發布時間:2023-10-10 15:35:28
序言:作為思想的載體和知識的探索者,寫作是一種獨特的藝術,我們為您準備了不同風格的5篇納稅籌劃的收益,期待它們能激發您的靈感。
摘要:現代企業越來越重視納稅籌劃,而納稅籌劃的風險與收益是并存的,如何在風險和收益之間尋求一個最佳平衡,如何降低籌劃收益的不確定性是本文探討的關鍵所在。
關鍵詞 :納稅籌劃;風險;收益;平衡
納稅籌劃是企業對當前以及未來生產經營活動中稅務的一個整體規劃,旨在通過合理合法的方式運用相應的稅收政策以達到獲得未來現金流量的流入或者減輕企業稅負支出的目的。
一、納稅籌劃的風險
納稅籌劃的風險就是指企業在進行納稅籌劃時,可能面臨眾多環境因素、政策因素、企業內部控制因素的不確定性,而使企業無法對未來的經營結果進行一個合理預期或者無法對宏觀環境中的政策導向進行準確判斷,致使稅收籌劃活動對企業稅負影響的不確定性,甚至發生違背法規的風險。企業開展納稅籌劃時,需要緊密結合當前的稅收政策,對企業的稅負進行合理的規劃。納稅籌劃的風險是必然存在,找到防范和控制納稅籌劃風險的最佳方法,對企業的戰略發展有很大裨益。
(一)判斷風險。企業的經營環境、財務環境、外部環境都在變化之中,企業在預先做出納稅籌劃方案時,可能會因為無法預估的因素導致環境發生重大變化致使判斷失誤,甚至可能加重稅負的風險。企業所得稅法并沒有明確對“支出稅前扣除的合理性”進行具體的解釋,而這依賴于納稅人的主觀判斷,卻可能與稅務機關的判斷相左的風險。
(二)稅收政策變動風險。納稅籌劃必須依賴于稅收政策,而稅收政策的制定和變更與政府息息相關,企業運用稅收政策進行納稅籌劃的效果與政府對政策的“剛性”有關。可能存在企業已經制定未來一段會計期間的所得稅籌劃方案,而稅收政策的變動會引起企業偏離預期的風險。目前我國稅制體系還不完善, 政府在實時根據市場情況調整稅收政策,意味著籌劃方案面臨著諸多不確定性因素,政策的變化很有可能會影響企業稅收籌劃的期望值和收益。原本目標是合理進行納稅籌劃, 政策變化后可能會被認定為偷稅。
(三)籌融資風險。籌融資風險是指企業希望在融資籌資時盡量使用負債方式可以在稅前扣除相應成本來達到減輕稅負的目的,而過多的負債又會對企業的形象造成不利影響,致使股東對企業失去信心,而企業的品牌形象又是軟資產中不可估量的重要組成部分,致使企業的所有者權益減少、企業的戰略目標無法達成的風險。
(四)戰略風險。戰略風險主要是企業在戰略目標制定過程中由于信息不完全或者不對稱無法準確進行戰略方案的評估和選擇,致使經營結果與企業預期相背離,而納稅籌起到反作用的風險。
二、納稅籌劃的收益
納稅籌劃的收益,就是納稅籌劃人員運用相應知識以及各種稅收政策開展納稅籌劃活動而給企業帶來的未來經濟利益的流入或者相對減少的稅收支出。
(一)減輕稅負。企業進行納稅籌劃的目的是實現稅后利潤最大化。在我國25%的企業所得稅稅率下,稅款是構成企業成本的重要部分, 因此通過納稅籌劃產生的節稅金額可以認為是企業相對的收益。
[例]某公司需籌資1000萬元資金用于新產品的研發,可以通過發行股票或企業債券的方式,假設債券年利率為8%,股息支付率為6%,每年末付息一次。企業息稅前所得為1200萬元,企業所得稅稅率為25%。
發行債券:企業的凈收益=(1200-1000×8%)×(1-25%)=840(萬元)
發行股票:企業的凈收益=1200×(1-25%)×(1-6%)=846(萬元)
可見,發行債券雖可在稅前扣除利息費用80萬元,少繳納企業所得稅20 萬元,卻導致公司股東少取得凈收益846-840=6(萬元)。
(二)現金流量收益。企業運用相應的稅收政策,通過選擇適當的會計核算方法,把本期應納稅款遞延到以后各期繳納。這種收益可使企業減少借款或者將剩余資金用于短期放貸,可以看成是企業從政府取得的一種無息貸款,有利于企業現金的周轉。
[例]假設某企業的年投資回報率為8%,預計未來三年所取得的稅前所得相同。如果稅法規定平均、遞增、一次繳納三種方案可供選擇。
三年預計稅收總額=1500萬元
將預期稅收以公司目標投資收益率為折現率折算成現值
(1)平均法:500+500×PVIF(8%,1)+500×PVIF(8%,2)=1391.6萬元
(2)遞增法:500×PVIF(8%,1)+1000×PVIF(8%,2)=1320.25萬元
(3)一次法:1500×PVIF(8%,2)=1285.9 萬元
企業一定時期內的納稅絕對總額都是1500 萬元,但由于貨幣的時間價值,遞增法和一次法就如同取得一筆無息貸款,納稅人在本期有更多的資金用于投資,將來獲得更大的投資收益,相對節減了稅收。
(三)整體核算收益。納稅籌劃是一項系統工程,涉及會計、金融、稅務、管理等方面的知識,需要考慮各方面的綜合因素,整體來進行分析核算,選擇最優方案。
個人、行政單位也可以通過納稅籌劃來減輕所得稅。以稿酬個人所得稅為例。稿酬所得以個人每次取得的收入,定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額,適用20%的比例稅率,并按規定對應納稅額減征30%,故其實際稅率為14%,計算公式為:
(1)每次收入不超過4000 元的:應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
(2)每次收入在4000 元以上的:應納稅額= 每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
[例]某高校教材編委會出版一本新書,由A 教授主編,參編人員7人。稿酬所得共16000元,欲使總納稅最小稿酬的分配方法。
(1)均分:每人2000 元,應納稅:(2000-800)×20%×(1-30%))×8=1344元
(2)參編人員每人800 元,主編10400元,應納稅:10400×(1-20%)×20%×(1-30%)=1164.8元
在介于800 元的臨界點時,不用繳納所得稅,因此兩種分配方法整體繳納的個人稿酬所得稅不同。若以整體考慮,應選擇第二種納稅方式,稅負最輕;若從個人考慮,應選擇第一種納稅方式,收益最大。
在稿酬所得發生變化,以4000 元為臨界點,是否兩種分配方法繳納的所得稅依舊相同呢?
沿用上例條件,僅將稿酬所得改為40000元。
(1)均分:每人5000 元,應納稅:5000×(1-20%)×20%×(1-30%)×8=4480元
(2)參編人員每人4000 元,主編12000元,應納稅:(4000-800)×20%×(1-30%)×7+12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=4480元
可知兩種分配方式整體繳納的所得稅是相同的,這并非偶然。經過大量數據的驗算得出,以4000 元為臨界點,無法通過分配來減輕稅負。納稅籌劃在此種情況下是受到局限和制約的。
三、納稅籌劃收益與風險的平衡
(一)加強企業內部的平衡
1.完善企業內部稅務制度。企業的收益會受到銷售收入、利息支付、成本支出以及期間費用等因素的影響,企業應建立完整、規范的稅務管理制度,如增值稅發票的審核、企業所得稅的核算,加強對各項稅務的監控,才能更高效的開展納稅籌劃活動。
2.加強風險監管。大中型企業可設立專門的稅務風險管理部門,并建立一套完善的風險預警系統,對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時觀測和監控。
3.綜合考慮。企業價值最大化應納入企業的整體投資和經營戰略,綜合運用稅收籌劃知識,不僅僅著眼于個別稅種,也不能只以節稅為基準。根據企業實際情況,做出多種備選方案,并進行專業評估,選擇以整體利益為重,而不是稅負最輕的方案。企業開展納稅籌劃應綜合考慮、全面權衡。
4.遵循成本收益原則。實現收益最大和成本最低的雙贏目標。納稅籌劃既要考慮直接成本,也要考慮間接成本,如放棄的其他方案所帶來的機會成本。只有當納稅籌劃方案的收益大于成本時才是合理可行的。
(二)加強外部的平衡
1.正確理解納稅籌劃的含義。企業的納稅籌劃必須是合法的,這是與偷稅最本質的區別,要全面的理解稅法以及相關的政策,并關注政策的導向和變化趨勢。而納稅籌劃必須與稅收政策的導向性相符合,企業可以利用相應的稅收優惠政策來進行納稅籌劃,注重宏觀經濟時局。
2.建立稅收政策數據庫,及時關注、廣泛收集政府稅務政策變化信息,并根據稅務政策的變化,及時調整稅務籌劃方案,使稅務籌劃處于合法狀態。納稅籌劃雖然具有一定的規律性,但企業所處的經濟環境千差萬別,并且稅收政策和納稅籌劃處于變化之中,這就要求企業在進行納稅籌劃時,要根據自身具體情況,制定切合實際的納稅籌劃方案,并保持適度的靈活性。全面、準確地把握稅收政策是規避納稅籌劃風險的關鍵。
3.計量不確定因素。企業應將納稅籌劃中影響最終效果的不確定因素加以分析考慮,確定影響程度,并采用樹形分支法分別制定出不同的應對措施,以及時反饋信息和規避風險。
參考文獻:
[1]李曉永.納稅籌劃的風險與收益分析[J].財會月刊,2007(33).
[2]張秋艷.淺析企業稅務籌劃的風險及防范[J].會計之友(中旬刊),2007(07).
關鍵詞:石油銷售企業;納稅籌劃;必要性;方式
一、引言
石油是當今社會重要的能源物資,其生產經營活動中的各個環節都關系著國家的經濟命脈,對整個國民經濟的發展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業財務財務管理中的重要組成部門,自然也被提到了一個新的高度上來重新審視。可以說,石油銷售企業運營過程中的各個環節,例如籌資管理、投資管理、營運管理、利潤分配等行為都會涉及到與稅收相關的領域,開展納稅籌劃相關工作,完善企業的財務管理工作,提高企業整體經濟效益,不斷鞏固自身的行業競爭力就成為當前形勢下各家石油銷售企業的重點研究范疇。從我國目前的狀況來看,石油銷售企業所涉及到的成品油批發、零售、倉儲等內容都基本進入完全競爭階段,各家企業要想再競爭中立于不敗之地,就必須提高企業的利潤水平。石油銷售企業的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項法律法規的前提條件下,通過對自身各項經營活動的科學安排,采用降低實際稅賦的方法來力爭實現稅后利潤最大化,切實達到提高企業經濟收益的目的。
二、石油銷售企業開展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實現企業財務管理目標的重要保障
任何企業的管理工作都需要一定的目標作為推動力,財務管理的目標是實現企業價值的最大化。隨著外部市場環境的變化,石油銷售企業也必須順應市場的需求,更新財務管理理念,激發企業的經營活力,提高企業的市場競爭力和化解危機、風險的能力。為了能夠更好地為企業發展服務,石油銷售企業也逐漸樹立起了以提高經濟效益為根本,以資產、資金管理為基礎的財務管理目標,并且在此過程中逐步推行預決算制度和責任落實制度。要想實現這一財務管理目標,就要求石油銷售企業必須敏銳捕捉宏觀經濟環境、金融市場發展態勢、內部管理、稅收等各個方面的信息和變化,做到未雨綢繆。全面、系統地分析財務管理工作的各個環節,任何一個內容出現紕漏都可能造成整個財務管理工作的失效,其中稅收工作就是一項重要的內容。稅收情況會直接影響一家企業的經營收益,特別是對于石油銷售企業來說,涉及到的稅種較為反復,稅負也較高,如果忽視納稅籌劃工作,可能會減少企業的可使用資金量,不利于投資,從而影響財務管理目標的順利實現和企業的長期穩定發展。鑒于此,開展納稅籌劃工作對于石油銷售企業來說刻不容緩。
2.是提高企業財務管理水平的有效途徑
首先,進行納稅籌劃工作,可以幫助石油銷售企業改善資金的使用狀況,為企業爭取到更多可以靈活使用的資金,提高財務靈活性,能夠在一定程度上增強企業抵抗外部風險的能力。規范企業的資金管理需要注重對現金流的控制、強化開源節流的思想,這樣的資金管理模式從客觀上要求企業進行納稅籌劃,合理降低資金占用量,切實提高資金使用效率,是幫助企業提高財務管理工作水平的有利途徑。其次,納稅籌劃作為企業財務管理工作中的有機組成部門,對完善財務管理體系,促進企業良好經營運作緊密相關,尤其是對資金量大,分支機構多的石油銷售企業來說更是如此。
3.是企業贏得市場競爭的客觀需要
石油作為一種世界各國都十分重視的戰略性能源,注定了其在生產、運輸、銷售的各個環節都需要嚴格把控。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進,各行各業對于石油的需求量與日俱增,尤其是在加入WTO滯后,國外的石油銷售企業通過較為成熟的財務管理機制和先進的納稅籌劃經驗,為自己擴大市場份額做足準備。我國的石油銷售企業如果要想在于國外企業的競爭中立于不敗之地,就必須做到科學降低成本。從客觀上來說,我國對于石油的進口依賴程度超過50%,要想明顯降低成本有一定難度,鑒于此,通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業進行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業管理者對稅收籌劃工作的重視程度
凡事預則立,不預則廢。石油銷售企業的管理者應該充分認識到納稅籌劃的重要意義,將納稅籌劃納入石油銷售企業的經營決策中,放在企業的戰略發展層面進行考量。由于受到傳統財務管理思想的影響,我國的很多石油銷售企業并沒有關于稅收這一部分的決策模式,這樣的缺失一方面是我國企業沒有將納稅籌劃工作與企業的發展規模、方向聯系起來,另一方面就是企業管理者還缺乏相關的意識,納稅籌劃意識較為落后。隨著外部環境的改變,石油銷售企業的管理者必須根據企業的實際情況,制定出適合自身發展狀況的納稅籌劃方案,對于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標準進行重新評估,做到納稅籌劃的實效性,保障納稅籌劃目標的順利實現。
2.找準企業稅收籌劃的重點,符合成本效益原則
石油銷售企業涉及到的稅種較為反復,實際稅賦也較高,因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業制定納稅籌劃具體方案的過程中,企業應該對這一方案實施過程中可能會出現的各種成本和收益進行分析,選擇收益最大的方案來進行。簡單來說,就是企業在選擇納稅籌劃方案的過程中,要秉承效益最大化原則。一般說來,所有的納稅籌劃方案都會帶來兩方面的效果,一方面,越是能夠給實施納稅籌劃的企業帶來更多收益的方案,其自身的風險也越大;另一方面,企業除了考慮收益之外,還必須考慮在方案實施過程中可能發生的其他成本,尤其是萬一方案失敗可能發生的損失。總的來說,企業在進行納稅籌劃之前,要注意對成本與收益的綜合分析,不能盲目追求高收益,爭取研究出一種可行的,能夠給企業帶來正的現金流量的納稅籌劃方案。
3.在實際納稅籌劃工作中要注意對風險的規避
納稅籌劃工作也存在著一定的風險。石油銷售企業涉及的稅種較多,各個稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學者就提出,由于各個稅種的稅基之間往往是相互聯系的,就會導致縮減某稅種稅基的時候引發其他稅種的稅基加大,這樣此消彼長,不僅達不到納稅籌劃的目的,甚至還會加重企業的納稅負擔。因此,石油銷售企業在進行納稅籌劃的過程中,一定要從納稅工作的總體上進行考慮,在企業的整體利益最大化的前提下開展此項工作,找準納稅籌劃工作的切入點,完成好納稅籌劃工作的目標。例如,在開展購油送抵扣券促銷活動中,抵扣額由各油品按銷售額比例分攤確認收入,并要求抵扣金額應與銷售額開在一張發票上;經營租賃加油站在協議簽訂時可分為房屋租賃和有形動產租賃,而有形動產租賃可作為現代服務業取得增值稅專用發票抵減稅額;對聯營加油站進行股權轉讓時,應先進行分配股息再作評估轉讓,可避免未分配利潤的重復納稅;加油站油罐保養,加油機修理等往往達到了大修理支出的標準,可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。
4.切實加強對相關稅收籌劃人員的專業培訓
納稅籌劃是一種關于企業納稅的事前籌劃行為,在不違反國家法律法規的前提下,合理幫助企業節稅,可以說這是一項具有增值性的高技術工作。一項納稅籌劃方案能否取得成功,取決于企業是否擁有具有足夠專業素養的納稅籌劃人員。對于這類工作人員來說,不僅需要對我國的稅收、財會、法律等方面的知識十分熟悉,還需要對國家的稅收發展趨勢有一個較好的預判,只有這樣才有可能成功地幫助企業把握好進行納稅籌劃的機遇。石油銷售企業在進行納稅籌劃之前,相關工作人員應當有針對性地了解國家關于石油銷售行業的稅收細則,深入領會、掌握相關法律法規。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則,稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷,鑒于此,納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業能否適當的利用國家的相關稅收優惠政策,達到合理避稅,降低實際稅賦的效果。
四、結語
納稅籌劃工作是一個長期、動態、連續的過程,在實際工作中并沒有一個固定不變的模式和程序,難以有一個模版可以照搬。因此,石油銷售企業在進行納稅籌劃的時候要堅持具體問題具體分析,在綜合評估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻:
[1]曹雅琳:石化銷售企業的稅收籌劃[J].湖南稅務高等專科學校學報,2007,20(93).
關鍵詞:增值稅;稅務籌劃;稅負平衡點
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0016-02
收稿日期:2010-02-04
基金項目:河南工業大學校科研基金資助
作者簡介:黃芳(1975-),女,湖北武漢人,會計師,碩士研究生,從事技術經濟及管理研究。
增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉型后,納稅人可根據自己的具體情況,在設立、 變更時,正確選擇增值稅納稅人身份。企業選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種:
一、不含稅銷售額的無差別平衡點分析
當增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣項目額×增值稅稅率=(不含稅銷售額-可抵扣項目額)×增值稅稅率=增值額×增值稅稅率=(不含稅銷售額×增值率)×增值稅稅率當增值稅納稅人為小規模納稅人的情況下:應納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。因此,不含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:
不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率
即:不含稅銷售額平衡點增值率(a0)=增值稅征收率/增值稅稅率×100%
當實際增值率a=a0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規模納稅人一樣;當實際增值率a>a0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規模納稅人,從節稅角度講選擇小規模納稅人身份對企業有利;當實際增值率a
也就是說,對于適用17%稅率和6%征收率的增值稅納稅人來說,當不含稅銷售額增值率>平衡點增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)時,應該選擇小規模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當不含稅銷售額增值率
案例:方遠公司是一個年應稅銷售額在100萬元左右的生產企業,公司每年購進材料60 萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業購進材料適用17%增值稅稅率并取得增值稅專用發票)。 現應用稅負平衡點分析法為企業進行納稅人身份的稅務籌劃并進行驗證。按照上述稅負平衡點分析原理,我們需要計算企業實際增值率。企業預計的實際增值率=(不含稅銷售額-不含稅購進額)÷不含稅銷售額×100%=(100-60)÷100×100%=40%因為實際增值率40% >35.29%(平衡點增值率), 所以該公司維持小規模納稅人身份更為有利于稅收負擔的降低。結果驗證:公司屬于一般納稅人應納稅額=100×17%-60×17%=6.8萬元公司屬于小規模納稅人應納稅額=100×6%=6萬元,結果表明,在這種情況下小規模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人繳納的少0.8萬元,進一步驗證了稅負平衡點分析結果的正確性。
二、含稅銷售額的無差別平衡點分析
增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率-可抵扣項目額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(含稅銷售額-可抵扣項目額) ÷ (1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅增值額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅銷售額×增值率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率,當增值稅納稅人為小規模納稅人的情況下:應納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率,因此,含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)× 增值稅征收率
即:含稅銷售額平衡點增值率(b0)=增值稅征收率÷增值稅稅率×(1+增值稅稅率)÷(1+增值稅征收率)×100%,當含稅銷售額實際增值率b=b0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規模納稅人一樣;當實際增值率b>b0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規模納稅人,從節稅角度講選擇小規模納稅人身份對企業有利;當實際增值率b
對于適用17%稅率和4%征收率的增值稅納稅人來說,當含稅銷售額增值率>平衡點增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]時,應該選擇小規模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當含稅銷售額增值率
案例:新達公司是一個年含稅銷售額在200萬元左右的商業企業,公司每年購進含稅商品160萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規模納稅人則增值稅征收率為4%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業購進商品適用17%增值稅公司屬于一般納稅人應納稅額=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81萬元公司屬于小規模納稅人應納稅額=200÷(1+4%)×4%=7.69 萬元結果表明,在這種情況下一般納稅人繳納的增值稅比小規模納稅人少1.88萬元, 進一步驗證了稅負平衡點分析結果的正確性。因此,企業應健全會計核算制度并向稅務機關提請一般納稅人身份認定。
三、結語
綜上所述,增值稅轉型后,增值稅納稅人應該選擇稅負最輕,對自己最為有利的增值稅納稅人身份。當然,這種選擇是有條件限制的:一是企業產品的性質及客戶的要求決定著企業進行納稅人籌劃空間的大小。假如企業產品多是銷售給一般納稅人,客戶因收到的增值稅專用發票可以抵扣進項稅,一般會要求企業開具增值稅專用發票,在此情況下,企業必須選擇作一般納稅人,才有利于產品的銷售。二是根據新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》 第34條之規定,銷售額超過規模納稅人標準,未辦理一般納稅人認定手續的納稅人,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票,所以,納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格,否則就不能按小規模納稅征收率計算稅款,而必須按 17%或 13%的稅率直接計算應納稅額。另外,企業的經營目標是價值最大化,這就決定企業必須擴大銷售收入來實現經營目標,在此情況下,即使采用小規模納稅人合算,也必須辦理一般納稅人資格。當然,盡管納稅人在選擇納稅人身份認定或納稅方式時會受到上述諸因素的制約,但基于稅收籌劃的角度,企業在合并、 分立、 新建時,納稅人可通過對稅負平衡點的測算巧妙籌劃,根據所經營貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份,獲取最大的節稅收益。
參考文獻:
[1]毛夏鸞.企業納稅籌劃操作實務[M].北京:首都經濟貿易大學出版社,2005.
[2]蓋地,付建設,蘇春蘭.稅務籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.
關鍵字:火力發電 稅務籌劃 納稅風險
Abstract: in the present for coal price has soared, lead to the power plant management difficult situation, how to reduce fuel costs into fuel management enterprise's top priority. Combined with the new tax law, from the accounting policies and preferential tax policy choice, tax risk and other aspects, in view of the coal-fired power enterprise puts forward the tax planning and avoid the risk of some tax advice to for reference for the same trade.
Key word: coal-fired power tax planning tax risk
中圖分類號: TM611 文獻標識碼:A 文章編號:
納稅籌劃是企業在國家稅收法律規定的范圍內,對企業內部與外部資源進行整合,使得企業能夠在處理納稅問題時,實現一定的稅收節約。近幾年我國稅收環境發生巨大變化,火力發電企業在這種情況下,如何在企業所得稅法改革政策向內資企業傾斜的有利環境下,充分發揮自己的優勢進行相應的稅收策略和規劃,這是當前企業最重要的研究課題。
近年來,越來越多的企業開始認識到稅務籌劃的重要性并接受稅務籌劃,隨之而來的,各種形式的稅務籌劃活動也逐漸興起起來。科學合理的稅務籌劃可以為企業帶來一定的經濟利益,但企業卻往往忽略稅務籌劃過程中的風險。
一、火力發電企業稅務籌劃及稅務籌劃特征和意義
由于電煤價格市場化, 火電企業一直受燃煤價格增長導致虧損嚴重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下, 而電廠的其他成本費用已是節約到沒有可挖掘的余地。此時, 利用國家對電力企業的稅收優惠政策、合理進行稅務籌劃, 達到節約稅收支出成本, 已是目前發電企業應重點考慮的問題。
電力行業總體稅負較高,尤其是增值稅的稅負很重,電力行業又屬于資本密集型,技術密集型行業其中火力發電企業的基建投資具有造價水平高技術含量高投資回收期長的特點,對電力行業所征的稅種主要有增值稅及所得稅,此外,還有以增值稅為計稅依據征收的城市維護建設稅及教育費附加,對火電廠廠區圍墻內用地等征收的土地使用稅,土地增值稅,契稅等。盡管電力行業增值稅稅負在不斷降低,但按工業增加值計算的歷年增值稅的實際稅負仍高于名義稅率17%,其中最低值18.72%,也比名義稅負高1.72%。
從理論上看,目前對電力行業的稅負研究主要以增值稅稅負分析為主,所得稅稅負分析則較少涉及。總體來講,我國對電力行業的稅負分析還不夠全面、深入。因此,以增值稅轉型及“兩稅合并"為大背景對電力行業稅負進行更全面深入的研究,并進行相應的稅務籌劃以達到降低經營成本具有十分重要的意義。
二、企業稅務籌劃風險的產生的原因
(1)政策性風險。
政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。
政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規,但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
(2)經濟環境變化風險。
企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,這種稅收環境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險,所以任何企業的稅務籌劃都將面臨經濟環境變化所引致的風險。
(3)稅務行政執法力度導致的風險。
隨著我國國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關,都不斷出臺新的規范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規范納稅操作方面的工作必須相應加強,否則納稅人由于對稅務機關執法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導致稅務風險的增大。
(4)籌劃人員的納稅意識風險。
企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃,風險一般不高。
(5)籌劃人員的職業道德風險。
稅務籌劃人員的職業道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業帶來稅務上的風險。
(6)財務管理和會計核算風險。
企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的,就很可能產生失誤,風險極大。
三、對火力發電廠的稅收籌劃及規避納稅風險的建議
(一)加強稅收政策學習,樹立稅務籌劃風險意識
首先,企業應加強稅收政策的學習,準確把握稅收法律法規政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區和國家的稅收法律法規。只有有了這種全面的了解,企業才能預測出不同納稅方案的風險,并對不同的納稅方案進行比較,優化選擇,進而保證自身采取的稅務籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。一個企業若是能根據國家稅收政策的變動及時的對稅務籌劃作出適當調整,不但能減小企業稅務籌劃的風險,而且還能為企業增加效益。實際工作中,企業應盡力熟悉稅收法規的相關規定,認真掌握自身生產經營的相關信息,并將二者結合起來仔細研究,選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。
(二)加強企業與稅務機關的聯系與溝通
企業稅務籌劃行為所要達到的最終目的是節稅,而節稅目標的最終實現還取決于稅務機關的認可,只有得到了稅務機關的認同,并遵循相關稅收法律法規的規定,稅務籌劃實踐才會轉變為企業的實際利益。但是,由于企業的很多活動都是在法律的邊界運作,同時有些問題在概念的界定上就很模糊,常會導致稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限。因此,企業需要正確理解稅收政策的規定,還要樹立溝通觀念,加強與稅務機關的聯系,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,爭取得到稅務機關的認同和指導。總體來說,企業需要樹立良好的誠信形象,誠心與稅務機關交流與溝通。
(三)提高企業稅務籌劃人員的素質
納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。因此,稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷,努力培養對客觀事實的分析能力。這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識,還要具備良好的專業業務素質。同時,稅務籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養,以便于在稅務籌劃工作中與各部門人員的交流。只有納稅人的素質普遍提高了,才會對稅務籌劃提出更多的要求,同時也會減小稅務籌劃風險。
四、 結束語
隨著國家資源戰略的逐步實施,煤炭資源的價格不會出現下降的趨勢,至少很長一段時期內只會上漲,那么火電企業如何解決電煤問題呢?一是鎖定價格,二是稅務籌劃,三是優化系統控制,降低熱損失,充分發揮電煤的熱利用效率。
隨著稅務籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,稅務籌劃風險應該受到更多的關注,因為只要企業有稅務籌劃活動,就存在稅務籌劃的風險。因此,企業在進行稅務籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為稅務籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1] 郭汝莉;火電廠燃料經營管理企業稅務籌劃探析[J],山西財稅, 2011(01).
[2] 鄺健斌;淺談企業財務管理中的稅務籌劃[J];財經界;2010(01).
1.納稅籌劃風險的概念
就目前的情況來講,企業在進行任何一種有關的經濟的活動的時候都有著一定的風險性,因為企業自身在進行有關經濟活動的同時都是需要一些資金作為啟動的成本資金的,企業的納稅籌劃也是如此,納稅籌劃在一定的的情況下也是有著一定的風險性的。企業納稅籌劃的風險與收益是成正比的。納稅籌劃風險可以通過實踐的預期結果以及其實際的結果變動程度來測定,也就說,風險越大,那么收益越大。相反,風險越小,那么企業的收益則就越小。
2.納稅籌劃風險的主要表述
企業納稅籌劃風險,顧名思義,就是指企業在開展納稅籌劃的活動中,因為受到一些外在因素的影響,致使企業在實施納稅籌劃之后,其納稅籌劃的結果與實際受益與企業在進行納稅籌劃之前的預期收益不相符。這一系列情況導致企業在納稅籌劃之后的收益有著很大的不穩定性。企業納稅籌劃的目的就是納稅人在經過納稅籌劃之后得到收益,然而這也存在著一定的風險性。所以說,企業在進行納稅籌劃的時候應該充分的考慮自身的經濟狀況。可以說企業在進行納稅籌劃的過程中,所需要的資金并不是一筆小的數目。因此說企業在進行納稅籌劃的收益也是非常不穩定的,在納稅籌劃的利益與風險面前,只有充分的收集經驗,才能更好地做好企業納稅籌劃,從而降低納稅籌劃的風險性,將收益最大化。
二、預防企業納稅籌劃的風險性的研究
1.提升企業對稅收的了解
企業要想提升其自身在市場的競爭力,那么最主要的方法就是通過納稅籌劃減少對國家的繳稅,其中企業在進行納稅籌劃的時候,也是有一定的風險性以及不確定性,因此,只有人員對稅收政策的了解,才能更好的降低企業納稅籌劃風險的因素。所以,只有提升企業自身對稅收政策的學習和了解才是當前企業降低納稅籌劃風險的重要方法。提升企業自身稅收政策的方法有很多,其中企業在進行納稅籌劃前應該充分收集市場有關的資料,其二就是對我國目前的稅收法律有著明確的認知,第三點就是加強對企業稅收知識的學習,企業在進行納稅籌劃之前如果做好這三點,那么企業在進行納稅籌劃的時候,風險性必然會有著明顯的降低,也就是說,收益率也會有著顯著的上升。
2.加強對稅收法律的學習
企業要想成功進行稅務籌劃,首先應該考慮企業的自身的經濟狀況,其次應該對企業的外部環境以及日后的企業納稅籌劃的發展趨勢、國家有關納稅籌劃的法律等的了解。通過對這一系列的了解和認知,在企業進行納稅籌劃的同時,還應該考慮未來的利益以及整體的利益,不能只注重眼前的這些微小的利益,導致失去日后的經濟基礎,目前來看,我們國家關于稅務制度的法律還不是很健全,這就需要納稅人能夠審時適度,看清目前的發展狀況以及法律的規定條文,充分的利用法律的時效性以及區域性,將企業自身納稅籌劃獲取收益的同時,盡可能的降低其風險性。
3.提升納稅籌劃人員的職能
因為納稅籌劃是一項非常重要的崗位,這項職位綜合了法律、經濟、收益等許多重要方面集于一身的崗位。納稅籌劃與企業的發展以及企業自身的收益都是有著密切的聯系的,籌劃人員必須要有著過硬的素質以及對未來發展趨勢的前瞻能力,這就是說提升納稅籌劃人員的職能在整個納稅籌劃的過程中是重中之重。
三、結束語
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