款承擔(dān)責(zé)任單位,及時獲取海關(guān)進口增值稅專用繳款書。同時專用繳款書應(yīng)及時認證抵扣。

（二）企業(yè)所得稅管理

“國稅函2010年第156號”規(guī)定,總承包企業(yè)跨省異地提供建筑安裝服務(wù)的,應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。目前對于“實際經(jīng)營收入”的理解各地稅務(wù)機關(guān)有兩種觀點,北京市稅務(wù)局認為“實際經(jīng)營收入”是收入概念,指的是向業(yè)主開具施工發(fā)票的不含稅金額,境內(nèi)大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)也認同該觀點。同時,也有部分地方稅務(wù)機關(guān)認為“實際經(jīng)營收入”概念是指向業(yè)主開具施工發(fā)票的不含稅金額與收到施工分包發(fā)票的不含稅金額之間的差額。以上觀點的不同造成目前項目現(xiàn)場繳納企業(yè)所得稅有以下兩種計算方式。

方式一：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=開具的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額×0.2%

方式二：企業(yè)所得稅預(yù)繳額=（開具的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額—收到的建筑安裝發(fā)票的不含稅金額）×0.2%

在企業(yè)所得稅的管理工作中,稅務(wù)人員應(yīng)充分了解項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對所得稅計稅依據(jù)的規(guī)定,盡量采用差額納稅方式納稅,減少項目資金占用,降低項目執(zhí)行成本。

（三）個人所得稅管理

在總承包項目執(zhí)行過程中,應(yīng)重點關(guān)注個人所得稅申報繳納地點和申報的方式。“國家稅務(wù)總局公告2015年第52號”規(guī)定,總承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員在異地工作期間,應(yīng)由總承包企業(yè)向項目所在地稅務(wù)機關(guān)依法代扣代繳其個人所得稅。國內(nèi)大多數(shù)地方稅務(wù)機關(guān)認可在公司所在地按照全員全額明細申報繳納個人所得稅,在項目所在地進行零申報。就征收方式而言,個人所得稅主要有核定征收和查賬征收兩種方式。

核定征收：個人所得稅=開具施工發(fā)票金額×征收率

查賬征收：個人所得稅=管理人員工資×適用稅率

如果按核定征收方式申報繳納個人所得稅,將存在增加項目成本、重復(fù)征稅的弊端；采用查賬征收方式時,不會增加項目成本且無須重復(fù)繳納個人所得稅。因此,辦稅人員須提前了解項目所在地稅務(wù)局政策,避免個稅重復(fù)申報。

（四）印花稅管理

《中華人民共和國印花稅法》對于印花稅計稅依據(jù)的規(guī)定,合同中明確列示不含稅價格和增值稅稅額的,按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù),未分開注明的,以包含增值稅的合同金額為計稅依據(jù)。在合同簽訂過程中,需要明確合同交易價格及其他相關(guān)計算基數(shù)是否包含增值稅,如果合同中未約定可能會在開具發(fā)票環(huán)節(jié)存在爭議并影響項目執(zhí)行進度。

（五）環(huán)境保護稅管理

我國自2018年1月1日起施行了《環(huán)境保護稅法》,實務(wù)中,部分項目現(xiàn)場稅務(wù)機關(guān)已要求總包單位在當(dāng)?shù)乩U納該部分稅款,環(huán)境保護稅的稅額計算比較復(fù)雜,稅務(wù)籌劃主要涉及“四項指標(biāo)、三個公式”,其中：“四項指標(biāo)”是指污染物排放量、污染當(dāng)量值、污染當(dāng)量數(shù)和稅額標(biāo)準(zhǔn)；“三個公式”就是根據(jù)排放的應(yīng)稅污染物類別不同而采用的三種不同計算方式。在稅務(wù)籌劃中,項目組需要與當(dāng)?shù)囟惞軉T積極溝通,由于環(huán)境保護稅的納稅地點即為施工所在地,執(zhí)行的是施工所在地相關(guān)政策文件規(guī)定,各項規(guī)定的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)因人而異,項目組需要積極爭取,盡量僅在當(dāng)?shù)乩U納施工揚塵環(huán)境保護稅。

四、總承包項目稅務(wù)管理建議

（一）樹立全流程稅務(wù)管理理念

在工程總承包項目的業(yè)務(wù)模式下,稅務(wù)管理工作不只局限于項目執(zhí)行過程中的一個業(yè)務(wù)流程,而是貫穿項目全生命周期的管理活動,關(guān)乎項目整體的推進和盈利。在總承包項目的核算中,項目繳納的稅費會直接導(dǎo)致項目現(xiàn)金流流出。因此,項目稅費的高低對項目成本核算和經(jīng)濟效益有著重要影響。在總承包項目的管理過程中,樹立全流程的稅務(wù)管理理念至關(guān)重要。全流程的稅務(wù)管理理念不僅將稅務(wù)管理工作提前至總承包項目合同簽訂時,為后期具體稅務(wù)工作做好戰(zhàn)略引領(lǐng),同時全流程的稅務(wù)管理理念也可以更好地促進項目稅務(wù)風(fēng)險管控,提高項目稅務(wù)風(fēng)險意識,降低稅務(wù)風(fēng)險,助力項目經(jīng)濟效益的提升。

（二）加強信息化稅務(wù)管理建設(shè)

信息化是時代發(fā)展的潮流,加強總承包項目數(shù)字化管理是實現(xiàn)稅務(wù)精細化管理的關(guān)鍵。總承包項目應(yīng)加強稅務(wù)管理的信息化建設(shè),不斷提升稅務(wù)信息化管理水平。稅務(wù)信息化水平的高低對稅務(wù)管理工作的科學(xué)性、有效性有重要影響。稅務(wù)信息化建設(shè)有利于增強稅務(wù)信息的價值,突破傳統(tǒng)稅務(wù)的狹義范疇,促進稅務(wù)工作由基礎(chǔ)稅務(wù)核算向政策維護及分析決策轉(zhuǎn)型,為稅務(wù)管理拓展新的價值增值空間。
稅務(wù)信息化管理水平的提高,有利于加強項目全流程的稅務(wù)風(fēng)險防范能力,有效識別項目業(yè)務(wù)執(zhí)行中財會核算和發(fā)票開具管理等方面可能存在的稅務(wù)風(fēng)險,明確劃分稅務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任,從根本上降低項目稅務(wù)不合規(guī)造成的損失。同時,稅務(wù)信息化管理水平的提高也可以優(yōu)化稅務(wù)管理工作流程,推進稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化,強化稅務(wù)數(shù)據(jù)分析,挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)價值,享受稅收優(yōu)惠,降低項目執(zhí)行成本,提升稅務(wù)管理效率。

（三）搭建全方位稅務(wù)人才體系

項目稅務(wù)管理是一項系統(tǒng)工作,涉及人員眾多,稅種廣泛,科學(xué)、完善、合理的稅務(wù)管理工作需要全員參與。既要培養(yǎng)專業(yè)的財稅人員,也需要提升其他項目參與者的稅務(wù)知識,為全員稅務(wù)管理提供人才基礎(chǔ)。專業(yè)的稅務(wù)工作者應(yīng)掌握行業(yè)最新的稅收征管法,及時跟進調(diào)整稅務(wù)管理工作,做好新舊稅務(wù)管理工作銜接,避免政策銜接期間出現(xiàn)風(fēng)險問題；要暢通稅務(wù)信息了解渠道,全面準(zhǔn)確了解和適用稅收優(yōu)惠政策,積極爭取優(yōu)惠政策扶持,開展合法的稅收籌劃工作,有效節(jié)稅,助力項目成本管理實現(xiàn)降本增效。對于項目參與者,應(yīng)強化內(nèi)部稅務(wù)管理培訓(xùn),提升參與者的稅務(wù)知識,及時識別潛在稅務(wù)風(fēng)險,輔助項目稅務(wù)管理,為全方位、多層次、全流程的稅務(wù)管理工作創(chuàng)設(shè)條件。

參考文獻

[1]?朱瑋.EPC總承包項目中涉稅問題研究[J].財會學(xué)習(xí)，2021(07):135-137.

[2]?林明.建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險及管控研究[J].建筑經(jīng)濟，2021,42(05):9-12.

[3]?黎山飛.EPC工程總承包項目財務(wù)風(fēng)險管理及防范分析[J].財會學(xué)習(xí)，2023,358(05):61-62.

[4]?阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理研究——基于建工模式下的稅務(wù)籌劃措施分析[J].經(jīng)濟研究參考，2017,2817(41):64-65,71.

作者：何甲 黃本盛 單位：中國五環(huán)工程有限公司