發(fā)布時(shí)間:2023-10-13 15:37:28
序言:作為思想的載體和知識(shí)的探索者,寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù),我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃,期待它們能激發(fā)您的靈感。
一、非居民企業(yè)與居民企業(yè)區(qū)別概述
(一)非居民企業(yè)與居民企業(yè)簡析
居民企業(yè)是在我國境內(nèi)成立的,或者依照國外法律而成立的,但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
(二)非居民企業(yè)與居民企業(yè)納稅義務(wù)的區(qū)別
居民企業(yè)是就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的所得稅處理方法
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理方法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理原則:交易發(fā)生時(shí),確認(rèn)應(yīng)稅所得或損失,以公允價(jià)值確認(rèn)取得資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),重組前虧損不得互相彌補(bǔ)或結(jié)轉(zhuǎn),被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理方式:被收購企業(yè)股東應(yīng)以在交易時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)的所得或損失;而收購企業(yè)對(duì)股權(quán)收購的計(jì)稅基礎(chǔ),以取得的股權(quán)公允價(jià)值確定。
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理方法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理原則:股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有合理的商業(yè)目的,并且不以減少或推遲納稅為目的,對(duì)于股權(quán)收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%,并且企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),在重組交易中涉及的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%,重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理方式:被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)和被收購企業(yè)原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
(三)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的特別規(guī)定
企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)收購業(yè)務(wù),除了應(yīng)符合“(二)適用特殊性稅務(wù)處理的條件”外,還應(yīng)符合100%控股關(guān)系才能選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,即:
1.非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),同時(shí),該重組不會(huì)改變以后該項(xiàng)股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益的預(yù)提稅負(fù)擔(dān),且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)承諾3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);
2.非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);
3.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。
三、舉例闡明非居民企業(yè)跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理的運(yùn)用
非居民企業(yè)日本株式會(huì)社ISD公司(簡稱“日本ISD公司”或轉(zhuǎn)讓方)依照日本法律法規(guī)在日本成立,于1998年至2003年間先后在中國上海、天津、成都、沈陽等地投資設(shè)立外商投資企業(yè)主要從事百貨零售、餐飲等業(yè)務(wù),日本ISD公司在其中持股比例分別為80%、90%、77%、100%。隨著日本ISD公司在中國投資規(guī)模的擴(kuò)大,為了便于在中國境內(nèi)的統(tǒng)一管理,實(shí)現(xiàn)其在中國投資和經(jīng)營穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo),充分發(fā)揮地區(qū)總部職能,日本ISD公司于2010年10月在中國上海投資設(shè)立了ISD(中國)投資有限公司(以下簡稱“ISD中國投”或收購方),“ISD中國投”是“日本ISD公司”按照中國法律法規(guī)在中國上海投資設(shè)立的100%控股的居民企業(yè),“ISD中國投”注冊(cè)資本為3000萬美元。轉(zhuǎn)讓方日本ISD公司與被收購企業(yè)中其他股東、收購方達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,“ISD中國投”通過股權(quán)支付方式收購“日本ISD公司”所持有的其在中國上海、天津、成都、沈陽等地設(shè)立的外商投資企業(yè)的所有股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的評(píng)估基準(zhǔn)日的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的實(shí)收資本、凈資產(chǎn)公允價(jià)值、按照持股比例計(jì)算的股權(quán)公允價(jià)值以及股權(quán)取得成本詳見表1:
本案的股權(quán)收購業(yè)務(wù)具有合理的商業(yè)目的,“日本ISD公司”為擴(kuò)大在華經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)現(xiàn)在華企業(yè)的統(tǒng)一管理,充分發(fā)揮新設(shè)立的“ISD中國投”在華地區(qū)總部的職能,合理調(diào)整在華投資的股權(quán)架構(gòu)。企業(yè)股權(quán)架構(gòu)變更后,運(yùn)營模式和商業(yè)規(guī)則保持不變。
本案中股權(quán)收購方購買的股權(quán)比例均在75%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過特殊性稅務(wù)處理要求的50%的收購股比。同時(shí),股權(quán)收購方在股權(quán)交易中支付的對(duì)價(jià)是以本公司100%股權(quán)支付,即收購方在收購了四家被收購企業(yè)的股權(quán)后,其注冊(cè)資本增加至6037.15萬美元,股權(quán)收購行為經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地商務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)并在工商行政管理局變更登記。
本案股權(quán)收購符合財(cái)稅(2009)59號(hào)第七條第二項(xiàng)有關(guān)規(guī)定的條件,即轉(zhuǎn)讓方“日本ISD公司”作為非居民企業(yè)向與其擁有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)“ISD中國投”轉(zhuǎn)讓其擁有的四家居民企業(yè)的股權(quán)。
本案中被收購的上海、天津兩家公司盈利能力較強(qiáng),凈資產(chǎn)公允價(jià)值較高,使得被收購股權(quán)公允價(jià)值遠(yuǎn)高于股權(quán)初始成本,產(chǎn)生較高的評(píng)估利潤,假設(shè)按一般性稅務(wù)處理,本次股權(quán)交易需要由被轉(zhuǎn)讓方按照評(píng)估利潤代扣代繳10%的預(yù)提所得稅,若有雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的,按照協(xié)定稅率繳納預(yù)提所得稅。然后,本案中涉及的境內(nèi)與境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易符合特殊性稅務(wù)處理,整個(gè)股權(quán)交易過程中暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得和損失,無需納稅。
本案中在股權(quán)重組之前,當(dāng)被收購企業(yè)有利潤分配給境外投資方“日本ISD公司”時(shí)應(yīng)該由被收購企業(yè)代扣代繳利潤分配額10%的預(yù)提所得稅。而重組后,被收購企業(yè)的利潤直接分配到“ISD中國投”,根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的”,故此該利潤分配環(huán)節(jié)無需繳納所得稅。那么,未來“ISD中國投”再將該部分投資收益匯出給境外“日本ISD公司”時(shí),根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定“在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅”,故此該部分投資收益匯出境外時(shí)也無需繳納所得稅。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 股權(quán)投資 稅收籌劃
在2006年的時(shí)候我國財(cái)政部門便頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并于2007年在各公司企業(yè)中執(zhí)行。其中所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有著非常明顯的變化,并且對(duì)企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有重要的指導(dǎo)意義。從某種角度分析,企業(yè)股權(quán)投資過程中因受到諸多因素的影響,會(huì)導(dǎo)致利潤未分配或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓,如處理不當(dāng),則會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成影響,因此積極探究企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、投資準(zhǔn)則的規(guī)劃范圍發(fā)生重大變化
(一)投資方向的稅收籌劃
因行業(yè)不同國家所規(guī)定的稅收政策不同,對(duì)于國家扶持或者鼓勵(lì)的行業(yè)國家會(huì)給予一定的補(bǔ)助與優(yōu)惠,另外國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè),按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,如果企業(yè)購置的專用設(shè)備屬于指定目錄中的設(shè)備,那么該10%的稅收可以在應(yīng)納稅額中抵免,所以企業(yè)需要研讀國家的稅法政策,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(二)投資方式的稅收籌劃
一般而言,企業(yè)在實(shí)施投資的時(shí)候主要選擇的投資方向包括四種,分別是貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資以及股權(quán)、債券投資,對(duì)于股權(quán)投資而言,如果直接進(jìn)行投資,那么則不能進(jìn)行相似的會(huì)計(jì)與稅收處理,無法起到節(jié)稅的作用。因此企業(yè)在投資方式上需要結(jié)合自身實(shí)際情況,選擇利潤最大的投資方式。
二、加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)原股權(quán),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的權(quán)威性
首先,原股權(quán)投資需要遵循清算股利會(huì)計(jì)辦理的基本原則。而股利清算主要是指被投資單位獲得現(xiàn)金股利之后所承擔(dān)投資之后超出投資單位累計(jì)的利潤所獲得的相關(guān)利益。從某種角度分析,在投資過程中清算性股利屬于資本的一種回收,并不是非投資報(bào)酬。另外,如果嚴(yán)格遵循投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可以了解到,在采取投資實(shí)施成本核算的時(shí)候需要在初始投資成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上,還要嚴(yán)格按照相關(guān)的情形以及具體的變化對(duì)長期股權(quán)投資成本進(jìn)行整合與分析。當(dāng)然,無論是現(xiàn)金股利或者利潤都需要進(jìn)一步明確是否是當(dāng)期投資所獲得的相關(guān)利潤。
其次,需進(jìn)一步分析清算股利在變化之后所形成的財(cái)稅差異,如果按照原投資準(zhǔn)則可以了解到假如投資一方會(huì)獲得清算性股利,投資成本得到?jīng)_減,這種情況下需要進(jìn)行深層次的簡化,其內(nèi)容包括,不論是在投資之前還是投資之后所形成的累計(jì)未分配收益都需要將其列入稅收收益的基本范疇之中。在通過對(duì)企業(yè)所得稅規(guī)定的解讀中可以了解到,在符合規(guī)定要求的前提下,居民企業(yè)所獲得的股息以及紅利都應(yīng)該免稅收入,不應(yīng)該將其列入納稅所得額征稅范圍之中。
三、企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃分析
第一,長期股權(quán)投資的股息以及資本利得納稅籌劃。所謂股息便是投資方從被投資單位所獲得的利潤與利益,是企業(yè)在繳納所得稅之后的資金。通常情況下,如果投資者所適用的所得稅稅率比被投資者所適用的所得稅稅率要高,那么不僅可以依照國家的法律法規(guī)定期進(jìn)行減稅或者適當(dāng)免稅,并且還需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而資本利得是投資方對(duì)股權(quán)處理的一種收益,簡而言之便是部分企業(yè)因?yàn)槭栈?、轉(zhuǎn)讓或者在清算股權(quán)收入的時(shí)候,減去股權(quán)投資成本所剩下的數(shù)額。
第二,從會(huì)計(jì)角度所提出的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的一種納稅籌劃方式。單純從我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)分析可以了解到,在持有產(chǎn)期股權(quán)投資過程中所開展的會(huì)計(jì)核算方式主要包括兩種,其一是成本法,是長期股權(quán)投資過程中按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法,很多被投資單位在成本法的應(yīng)用下會(huì)利用現(xiàn)金股利或者利潤的持有份額對(duì)當(dāng)期投資收益進(jìn)行確認(rèn)。其二是權(quán)益法,主要是指在長期股權(quán)投資過程中嚴(yán)格按照投資企業(yè)所享有的被投資單位的利潤變動(dòng)對(duì)投資賬面加以調(diào)整與規(guī)劃的一種形式。
第三,長期股權(quán)投資發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失的納稅籌劃。通過與稅法的解讀可以了解到企業(yè)在收回、轉(zhuǎn)讓或者清算股權(quán)投資的時(shí)候所形成的損失可以在稅前進(jìn)行扣除,但是從另外一個(gè)角度分析,在納稅時(shí)間內(nèi)所扣除的股權(quán)投資損失不能超過股權(quán)投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,對(duì)于已經(jīng)超出的部分需要在其后的年度結(jié)賬中進(jìn)行全面扣除。其中在進(jìn)行納稅籌劃過程中需要遵循相關(guān)的規(guī)定以及準(zhǔn)則,其納稅籌劃思路為:如果企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者清算股權(quán)的時(shí)候發(fā)生損失,并且所造成的損失超過企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益的時(shí)候,為進(jìn)一步減免這一現(xiàn)象所造成的損失,則需要通過增加股權(quán)投資收益的方式,并積極扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。在解決這一問題的時(shí)候可以做到以下內(nèi)容:被投資企業(yè)在進(jìn)行利潤分配的時(shí)候,不論采取哪一種投資方式,投資企業(yè)都需要對(duì)投資所得進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。
四、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的途徑
首先需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行分配盈余。如嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī),企業(yè)要想實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者投資的時(shí)候需要提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格,另外對(duì)于長期投資股權(quán)的企業(yè)而言,如果保留利潤且不加以分配,則會(huì)導(dǎo)致股息轉(zhuǎn)化為資本性利得,這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是不利的,所以為進(jìn)一步避稅,投資企業(yè)需要在被投資企業(yè)的影響下對(duì)利潤進(jìn)行分配,并轉(zhuǎn)讓相應(yīng)的股權(quán),如此一來則可以減輕所得稅。
其次需要實(shí)施股權(quán)整合。通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》可以了解到,企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算的時(shí)候需要按照規(guī)定與要求,并實(shí)施股權(quán)整合的方法。所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指在股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中所收獲的利潤,比如企業(yè)在沒有進(jìn)行分配后的資金余額是由股東進(jìn)行保留的,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓人會(huì)與股權(quán)一起共同轉(zhuǎn)讓股東所留存的金額,這便屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益金額,不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。所以,在企業(yè)合并的過程中,企業(yè)可以采取股權(quán)整合的方法,對(duì)股權(quán)進(jìn)程重組,保證股權(quán)比例能夠達(dá)到95%或以上,并在進(jìn)行重組之后對(duì)股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,如此一來則可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓看作股息所得,企業(yè)可以免交一部分轉(zhuǎn)讓費(fèi)。
參考文獻(xiàn):
[1]金少勇.長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,(18):256-257.
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種分析
1、企業(yè)所得稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納企業(yè)所得稅,稅率依企業(yè)適用所得稅稅率而定。
2、營業(yè)稅:一般企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于營業(yè)稅征稅范圍。
3、土地增值稅:當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)為土地使用權(quán)和地上建筑物和附著物時(shí),雖然沒有法規(guī)明確但實(shí)務(wù)中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納土地增值稅。
4、契稅:在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,僅涉及股權(quán)變更,沒有土地房屋的權(quán)屬變更,因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方不涉及契稅。
5、印花稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅,計(jì)稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,稅率為萬分之五,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議雙方都需要繳納。由于除企業(yè)所得稅外的其他稅種基本沒有籌劃空間,因此,本文主要探討的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的籌劃方案。
二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的定義
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。
(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失在稅法上與會(huì)計(jì)上的差異由于稅法與會(huì)計(jì)對(duì)投資計(jì)量基礎(chǔ)的不同,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失金額在稅務(wù)上和會(huì)計(jì)上是不同的。差異主要在于投資成本的認(rèn)定上,會(huì)計(jì)上的投資成本是指轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)投資的賬面價(jià)值,不僅包括初始投資成本,還包括權(quán)益法核算的損益調(diào)整等金額。而稅法上的長期投資成本,僅指取得時(shí)的成本。
(2)正確計(jì)算稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失公司發(fā)生了股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓,在作稅收籌劃之前,首先要計(jì)算稅法上的所得或損失,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行可能的籌劃,不能直接用轉(zhuǎn)讓收入減除賬面的投資余額作為籌劃的基礎(chǔ),否則將導(dǎo)致籌劃結(jié)果可能與實(shí)際差異較大。
(3)正確確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說只要股權(quán)變更手續(xù)沒有辦理,即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效,當(dāng)年也不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,這樣企業(yè)可以在一定程度上自行掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
三、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策
1、國稅函[2010]79號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例
3、財(cái)稅[2009]59號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))及國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)重組
四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃常用方法
1、利用股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不同的計(jì)稅方法進(jìn)行籌劃,因?yàn)槠髽I(yè)收到的股息所得,系稅后分利,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,為免稅所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以通過分紅減少被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn),轉(zhuǎn)讓作價(jià)相應(yīng)減少,從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前,能影響被投資企業(yè)分配政策的,應(yīng)出具股利分配文件,讓被轉(zhuǎn)讓企業(yè)先進(jìn)行分紅后再轉(zhuǎn)讓。需要說明,不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為都可如此籌劃。如企業(yè)持股比例太低,低于20%,已經(jīng)對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響,也無法影響其分配政策,因此無法籌劃。
2、對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的盈余公積,則采用轉(zhuǎn)增資本的方法,增加投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。由于存續(xù)企業(yè)盈余公積不能分紅,因此只能轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,增加投資成本計(jì)稅基礎(chǔ),達(dá)到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的。需要注意的事,該項(xiàng)籌劃有一定的法律限制,根據(jù)《公司法》規(guī)定,盈余公積轉(zhuǎn)增資本,所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊(cè)資本的25%。
3、對(duì)符合特殊稅務(wù)處理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng),要從多方面分析利弊,再作出選擇。
五、具體案例(以下例子中的所得稅測(cè)算不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓外的其他所得)
例1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案例:A公司為有限責(zé)任公司,由甲、乙公司共同投資設(shè)立。其中,甲公司(國有企業(yè))持股比例為80%,初始投資成本4000萬元;乙公司持股比例為20%。A公司期末財(cái)務(wù)狀況如下:凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額(萬元)實(shí)收資本5,000.00盈余公積1,000.00未分配利潤4,000.00甲公司所有者權(quán)益合計(jì)10,000.00甲公司擬將其所持有的A公司的股份全部轉(zhuǎn)給丙公司。甲公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)前經(jīng)過審計(jì)評(píng)估和國資委審批程序,A公司評(píng)估后凈資產(chǎn)為12000萬元?,F(xiàn)將不同處理方案下甲公司實(shí)際所得的差異比較如下:
方案一:直接轉(zhuǎn)讓假設(shè)轉(zhuǎn)讓雙方一致同意甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)按評(píng)估值確定,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為12000*80%=9600萬元。則:
1、轉(zhuǎn)讓收益=9600-4000=5600(萬元);
2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=5600×25%=1400(萬元);
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益=5600-1400=4200(萬元);
方案二:先分紅和轉(zhuǎn)增資本,再轉(zhuǎn)讓
1、先分紅:甲公司在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)前,應(yīng)先提出進(jìn)行股利分配,將A公司的未分配利潤全額進(jìn)行分配。甲公司可得到股息4000×80%=3200(萬元),這部分紅利不會(huì)納稅。
2、盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本此例中,由于A公司盈余公積不到其注冊(cè)資本的25%,,無法實(shí)施盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的籌劃。分紅和轉(zhuǎn)增實(shí)收資本后,A公司凈資產(chǎn)變?yōu)?凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額(萬元)實(shí)收資本5,000.00盈余公積1,000.00未分配利潤0甲公司所有者權(quán)益合計(jì)6,000.00甲公司轉(zhuǎn)讓效益分析:因A公司分紅后凈資產(chǎn)減少,凈資產(chǎn)評(píng)估金額也相應(yīng)減少4000萬元,A公司凈資產(chǎn)評(píng)估值相應(yīng)變?yōu)?000萬元,則分紅后甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)為6400萬元。
1、轉(zhuǎn)讓收益6400-4000=2400(萬元)
2、甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2400×25%=600(萬元)3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益3200+2400-600=5000(萬元)方案一與方案二比較項(xiàng)目方案一方案二差異企業(yè)所得稅1,400.00600.00-800.00甲公司實(shí)際收益4,200.005,000.00800.00
方案二實(shí)施時(shí)需注意:
1、首先,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方提出的分紅方案能在被投資企業(yè)董事會(huì)通過,即被投資方能夠影響被投資單位的利潤分配政策。
關(guān)鍵詞:PPP;稅務(wù)籌劃;建議
中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2017)015-0-02
一、PPP模式概念和特點(diǎn)
PPP模式(public-private-partnership)源自英國的“公共私營合作”的融資機(jī)制,是指政府機(jī)關(guān)等公共部門與社會(huì)資本為提供公共品或服務(wù)而建立合作關(guān)系,狹義的PPP,指政府與私營部門以合資組建SPV(Special Purpose Vehicle)公司的形式展開合作、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),傳統(tǒng)的PPP模式包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多種合作模式。
PPP 項(xiàng)目關(guān)聯(lián)主體較多、合同關(guān)系復(fù)雜,具有合作周期長(一般達(dá)20-30 年)、法律關(guān)系較為復(fù)雜(包括合同法、招投標(biāo)法、政府采購法、公司法、擔(dān)保法、環(huán)境保護(hù)法、金融、財(cái)稅、環(huán)保等行政法規(guī)和地方法規(guī))等特點(diǎn)。
TOT(Transfer-Operate-Transfer)模式,作為PPP項(xiàng)目的典型代表,在實(shí)務(wù)操作中涉及多個(gè)稅種和繁雜的稅收政策,本文擬以TOT模式為例,評(píng)估在不同的交易模式下對(duì)交易綜合稅負(fù)的影響,提出稅收籌劃方案,并在此基礎(chǔ)上,針對(duì)現(xiàn)行PPP項(xiàng)目稅收繳納存在的問題,提出政策建議。
二、存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(TOT)模式的特點(diǎn)
TOT模式下,政府將存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給以社會(huì)資本方為主的合資公司運(yùn)營,將存量的公共基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)換為政府購買服務(wù),以水務(wù)投資項(xiàng)目為例,涉及《特許經(jīng)營協(xié)議》、《合資經(jīng)營協(xié)議》、《污水處理服務(wù)協(xié)議》、《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》等多個(gè)合作和協(xié)議安排,且其存量資產(chǎn)具有四個(gè)特點(diǎn):
1.存量資產(chǎn)多分布于政府下屬的多個(gè)主體中,包括事業(yè)單位(未改制的自來水公司)、全民所有制企業(yè)(水務(wù)公司)、政府機(jī)關(guān)(如建設(shè)局、交通局、水利局、開發(fā)區(qū)等),地方政府融資平臺(tái)(地方城司)等;
2.存量資產(chǎn)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展逐步形成,各個(gè)主體核算體系差異大,資料管理不完善,歷史資料不完整;
3.存量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著原有資產(chǎn)主體職工安置,經(jīng)常還存在職工身份轉(zhuǎn)換和企業(yè)改制的問題;
4.資產(chǎn)涉及土地、房屋建筑物、構(gòu)筑物、機(jī)器設(shè)備、城市管網(wǎng)等多個(gè)類別,可能涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等多個(gè)稅種。
三、不同交易模式的特點(diǎn)、稅負(fù)及優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比
存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(TOT)模式下,常見的交易模式有以下三種,即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式、股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式和資產(chǎn)重組模式,具體論述如下:
1.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式
地方政府將上述不同主體的存量資產(chǎn)整合至一個(gè)公司,然后統(tǒng)一將存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓至社會(huì)資本方或者將不同主體資產(chǎn)分別轉(zhuǎn)讓給SPV公司;
(1)增值稅。土地、房屋建筑物、構(gòu)筑物和管網(wǎng)資產(chǎn),按11%繳納增值稅;2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn),可按照5%的簡易征收稅率計(jì)算繳納增值稅;
機(jī)器設(shè)備按照17%繳納增值稅;納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn),可以按照3%或2%的簡易稅率繳納增值稅。
(2)土地增值稅。按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算繳納土地增值稅;
(3)企業(yè)所得稅。查賬征收企業(yè),按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益或損失合并繳納企業(yè)所得稅;核定征收的納稅人,按照核定比例征收企業(yè)所得稅;
(4)其他稅費(fèi)。契稅,轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,按成交價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)的3-5%繳納契稅;
印花稅,按購銷合同萬分之五繳納印花稅。
2.股嘧讓模式
將不同主體資產(chǎn)整合至一個(gè)公司,然后轉(zhuǎn)讓公司部分股權(quán);
(1)增值稅
非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅。
(2)土地增值稅。因經(jīng)營主體不變,不需繳納土地增值稅;兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。
(3)企業(yè)所得稅。經(jīng)營主體不需繳納企業(yè)所得稅,股權(quán)轉(zhuǎn)讓單位應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(4)其他稅費(fèi)。①契稅,同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。②印花稅,按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目以萬分之五的稅率繳納印花稅。
3.資產(chǎn)重組模式。通過資產(chǎn)合并、分立、出售、置換等符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)重組的方式,將存量資產(chǎn)整合至一個(gè)平臺(tái),然后再轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或出讓股權(quán)。
(1)增值稅。將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
(2)土地增值稅。以國有土地、房屋進(jìn)行投資,對(duì)其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不繳納土地增值稅。
(3)企業(yè)所得稅。對(duì)符合條件的企業(yè)重組行為實(shí)施企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組過程中有關(guān)的企業(yè)所得稅的遞延;
(4)其他稅費(fèi)。契稅、印花稅,依據(jù)最終資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式,適用不同的契稅和印花稅政策。
因此,通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式、股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式、資產(chǎn)重組模式的對(duì)比,可以看出從稅收籌劃角度來講,資產(chǎn)重組+股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式綜合稅負(fù)最低。
4.三種交易模式的優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比
四、現(xiàn)行PPP模式下可能存在的稅務(wù)問題
1.由于PPP模式的特點(diǎn)
存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方一般為地方政府或控制的主體,其承擔(dān)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅最終均是財(cái)政支付,政府預(yù)算一般又無法預(yù)測(cè)其稅收支出金額,徒然增加轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的不確定因素,必然使PPP項(xiàng)目落地時(shí)間延長,國家也無法實(shí)現(xiàn)真正的稅收增收;
2.涉及存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的PPP項(xiàng)目因交易模式復(fù)雜
通常需要當(dāng)?shù)氐陌l(fā)改、財(cái)政、建設(shè)、水利、人力資源與社會(huì)保障等多個(gè)部門共同參與,每個(gè)部門均有其出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn),部門間協(xié)調(diào)難度較大,稅務(wù)問題只有在實(shí)施時(shí)才能顯現(xiàn)出來,再回頭修改方案已經(jīng)很難操作;
3.在特許經(jīng)營期滿后,SPV公司資產(chǎn)將無償移交給政府方或政府指定方
根據(jù)市面上常見特許經(jīng)營協(xié)議的約定,特許經(jīng)營期間對(duì)SPV公司對(duì)PPP項(xiàng)目涉及的土地、房屋建筑物、構(gòu)筑物甚至機(jī)器設(shè)備并沒有完全的處置權(quán),為持有存量資產(chǎn)中的土地、房產(chǎn)而繳納的契稅并無實(shí)際意義。
五、解決方案和應(yīng)對(duì)建議
1.從國家層面上來看
基于PPP項(xiàng)目公共基礎(chǔ)設(shè)施的屬性,建議國家盡快出臺(tái)適用于PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)于以政府機(jī)關(guān)或其下屬機(jī)構(gòu)為轉(zhuǎn)讓主體的項(xiàng)目,適當(dāng)減免其在存量資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān);
2.從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方而言
地方政府在實(shí)施存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的PPP項(xiàng)目之前,需要整體協(xié)調(diào)和考量,提前充分研究稅務(wù)政策,依照現(xiàn)有存量資產(chǎn)和資產(chǎn)主體狀況,提前做好資產(chǎn)重組工作,為PPP項(xiàng)目招投標(biāo)設(shè)置合理稅收籌劃路徑,有利于PPP項(xiàng)目的平穩(wěn)實(shí)施。
3.從社會(huì)資本方來講
應(yīng)利用其在資產(chǎn)整合和并購環(huán)節(jié)的專業(yè)能力,在PPP項(xiàng)目談判之初便與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商確認(rèn)涉稅問題,提示操作中的重點(diǎn)和難點(diǎn),協(xié)助當(dāng)?shù)卣龊觅Y產(chǎn)重組和資產(chǎn)交接相關(guān)工作,也將有利于PPP項(xiàng)目平穩(wěn)、快速落實(shí)和實(shí)施。
參考文獻(xiàn):
[1]張洪文.營改增后PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理[J].注冊(cè)稅務(wù)師,2016,12:46-50.
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)籌劃
例:A公司與B公司于2007年共同出資設(shè)立AB公司,AB公司注冊(cè)資本5000萬元,其中A公司出資3000萬元,持股比例60%;B公司出資2000萬元,持股比例為40%。三家公司都屬于內(nèi)資企業(yè)。截至2010年12月31日,AB公司所有者權(quán)益總額為6500萬元,其中實(shí)收資本5000萬元,盈余公積500萬元,未分配利潤1000萬元。AB公司從成立后一直未進(jìn)行利潤分配。2011年1月,A公司將持有的AB公司股權(quán)以4000萬元的價(jià)款全部轉(zhuǎn)讓給B公司,并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議(自協(xié)議簽訂之日起生效),2011年2月完成股權(quán)的變更手續(xù)。
方案一:A公司在AB公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))、《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)局公告2010年第19號(hào))有關(guān)規(guī)定,因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)的的增值部分,所以必須將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。A公司的投資成本為3000萬元,根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)文件的規(guī)定,A公司在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-3000=1000(萬元)
應(yīng)交企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元)
方案二:AB公司向股東分配利潤后A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定,稅法對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益規(guī)定為免稅收入。本例中,AB公司于2010年12月將未分配利潤1000萬元向股東進(jìn)行分配后,A公司再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4000-(1000×60%)-3000=400(萬元)
應(yīng)交企業(yè)所得稅=400×25%=100(萬元)
與方案一相比,方案二節(jié)稅150萬元(250萬元-100萬元)。
分析:體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤,對(duì)居民企業(yè)來說,雖然為免稅收入,但是如果不進(jìn)行利潤分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓,就不被視為免稅收入。因此,在A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的4000萬元中,所含的股息、紅利收益600萬元(1000×60%),也由免稅收入變成了應(yīng)稅收入。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅務(wù)籌劃
國家稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》規(guī)定:企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。
接上例,A公司2010年度應(yīng)納稅所得額1000萬元(不包括轉(zhuǎn)讓AB公司股權(quán)的損失),AB公司2010年12月會(huì)計(jì)賬面未分配利潤1000萬元。2011年1月,由于A公司尚有其他不良資產(chǎn),只能將持有的AB公司股權(quán)以2950萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給B公司。假設(shè)A公司與B公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)的變更手續(xù)。
方案一:A公司在AB公司未向股東分配利潤情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-3000=-50(萬元)
應(yīng)納稅所得額=1000-50=950(萬元)
應(yīng)納所得稅額=950×25%=237.50(萬元)
方案二:A公司在AB公司分配利潤后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2950-(1000×60%)-3000=-650
應(yīng)納稅所得額=1000-650=350(萬元)
應(yīng)納所得稅額=350×25%=87.50(萬元)
采用利潤分配后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案二,比采用利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案一,少繳企業(yè)所得稅150萬元(237.50-87.50)。
有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定,為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)提供了稅務(wù)籌劃空間。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先將投資企業(yè)應(yīng)享有的未分配利潤進(jìn)行分配,就可以將這部分分配的紅利由應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入,從而達(dá)到收益最大化。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),除了利用未分配利潤進(jìn)行稅務(wù)籌劃外,還可以將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本增加計(jì)稅基礎(chǔ)的籌劃。盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本相當(dāng)于被投資企業(yè)先對(duì)股東分紅,投資企業(yè)(股東)再將分紅用于追加投資。但盈余公積轉(zhuǎn)增資本要受到一定的法律限制。按照《公司法》第一百六十九條的規(guī)定,法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。
可見,即使各個(gè)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別,在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃時(shí),也應(yīng)在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能采用先向股東分配利潤后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案,以最大限度降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,上述稅務(wù)籌劃的制定,取決于利潤分配能否得到董事會(huì)的同意,同時(shí)在應(yīng)用中還要綜合考慮各種相關(guān)成本和具體的稅收政策,不死搬硬套,以免弄巧成拙,導(dǎo)致稅收籌劃失敗,達(dá)不到預(yù)期的目的。
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